第三章辅助生产费用与制造费用的核算

1、第第3章章 辅助生产费用与制造费用的核算辅助生产费用与制造费用的核算 学习目标学习目标 主要知识点讲解主要知识点讲解 课后习题课后习题 学习目标学习目标 了解辅助生产部门的特点，辅助生产成本和制造费 用明细账的设置 基本掌握辅助生产费用和制造费用分配的账务处理 重点掌握辅助生产费用和制造费用的分配方法 能够处理实际工作中辅助生产费用和制造费用的核 算 3.1辅助生产费用核算 3.1.13.1.1辅助生产费用的概念及其特点辅助生产费用的概念及其特点 【定义】辅助生产是企业生产经营活动的重要组成【定义】辅助生产是企业生产经营活动的重要组成 部分，其主要任务是为企业基本生产、管理部门或辅部分，其主要

2、任务是为企业基本生产、管理部门或辅 助生产本身提供各种产品或劳务。助生产本身提供各种产品或劳务。 辅助生产部门为生产产品和提供劳务所耗费的各辅助生产部门为生产产品和提供劳务所耗费的各 种生产费用之和，构成这些产品和劳务的成本。但对种生产费用之和，构成这些产品和劳务的成本。但对 耗用这些产品或劳务的基本生产车间、部门来说，这耗用这些产品或劳务的基本生产车间、部门来说，这 些辅助生产产品和劳务的成本，又是一种费用，即辅些辅助生产产品和劳务的成本，又是一种费用，即辅 助生产费用。助生产费用。 3.1.2辅助生产费用的归集 （一）辅助生产费用归集的账户设置（一）辅助生产费用归集的账户设置 辅助生产费用

3、的归集，是通过辅助生产费用的归集，是通过”生产成本生产成本辅助生产辅助生产 成本成本”账户进行的。该账户应按车间和产品品种设置明细账户进行的。该账户应按车间和产品品种设置明细 账，进行明细核算。账，进行明细核算。 （二）辅助生产费用归集的程序（二）辅助生产费用归集的程序 辅助生产费用归集的程序与基本生产费用归集程序类辅助生产费用归集的程序与基本生产费用归集程序类 似。似。 管理费用管理费用 辅助生辅助生 产车间产车间 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 如果企业的辅助生产规模不大，所发生的制造费用不多，为简化核算如果企业的辅助生产规模不大，所发生的制造费用不多，为简化核算 工作，其制造费

4、用也可以直接计入工作，其制造费用也可以直接计入”生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户的账户的 借方，而不通过借方，而不通过”制造费用制造费用”账户核算。账户核算。 3.1.3辅助生产费用的分配 归集在归集在”生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户借方的辅助账户借方的辅助 生产费用，由于各辅助生产车间的产品或劳务种类不同，生产费用，由于各辅助生产车间的产品或劳务种类不同， 其转出与分配程序也不一样。辅助生产主要是为基本生产、其转出与分配程序也不一样。辅助生产主要是为基本生产、 行政管理等部门提供劳务，但在辅助生产之间也相互提供行政管理等部门提供劳务，但在辅助生产之间也相互提供

5、劳务。劳务。 【例如【例如】如供电车间为机修车间提供电力、机修车间为供电车 间提供修理劳务。这时，为了计算电力成本，需要计算机修劳务 成本；为了计算机修劳务成本，又要确定电力成本。 在实际工作中，通常采用直接分配法、一次交互分配法、代数在实际工作中，通常采用直接分配法、一次交互分配法、代数 分配法、计划成本分配法和顺序分配法对辅助生产费用进行分配。分配法、计划成本分配法和顺序分配法对辅助生产费用进行分配。 1、直接分配法、直接分配法 【定义】直接分配法，是把辅助生产车间所发生的产品或劳务成本，【定义】直接分配法，是把辅助生产车间所发生的产品或劳务成本， 全部直接分配给辅助生产部门以外受益对象负

6、担的一种方法全部直接分配给辅助生产部门以外受益对象负担的一种方法 【公式【公式】 = 该辅助生产部门直接发生的费用总额 辅助生产费用分配率 该辅助生产部门提供给辅助生产部门 以外受益对象的劳务总量 某受益对象应负担的辅助生产费用该受益对象接受的劳某受益对象应负担的辅助生产费用该受益对象接受的劳 务数量务数量辅助生产费用分配率辅助生产费用分配率 【例题【例题】甲公司有供电、供水两个辅助生产车间，甲公司有供电、供水两个辅助生产车间， 20年年5月份各车间发生的费用为：供电车间月份各车间发生的费用为：供电车间82 500 元；供水车间元；供水车间3 900元。各车间、部门耗用辅助生产劳务元。各车间、

7、部门耗用辅助生产劳务 数量如表一数量如表一 所示：所示： 辅助生产车间成本及劳务数量汇总表（表一） 劳务劳务 名称名称 计量计量 单位单位 劳务耗用情况劳务耗用情况合计合计 供电车供电车 间间 供水车供水车 间间 一车间一车间二车间二车间管理部管理部 门门 电电度度-10002500 0 2800 0 20005600 0 水水吨吨200-6404202401500 根据上述资料采用直接分配法编制根据上述资料采用直接分配法编制”辅助生产费用分配辅助生产费用分配 表表”如表二所示：如表二所示： 辅助生产费用分配表（直接分配法（表二） 劳务劳务 供应供应 车间车间 待分配劳待分配劳 务费用务费用

8、应分配应分配 劳务数劳务数 量量 分分 配配 率率 分配单位及数额分配单位及数额 一车间一车间二车间二车间管理部门管理部门合计合计 数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额 供电供电 车间车间 825008250055000550001.51.5250002500037500375002800028000420004200020002000 300 0 8250 0 供水供水 车间车间 39003900130013003 36406401920192042042012601260240240 7203900 合计合计8640086400- - - -3942039420- -43260

9、43260- - 372 0 8640 0 【解答【解答】 供电费用分配率供电费用分配率82 500（56 0001 000） 1.5 （元（元/度）度） 供水费用分配率供水费用分配率3 900（1 500200）3（元（元/吨）吨） 根据上表计算结果，据以编制如下会计分录：根据上表计算结果，据以编制如下会计分录： 借：制造费用一借：制造费用一 一车间一车间 39 420 二车间二车间 43 260 管理费用管理费用 3 720 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 82 500 供水车间供水车间 3 900 【总结】直接分配法简便易行，但这种方法对辅助生产车间【总

10、结】直接分配法简便易行，但这种方法对辅助生产车间 之间相互提供的劳务没有参加分配，因而使各辅助生产车之间相互提供的劳务没有参加分配，因而使各辅助生产车 间的成本费用不完整，不利于考核辅助生产成本费用水平，间的成本费用不完整，不利于考核辅助生产成本费用水平， 也影响分配到辅助生产以外的其他各车间、部门的劳务费也影响分配到辅助生产以外的其他各车间、部门的劳务费 用金额的准确性。用金额的准确性。 该方法一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务不该方法一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务不 多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成 本影响不大的情况下

11、采用。本影响不大的情况下采用。 2 2、一次交互分配法、一次交互分配法 【定义【定义】一次交互分配法，是将辅助生产部门相互提供的劳务一次交互分配法，是将辅助生产部门相互提供的劳务 先行交互分配，然后再将各辅助生产部门交互分配后的实际费用全部分先行交互分配，然后再将各辅助生产部门交互分配后的实际费用全部分 配给辅助生产部门以外各受益单位的一种方法。配给辅助生产部门以外各受益单位的一种方法。 采用这种分配方法时，应分两次进行：采用这种分配方法时，应分两次进行： 交互 分配 对外 分配 第一步交互分配：第一步交互分配： 【公式【公式】 = 该辅助生产车间直接发生的费用 某辅助生产车间交互费用分配率

12、该辅助生产车间提供的劳务总量 某辅助生产车间应分入的辅助生产费用该辅助生产车间耗用某辅助生产车间应分入的辅助生产费用该辅助生产车间耗用 其他辅助生产车间劳务量其他辅助生产车间劳务量其他辅助生产车间交互费用分配率其他辅助生产车间交互费用分配率 某辅助生产车间应分出的辅助生产费用该辅助生产车间提供某辅助生产车间应分出的辅助生产费用该辅助生产车间提供 给其他辅助生产车间劳务量给其他辅助生产车间劳务量该辅助生产车间交互费用分配率该辅助生产车间交互费用分配率 第二步对外分配：第二步对外分配： 【公式【公式】 = 该辅助生产车间对外待分配的费用 某辅助生产车间对外费用分配率 该辅助生产车间对外提供的劳务总

13、量 某辅助生产车间对外待分配的费用该辅助生产车间直接发生的费用某辅助生产车间对外待分配的费用该辅助生产车间直接发生的费用 分配转入的费用分配转出的费用分配转入的费用分配转出的费用 某受益单位应负担的辅助生产费用该受益单位耗用的劳务量某受益单位应负担的辅助生产费用该受益单位耗用的劳务量 某辅助生产车间对外费用率某辅助生产车间对外费用率 【例题【例题】 采用一次交互分配法计算分配辅助生产费采用一次交互分配法计算分配辅助生产费、如下表、如下表 辅助生产费用分配表（一次交互分配法） 甲公司 20年5月 单位：元 【解答【解答】 表中交互分配率：表中交互分配率： 供电车间交互分配率供电车间交互分配率82

14、 50082 50056 00056 0001.4731.473（元（元/ /度）度） 供水车间交互分配率供水车间交互分配率3 9003 900150015002.602.60（元（元/ /吨）吨） 对外分配费用是：对外分配费用是： 供电车间：供电车间：82 50082 5005201 4735201 47381 54781 547（元）（元） 供水车间：供水车间：3 9003 9001 4735201 4735204 8534 853（元）（元） 对外费用分配率：对外费用分配率： 供电车间供电车间81 54781 54755 00055 0001.48271.4827（元（元/ /度）度）

15、供水车间供水车间4 8534 8531 3001 3003.7333.733（元（元/ /吨）吨） 根据上表计算结果，据以编制如下会计分录：根据上表计算结果，据以编制如下会计分录： 交互分配：交互分配： 借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 1 4731 473 供电车间供电车间 520520 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 520520 供电车间供电车间 1 4731 473 对外分配：对外分配： 借：制造费用一借：制造费用一 车间车间 39 45639 456 二车间二车间 43 08343 083 管理费用管理费用 3 861

16、3 861 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 81 54781 547 供水车间供水车间 4 8534 853 一次交互分配法克服了直接分配法在辅助生产车间之一次交互分配法克服了直接分配法在辅助生产车间之 间不分配费用的缺点，使辅助生产车间的成本计算更加准间不分配费用的缺点，使辅助生产车间的成本计算更加准 确，但由于要进行交互和对外两次分配，因而增加了计算确，但由于要进行交互和对外两次分配，因而增加了计算 工作量。这种方法一般适用于各辅助生产部门之间相互提工作量。这种方法一般适用于各辅助生产部门之间相互提 供劳务较多的企业。供劳务较多的企业。 3 3、代数分配法

17、、代数分配法 【定义【定义】代数分配法，是运用代数中解联立方程式的原理，代数分配法，是运用代数中解联立方程式的原理， 计算出辅助生产产品或劳务的单位成本，然后再根据各个受益计算出辅助生产产品或劳务的单位成本，然后再根据各个受益 单位耗用产品或劳务的数量（包括各辅助生产车间之间受益的单位耗用产品或劳务的数量（包括各辅助生产车间之间受益的 和其他各受益车间、部门受益的劳务数量）和单位成本分配辅和其他各受益车间、部门受益的劳务数量）和单位成本分配辅 助生产劳务费用的一种方法。助生产劳务费用的一种方法。 【例题【例题】仍以上述各表仍以上述各表的资料为例，采用代数分配法计算分的资料为例，采用代数分配法计

18、算分 配率，即电和水的单位劳务成本如下：配率，即电和水的单位劳务成本如下： 【解答【解答】 设设X X代表供电车间每度电的劳务成本，代表供电车间每度电的劳务成本，Y Y代表供水车间每吨水代表供水车间每吨水 的劳务成本。依题意建立的二元一次方程式如下：的劳务成本。依题意建立的二元一次方程式如下： 82 50082 500200Y200Y56 000X56 000X 3 900 3 9001 000X1 000X1 500Y1 500Y 求解得：求解得： X X1.4861.486 Y Y3.593.59 根据以上计算的电和水的单位劳务成本编制辅助生产费用分根据以上计算的电和水的单位劳务成本编制辅

19、助生产费用分 配表如表配表如表 ： 辅助生产费用分配表（代数分配法） 根据上表计算结果，据以编制如下会计分录：根据上表计算结果，据以编制如下会计分录： 借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 718718 供水车间供水车间 14861486 制造费用制造费用 一车间一车间 3944939449 二车间二车间 4311743117 管理费用管理费用 38343834 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 8321883218 供水车间供水车间 53865386 【总结】采用代数分配法分配辅助生产费用，其最大优【总结】采用代数分配法分配辅助生产

20、费用，其最大优 点是分配结果准确，但在实际工作中，当企业的辅助生产点是分配结果准确，但在实际工作中，当企业的辅助生产 车间较多时，需要设的未知数较多，计算工作较为繁琐，车间较多时，需要设的未知数较多，计算工作较为繁琐， 因而这种方法一般适用于辅助生产车间较少或会计工作实因而这种方法一般适用于辅助生产车间较少或会计工作实 现了电算化的企业。现了电算化的企业。 4 4、计划成本分配法、计划成本分配法 【定义【定义】计划成本分配法，是按事先确定的辅助生产车计划成本分配法，是按事先确定的辅助生产车 间提供的产品或劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量分间提供的产品或劳务的计划单位成本和各受益单位的受益

21、量分 配辅助生产费用的一种方法。配辅助生产费用的一种方法。 采用这种方法，其分配步骤如下：采用这种方法，其分配步骤如下： 第一，按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计第一，按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计 划单位成本和各受益单位的受益量，计算各受益单位应负划单位成本和各受益单位的受益量，计算各受益单位应负 担辅助生产费用；担辅助生产费用； 第二，计算各辅助生产车间实际发生的费用（包括按计划第二，计算各辅助生产车间实际发生的费用（包括按计划 成本分配转入的费用）；成本分配转入的费用）； 第三，计算各辅助生产车间的成本差异并进行处理。第三，计算各辅助生产车间的成本差异并进行处理。

22、 【公式【公式】 各车间、部门应分配的辅助生产费用某车间、部门的劳务各车间、部门应分配的辅助生产费用某车间、部门的劳务 耗用耗用 量量该辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本该辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本 某辅助生产车间的实际成本该辅助生产车间直接发生的实某辅助生产车间的实际成本该辅助生产车间直接发生的实 际费用际费用 由其他辅助生产车间分配转由其他辅助生产车间分配转 入的计划成本入的计划成本 某辅助生产车间的成本差异该辅助生产车间的实际成本某辅助生产车间的成本差异该辅助生产车间的实际成本 该辅助该辅助 生产车间按计划成本分配的金额生产车间按计划成本分配的金额 仍以表一的资料为例

23、，假定电的计划单位成本为仍以表一的资料为例，假定电的计划单位成本为1.51.5元元/ / 度，水的计划单位成本为度，水的计划单位成本为3.53.5元元/ /吨，按计划成本分配法分吨，按计划成本分配法分 配成本，各辅助车间实际成本与计划成本的差额计入管理配成本，各辅助车间实际成本与计划成本的差额计入管理 费用。编制按计划成本分配的辅助生产费用分配表如表所费用。编制按计划成本分配的辅助生产费用分配表如表所 示：示： 辅助生产费用分配表（计划成本分配法） 根据上表计算结果，据以编制如下会计分录：根据上表计算结果，据以编制如下会计分录： 1）按计划成本分配）按计划成本分配 借：生产成本借：生产成本辅助

24、生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 700 供水车间供水车间 1 500 制造费用制造费用 一车间一车间 39 740 二车间二车间 43 470 管理费用管理费用 3 840 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 84 000 供水车间供水车间 5 250 【提醒【提醒】：供电车间的实际成本：供电车间的实际成本82 50070083 200 供水车间的实际成本供水车间的实际成本3 9001 5005 400 2 2）调整辅助生产成本差异）调整辅助生产成本差异 借：管理费用借：管理费用 650650 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间

25、 800800 供水车间供水车间 150150 【总结】 采用计划成本分配法，各辅助生产费用只计算分配一次，而采用计划成本分配法，各辅助生产费用只计算分配一次，而 且各辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本是事先确且各辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本是事先确 定的，因而简化了计算工作量，加快了各车间成本计算的速度，定的，因而简化了计算工作量，加快了各车间成本计算的速度， 同时也便于分析考核各辅助生产车间和其他各车间、部门成本同时也便于分析考核各辅助生产车间和其他各车间、部门成本 计划的执行情况，有利于加强企业经济核算。但采用该分配方计划的执行情况，有利于加强企业经济核算。但采用该

26、分配方 法，辅助生产车间产品或劳务的计划单位成本必须合理地加以法，辅助生产车间产品或劳务的计划单位成本必须合理地加以 确定，否则会影响辅助生产费用分配的准确性。因此，计划成确定，否则会影响辅助生产费用分配的准确性。因此，计划成 本分配法一般适用于辅助生产计划单位成本制定比较准确的企本分配法一般适用于辅助生产计划单位成本制定比较准确的企 业。业。 5 5、顺序分配法、顺序分配法 【定义【定义】顺序分配法是按照各辅助生产车间之间受益多少的顺序分配法是按照各辅助生产车间之间受益多少的 顺序排列，受益少的排在前，受益多的排在后，然后按顺序分顺序排列，受益少的排在前，受益多的排在后，然后按顺序分 配辅助

27、生产费用的一种方法。配辅助生产费用的一种方法。 在顺序分配法下分配费用时，先把排在最前面的辅助生产车在顺序分配法下分配费用时，先把排在最前面的辅助生产车 间直接发生的费用分配给排在它后面的辅助生产车间和其他车间部门；间直接发生的费用分配给排在它后面的辅助生产车间和其他车间部门； 再把排在第二的辅助生产车间直接发生的费用加上第一个辅助生产车间再把排在第二的辅助生产车间直接发生的费用加上第一个辅助生产车间 分配转入的费用，分配给除了排在第一的辅助生产车间以外的其他辅助分配转入的费用，分配给除了排在第一的辅助生产车间以外的其他辅助 生产车间以及其他车间和部门。依此类推，直至排在最后的一个辅助生生产车

28、间以及其他车间和部门。依此类推，直至排在最后的一个辅助生 产车间把其直接发生的费用加上前面各辅助生产车间分配转入的费用，产车间把其直接发生的费用加上前面各辅助生产车间分配转入的费用， 直接分配给各辅助生产以外的车间和部门。直接分配给各辅助生产以外的车间和部门。 【公式】 = 该辅助生产车间直接发生的费用分配转入费用 某辅助生产车间费用分配率 该辅助车间向其他车间、部门提供产品或劳务数量 各车间、部门应分配的辅助生产费用该车间或部门耗用的产品或劳务数 量辅助生产费用分配率 【例题【例题】 仍以表一的资料为例，由于供电车间耗用供水车间的费用仍以表一的资料为例，由于供电车间耗用供水车间的费用 少，而

29、供水车间耗用供电车间的费用多，因此，供电车间排列少，而供水车间耗用供电车间的费用多，因此，供电车间排列 在先，先将费用分配出去。分配时既要将电费分配给基本生产在先，先将费用分配出去。分配时既要将电费分配给基本生产 车间、行政管理等部门，还要分配给排列在后的供水车间。由车间、行政管理等部门，还要分配给排列在后的供水车间。由 于供水车间排列在后，因此，其所分配的费用由两部分组成，于供水车间排列在后，因此，其所分配的费用由两部分组成， 即本车间发生的费用和供电车间分配转入的费用。所分配的劳即本车间发生的费用和供电车间分配转入的费用。所分配的劳 务数量，不包括供电车间耗用的务数量，不包括供电车间耗用的

30、200200吨水，根据上述的分析，编吨水，根据上述的分析，编 制的制的”辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”如表所示：如表所示： 辅助生产费用分配表（顺序分配法） 【解答【解答】上述分配表中：上述分配表中： 供电车间费用分配率供电车间费用分配率82 50082 50056 00056 0001.4731.473（元（元/ /度）度） 供水车间费用分配率（供水车间费用分配率（3 9003 9001 4731 473） 1 3001 3004.1334.133（元（元/ / 吨）吨） 根据上表计算结果，据以编制如下会计分录：根据上表计算结果，据以编制如下会计分录： 1 1）借：制造费用）借：制造

31、费用 一车间一车间 36 83036 830 二车间二车间 41 25041 250 管理费用管理费用 2 9472 947 生产成本生产成本辅助生产成辅助生产成供水车间供水车间 1 4731 473 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 82 50082 500 2 2）借：制造费用）借：制造费用 一车间一车间 2 6452 645 二车间二车间 1 7361 736 管理费用管理费用 992992 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 5 3735 373 【总结【总结】 采用顺序分配法分配辅助生产费用计算方法简便，但采用顺序分配法分

32、配辅助生产费用计算方法简便，但 是，由于排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生是，由于排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生 产车间的费用，对分配结果的合理性和准确性有一定影响。因产车间的费用，对分配结果的合理性和准确性有一定影响。因 此，这种方法一般适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务有此，这种方法一般适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务有 明显的顺序，并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助明显的顺序，并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助 生产车间的费用较少的情况。生产车间的费用较少的情况。 3.2制造费用的核算 3.2.13.2.1制造费用的含义及内容制造费用的含

33、义及内容 【含义【含义】制造费用是产品制造成本的重要组成部分，它是企制造费用是产品制造成本的重要组成部分，它是企 业各生产单位为组织和管理生产而发生各项生产费用，包括产业各生产单位为组织和管理生产而发生各项生产费用，包括产 品制造成本中除直接材料成本、直接人工成本和其他直接费用品制造成本中除直接材料成本、直接人工成本和其他直接费用 以外的其余一切制造成本以外的其余一切制造成本。 制造费用的内容很广泛，一般包括：制造费用的内容很广泛，一般包括： 机物料消耗、管理人员工资、福利费等职工薪酬、折旧费、机物料消耗、管理人员工资、福利费等职工薪酬、折旧费、 租赁费（不包括融资租赁）、保险费、周转材料摊销

34、、水电费、租赁费（不包括融资租赁）、保险费、周转材料摊销、水电费、 取暖费、保险费、运输费、劳动保护费、设计制图费、试验检取暖费、保险费、运输费、劳动保护费、设计制图费、试验检 验费、差旅费、办公费、在产品盘亏、毁损和报废（减盘盈），验费、差旅费、办公费、在产品盘亏、毁损和报废（减盘盈）， 以及季节性修理期间停工损失等。以及季节性修理期间停工损失等。 制造费用的上述项目，可以分为以下几类：制造费用的上述项目，可以分为以下几类： 制造费用的上述项目，可以分为以下几类 管理上不要求单独核算，因而在产品成本明细账中没 有专设成本项目的费用。如专门用于某种产品生产的 机器设备的折旧费、修理费、保险费、

35、租赁费等； 如生产用房屋的折旧费、保险费、租赁费、生产用的 照明费、取暖费、机物料消耗等； 如管理人员的工资、福利费等职工薪酬。 3.2.2制造费用的归集 （一）制造费用核算的账户设置（一）制造费用核算的账户设置 企业发生的制造费用应通过企业发生的制造费用应通过”制造费用制造费用”账户进行归集和账户进行归集和 分配，该账户的借方登记发生的制造费用，贷方登记分配计入分配，该账户的借方登记发生的制造费用，贷方登记分配计入 有关成本核算对象的制造费用。企业应按不同的生产部门设置有关成本核算对象的制造费用。企业应按不同的生产部门设置 制造费用明细账，按具体的制造费用项目设置专栏。该账户除制造费用明细账

36、，按具体的制造费用项目设置专栏。该账户除 采用按年度计划分配率法分配制造费用的方法外，月末应无余采用按年度计划分配率法分配制造费用的方法外，月末应无余 额。额。 有关制造费用明细账的格式如表所示。有关制造费用明细账的格式如表所示。 制造费用明细账制造费用明细账 （二）制造费用的归集 企业基本生产车间发生的制造费用，应分别计入按不同车间企业基本生产车间发生的制造费用，应分别计入按不同车间 设置的设置的”制造费用制造费用”各明细账户的借方，月末按成本核算方法各明细账户的借方，月末按成本核算方法 的规定将制造费用分配计入各有关成本计算对象时，从该账户的规定将制造费用分配计入各有关成本计算对象时，从该

37、账户 的贷方转入的贷方转入”生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户的借方。账户的借方。 辅助生产车间发生的制造费用，若通过辅助生产车间发生的制造费用，若通过”制造费用制造费用”账户核账户核 算的，应比照基本生产车间制造费用的核算方法，直接或分配算的，应比照基本生产车间制造费用的核算方法，直接或分配 转入转入”生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户的借方；若不通过账户的借方；若不通过”制制 造费用造费用”账户核算的，则应在发生时直接计入账户核算的，则应在发生时直接计入”生产成本生产成本辅辅 助生产成本助生产成本” ” 账户的借方。账户的借方。 3.2.3制造费用的分配 企业归集的

38、制造费用，月末必须按一定的分配标准及方法，企业归集的制造费用，月末必须按一定的分配标准及方法， 分配计入产品制造成本中去。生产单一品种的企业或车间，所分配计入产品制造成本中去。生产单一品种的企业或车间，所 归集的制造费用可以直接计入该种产品的制造成本；生产多品归集的制造费用可以直接计入该种产品的制造成本；生产多品 种的企业或车间，其归集的制造费用，应采用适当的方法，分种的企业或车间，其归集的制造费用，应采用适当的方法，分 配计入各成本计算对象的制造成本。配计入各成本计算对象的制造成本。 制造费用的分配方法 1 生产工人生产工人 工时比例工时比例 分配法分配法 2 生产工人生产工人 工资薪金工资

39、薪金 比例分配比例分配 法法 3 机器工时机器工时 比例分配比例分配 法法 4 年度计划年度计划 分配率法分配率法 1 1、生产工人工时比例分配法、生产工人工时比例分配法 【定义【定义】生产工人工时比例分配法，是按照各种产生产工人工时比例分配法，是按照各种产 品所耗用生产工人实际工时的比例分配制造费用的一种方品所耗用生产工人实际工时的比例分配制造费用的一种方 法。法。 【公式】制造费用分配率制造费用总额【公式】制造费用分配率制造费用总额各种产品各种产品 生产工人工时总数生产工人工时总数 某产品应分配的制造费用该种产品生产工某产品应分配的制造费用该种产品生产工 时时制造费用分配率制造费用分配率

40、【注意【注意】 采用生产工人工时比例分配制造费用，可使采用生产工人工时比例分配制造费用，可使 产品负担制造费用的多少与劳动生产率的高低联系起来。产品负担制造费用的多少与劳动生产率的高低联系起来。 如劳动生产率提高，则单位产品生产工时减少，所负担的如劳动生产率提高，则单位产品生产工时减少，所负担的 制造费用也就降低。因此，这是一种常用的的方法。如果制造费用也就降低。因此，这是一种常用的的方法。如果 企业产品的工时定额比较准确，上述计算公式也可按不同企业产品的工时定额比较准确，上述计算公式也可按不同 产品的定额工时的比例分配制造费用。产品的定额工时的比例分配制造费用。 【例题】甲公司一生产车间【例

41、题】甲公司一生产车间2020年年5 5月份生产月份生产A A、B B两产品所发生两产品所发生 的制造费用为的制造费用为160 000160 000元，元，A A、B B两产品生产工人工时分别为两产品生产工人工时分别为20 00020 000 小时和小时和30 00030 000小时，计算小时，计算A A、B B产品应分配的制造费用，则：产品应分配的制造费用，则： 【解答】制造费用分配率【解答】制造费用分配率80 00080 000（20 00020 00030 00030 000） 3.23.2 （元（元/ /小时）小时） A A产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用20 00020 000

42、3.23.264 00064 000（元）（元） B B产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用30 00030 0003.23.296 00096 000（元）（元） 制造费用分配表 甲公司 20年5月 单位： 元 应借账户生产工人工时分配金额（分配率3.2） 基本 生产 A产品2000064000 B产品3000096000 合计50000160000 根据上表计算结果，据以编制如下会计分录：根据上表计算结果，据以编制如下会计分录： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本A产品产品 64 000 B产品产品 96 000 贷：制造费用贷：制造费用 160 000 2 2、生产工人

43、工资薪金比例分配法、生产工人工资薪金比例分配法 【定义】生产工人工资比例分配法，是按照计入各种产【定义】生产工人工资比例分配法，是按照计入各种产 品成本的生产工人实际工资薪金的比例分配制造费用的一品成本的生产工人实际工资薪金的比例分配制造费用的一 种方法。种方法。 【公式】制造费用分配率【公式】制造费用分配率= =制造费用总额制造费用总额各产品生产各产品生产 工人工资薪金总额工人工资薪金总额 某种产品应负担的制造费用该种产品生产某种产品应负担的制造费用该种产品生产 工人工资薪金工人工资薪金制造费用分配率制造费用分配率 【例题】甲公司一生产车间【例题】甲公司一生产车间2020年年5 5月份生产月

44、份生产A A、B B两产两产 品所发生的制造费用为品所发生的制造费用为100 000100 000元，元，A A、B B两产品生产工人两产品生产工人 工资薪金分别为工资薪金分别为200 000200 000元和元和300 000300 000元，计算元，计算A A、B B产品应产品应 分配的制造费用，则：分配的制造费用，则： 【解答【解答】 制造费用分配率制造费用分配率 100 000100 000（200 000200 000300000300000） 0.20.2（元（元/ /小时）小时） A A产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用200 000200 0000.20.240 0004

45、0 000（元）（元） B B产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用300 000300 0000.20.260 00060 000（元）（元） 根据上述计算结果，编制制造费用分配表如表所示。根据上述计算结果，编制制造费用分配表如表所示。 制造费用分配表 根据上表计算结果，据以编制如下会计分录：根据上表计算结果，据以编制如下会计分录： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本AA产品产品 40 00040 000 B B产品产品 60 00060 000 贷：制造费用贷：制造费用 100 100 000000 生产工人工资薪金比例分配法核算工作简便，资料容易取得，生产工人工资薪金比例

46、分配法核算工作简便，资料容易取得， 但该方法只能用于各种产品机械化程度大致相同的情况，否则但该方法只能用于各种产品机械化程度大致相同的情况，否则 会影响制造费用分配的合理性。会影响制造费用分配的合理性。 3 3、机器工时比例分配法、机器工时比例分配法 【定义】机器工时比例分配法，是按照各种产品所耗用机【定义】机器工时比例分配法，是按照各种产品所耗用机 器设备运转时间为分配标准来分配制造费用的一种方法。器设备运转时间为分配标准来分配制造费用的一种方法。 【公式】制造费用分配率制造费用总额【公式】制造费用分配率制造费用总额各种产品机器各种产品机器 工作总时数工作总时数 某种产品应负担的制造费用该产

47、品机器工作时某种产品应负担的制造费用该产品机器工作时 数数制造费用分配率制造费用分配率 【例题】甲公司一生产车间【例题】甲公司一生产车间2020年年5 5月份生产月份生产A A、B B产品产品 所耗用的机器工时分别为所耗用的机器工时分别为50 00050 000小时和小时和30 00030 000小时，本月小时，本月 所发生的制造费用为所发生的制造费用为160 000160 000元，计算元，计算A A、B B产品应分配的产品应分配的 制造费用，则：制造费用，则： 【解答】制造费用分配率【解答】制造费用分配率 160 000160 000（50 00050 0003000030000） 2 2

48、（元（元/ /小时）小时） A A产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用50 00050 0002 2100 000100 000（元）（元） B B产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用30 00030 0002 260 00060 000（元）（元） 制造费用分配表 根据上表计算结果，据以编制如下会计分录：根据上表计算结果，据以编制如下会计分录： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本AA产品产品 100 100 000000 B B产品产品 60 60 000000 贷：制造费用贷：制造费用 160 000160 000 ( (采用这种分配方法，各种产品分配的制造费用多少与

49、该产品采用这种分配方法，各种产品分配的制造费用多少与该产品 所耗用机器设备运转时间长短成比例关系，所以这种方法适用所耗用机器设备运转时间长短成比例关系，所以这种方法适用 于机械化、自动化程度高的制造费用分配。于机械化、自动化程度高的制造费用分配。) ) 4 4、年度计划分配率法、年度计划分配率法 【定义】年度计划分配率法又称预定分配率法，是指按照【定义】年度计划分配率法又称预定分配率法，是指按照 年度开始前预先确定的年度计划分配率分配各月制造费用年度开始前预先确定的年度计划分配率分配各月制造费用 的一种方法。的一种方法。 采用这种方法，各月份实际发生制造费用与按年度计采用这种方法，各月份实际发

50、生制造费用与按年度计 划分配率进行分配的制造费用的差异平时各月份不进行调划分配率进行分配的制造费用的差异平时各月份不进行调 整，到年末才进行调整。该分配方法的基本步骤是：整，到年末才进行调整。该分配方法的基本步骤是： （1 1）计算年度计划分配率）计算年度计划分配率 【公式】年度制造费用计划分配率年度制造费用计划【公式】年度制造费用计划分配率年度制造费用计划 总额总额年度各种产品计划产量定额标准数年度各种产品计划产量定额标准数 年度各种产品计划产量定额标准数可以是各种产品年度各种产品计划产量定额标准数可以是各种产品 计划产量的生产工人工时、也可以是直接生产工人工资薪计划产量的生产工人工时、也可

51、以是直接生产工人工资薪 金，还可以是机器工时数等。金，还可以是机器工时数等。 （2 2）按计划分配率分配制造费用）按计划分配率分配制造费用 【公式】某种产品应负担的制造费用该月该种产品实【公式】某种产品应负担的制造费用该月该种产品实 际产量定额标准际产量定额标准年度制造费用计划分配率年度制造费用计划分配率 （3 3）年末调整分配差异额）年末调整分配差异额 对于按计划分配率法分配的制造费用数额与制造费用对于按计划分配率法分配的制造费用数额与制造费用 实际发生额之间的差异额，年末时，将其差异额按已分配实际发生额之间的差异额，年末时，将其差异额按已分配 的制造费用的比例进行一次再分配，如果实际发生的

52、制造的制造费用的比例进行一次再分配，如果实际发生的制造 费用大于按年度计划分配率分配的制造费用，用蓝字补记，费用大于按年度计划分配率分配的制造费用，用蓝字补记， 反之，用红字冲减。反之，用红字冲减。 【例题】甲公司一车间【例题】甲公司一车间2020年全年计划制造费用总额年全年计划制造费用总额360 000360 000元，元， 全年计划产量：全年计划产量：A A产品产品2 0002 000件，件，B B产品产品3 0003 000件。单件产品工时定件。单件产品工时定 额：额：A A产品产品3 3小时，小时，B B产品产品4 4小时。小时。 （假定（假定9 9月份实际产量：月份实际产量：A A产品产品220220件，件，B B产品产品250250件。该月制造费用件。该月制造费用 实际发生额为实际发生额为35 00035 000