第六章进出口税费计算

1、一般进出口货物关税一般进出口货物关税 计算与征收计算与征收 问题一 当一个企业需要进口机械设备用于生产某 产品时，除了设备本身的成本外，还须考 虑进口时是否缴纳进口关税？如果需要缴 纳进口关税，应该以何种价格为基准计算 进口关税？如果产品生产出来后又希望打 入国际市场，在核算产品价格时，还须考 虑是否要缴纳出口关税？又应该以何种价 格为基准计算出口关税？ 1、海关关税 一、关税概述一、关税概述 （一）关税概念 1 1、关税、关税 关税是由国家海关对进出国境的货物、物品征收的一种税。关税是由国家海关对进出国境的货物、物品征收的一种税。 2 2、关税制度、关税制度 关税制度是国家关税政策的具体化、

2、制度化、法律化，它关税制度是国家关税政策的具体化、制度化、法律化，它 由关税征收制度、减免制度、保税制度、退补制度、缴纳由关税征收制度、减免制度、保税制度、退补制度、缴纳 制度、纳税争议复议制度和违法行为处理制度构成，属海制度、纳税争议复议制度和违法行为处理制度构成，属海 关管理的基本制度之一。关管理的基本制度之一。 （二）关税的课税标准与缴纳 方式 1、 课 税 标 准 从量税 从价税 复合税 从量关税税额=商品进口数量*从 量关税税率（单位税额） 税额=商品总值*从价税率 复合关税税额=商品进口数量*从 量关税税率+完税价格*从价关税税率 2 2、 进进 出出 口口 税税 费费 的的 缴缴

3、 纳纳 方方 式式 进出口地纳税进出口地纳税 属地纳税属地纳税 指货物在设有海关的进出 口地纳税 指进出口货物应缴纳的税款 由纳税人所在地主管海关 征收，纳税人在所在地缴纳 税款 3 3、 关关 税税 的的 缴缴 纳纳 期期 限限 纳税人应当自海关填发税款缴款书之日 起15天内缴纳，逾期则日征收1的滞 纳金。 3个月仍未缴纳的，海关将强制缴纳。 关税的缓纳期一般为3个月，因特殊原 因超过3个月的，需要向海关总署提出 申请。 4 4 、 进进 出出 口口 税税 费费 的的 缴缴 纳纳 凭凭 证证 海关专用缴款书 海关行政事业收费 专用收据 主要用作进出口关税 和进口环节税的缴纳 凭证和滞纳金的缴

4、纳 凭证。 用作监管手续费的缴 纳凭证和滞报金的缴 纳凭证。 （二）货物原产地的确定与适用 税率 1 1、原产地规则、原产地规则 我国在税率适用的原则上采用国际通行的我国在税率适用的原则上采用国际通行的 原产地规则。各国以本国立法形式制定出原产地规则。各国以本国立法形式制定出 其鉴别货物其鉴别货物“国籍国籍”的标准，这就是原产的标准，这就是原产 地规则。地规则。 WTO原产地规则协议原产地规则协议将原产地规则定义将原产地规则定义 为：一国（地区）为确定货物的原产地而为：一国（地区）为确定货物的原产地而 实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。 （一）优惠原产

5、地规则（一）优惠原产地规则 以下产品视为 在一国“完全获得” （完全获得标准） 1 4 2 9 8 7 6 5 3 在该国领土或领海开采的矿产品。 在该国领土或领海收获或采集 的植物产品。 在该国领土出生和饲养的活动物 及从其所得产品。 在该国领土或领海狩猎或捕捞 所得产品。 该国船只在公海捕捞的水产品 和其他海洋产品。 该国加工船加工的前述第5 项所列物品所得的产品。 在该国收集的仅适用于原材料 回收的废旧物品。 该国加工制造过程中产生的废 碎料。 该国利用上述8项所列产品加工 所得的产品。 （一）优惠原产地规则（一）优惠原产地规则 对于非完全在 某一受惠获得或 生产的货物，满 足以下条件时

6、，应 以进行最后加工制造 的受惠国视为有关 货物的原产国 （增值标准） 1 2 货物的最后加工制造 工序在受惠国完成。 用于加工制造的非 原产于受惠国及产 地不明的原材料、 零部件等成分的价 值占进口货物FOB 价的比例。 在不同的协议框架下，增值标准各有不同在不同的协议框架下，增值标准各有不同 不同协议的增值标准 协定名称规则要求 曼谷协定曼谷协定增值部分不超过增值部分不超过50%，原产于最，原产于最 不发达受惠国（即孟加拉国）的不发达受惠国（即孟加拉国）的 产品比例不超过产品比例不超过60% 东盟协定东盟协定原产于原产于“中国中国东盟贸易区东盟贸易区”任任 一国家成分不少于一国家成分不少于

7、40%的，原产的，原产 于非自由贸易区的材料、零件或于非自由贸易区的材料、零件或 生产物的总价值不超过所生产或生产物的总价值不超过所生产或 者获得产品者获得产品FOB价的价的60%，并且，并且 最后生产工序在东盟国家境内完最后生产工序在东盟国家境内完 成成 CEPA我国港澳地区产品的原产地增值我国港澳地区产品的原产地增值 标准为标准为30% （二）非优惠原产地规则（二）非优惠原产地规则 以下几种产品 视为在一国 “完全获得” 1 4 2 8 7 6 5 3 在该国领土或领海开采的矿产品。 在该国领土或领海收获或采集 的植物产品。 在该国领土出生和饲养的活动物 及从其所得产品。 在该国领土狩猎或

8、捕捞所得产品。 从该国船只上卸下的海洋捕捞物 以及该国船只在海洋上取得的其 他产品。 该国加工船加工的以上第5 项所列物品所得的产品。 在该国收集的只适用于做再加工 制造的废碎料和废旧物品。 在该国完全使用上述7项所列产品 加工成的制成品。 （二）非优惠原产地规则（二）非优惠原产地规则 产品发生以下改变的视为 “实质性改变”。最后一个 对货物进行经济上可以视为 实质性加工的国家为有关 货物的原产国 1 在进出口税额中 四位数税号一级的税则 归类已经发生了改变的 2 加工增值部分所占产品 总值的比例已超过30% 及其以上的 2、原产地证明书 原产地证明书是证明产品原产于某地的书原产地证明书是证明

9、产品原产于某地的书 面文件。面文件。 它是受惠国的原产品出口到给惠国享受关它是受惠国的原产品出口到给惠国享受关 税优惠的凭证，同时也是进口货物是否适税优惠的凭证，同时也是进口货物是否适 用反倾销及反补贴税率、保障措施等贸易用反倾销及反补贴税率、保障措施等贸易 政策的凭证。政策的凭证。 3、原产地预确定制度 进口货物的收货人或经营单位在有正当理进口货物的收货人或经营单位在有正当理 由的情况下，可以向直属海关申请对其将由的情况下，可以向直属海关申请对其将 要进口的货物的原产地进行预确定。要进口的货物的原产地进行预确定。 直属海关将在接到申请人的书面申请和全直属海关将在接到申请人的书面申请和全 部必

10、要文件资料后部必要文件资料后150150天内，做出原产地预天内，做出原产地预 确定决定，并告知申请人。确定决定，并告知申请人。 4、税率适用 我国的关税我国的关税 特别特别 关税关税 最惠国最惠国 关税关税 特惠特惠 关税关税 协定协定 关税关税 普通普通 关税关税 二、关税减免与退补 （一）关税减免的分类 法定减免 税 特定减免 税 临时减免 税 （二）关税的退税与追补税 1、退税 退税是指纳税义务 的人或其代理人缴 纳税款后由海关依 法退还误征、溢征和 其他应退还款项的 行为。 2、追补税 追补税是指由海关 依法追征或补征的 海关短征和纳税人 短缴或漏缴税款的 行政行为。 追税 补税 一、

11、海关征收税款的一般作业程序一、海关征收税款的一般作业程序 2 3 4 1 1 4 3 2 审核申报单证，确认单据齐全正确 和单货相符 确定归类和适用税率 确定完税价格并计算关税税款 填发税款缴纳证（税款缴纳书） 缴纳税义务人并由其缴纳税款 2、出口关税的征收与计算 二、出口货物完税价格的规定及 计算 （一）审定出口货物（一）审定出口货物 完税价格的原则完税价格的原则 1、我国海关审定出、我国海关审定出 口货物完税价格的主口货物完税价格的主 要原则要原则 （1 1）出口货物应以海关）出口货物应以海关 审定的货物售予境外的审定的货物售予境外的 离岸价格（离岸价格（FOBFOB），扣除），扣除 出口

12、税后，作为完税价出口税后，作为完税价 格格 （2 2）如离岸价格内包括）如离岸价格内包括 了向国外支付的佣金，了向国外支付的佣金， 对这部分佣金应先予以对这部分佣金应先予以 扣除，再按规定扣除出扣除，再按规定扣除出 口税后计算完税价格。口税后计算完税价格。 （3 3）出口货物在离岸价）出口货物在离岸价 格以外，买方还另行支格以外，买方还另行支 付货物包装费，应将其付货物包装费，应将其 计入完税价格。计入完税价格。 2、审定出口货物完税价格应注意以下几 点： （1）离岸价格应以该项货物 运离关境前的最后一个口岸 的离岸价格为实际离岸价格 （2）离岸价须扣除出口税 （3）离岸价格不包括装船以后发生

13、的费用 （二）、出口货物完税价格的计 算 1 1、以我国、以我国FOBFOB价成交价成交 完税价格=离岸价/(1+出口税率) 2 2、以境外口岸、以境外口岸CFRCFR价成交价成交 完税价格=(CFR价-运费)/(1+出口税率) 3 3、以境外口岸、以境外口岸CIFCIF价成交价成交 完税价格=(CIF价-保险费-运费)/(1+出口税率) 4 4、成交价为、成交价为CIFCCIFC境外口岸境外口岸 完税价格=(CIFC价-保险费-运费-佣金)/(1+出口税率) 完税价格=(CIF价（1-佣金百分比）-保险费-运 费)/(1+出口税率) 三、出口关税税额的计算步骤 2 3 1 1 3 2 按归类

14、原则确定税则归类，将应税 货物归入恰当的税目税号 按照完税价格审定办法、规定，确 定应税货物的完税价格 根据汇率使用原则，将外币折算成 人民币 44按照计算公式正确计算应征税款 出口关税的税额=（离岸价格FOB价/1+出口税率）*出口税 率 习题习题 1、我国出口某货物成交价为CIF纽约US1000( 折合 人民币约为8000元)，已知运费折合为1500元人 民币，保险费为50元人民币，出口税率为15%， 求应征关税税额？ 完税价格完税价格=FOB/1+=FOB/1+出口税率出口税率=CIF-=CIF-运费运费- -保险费保险费/1+/1+出口税率出口税率=8000-=8000- 1500-5

15、0/1.15=5608.6961500-50/1.15=5608.696（元）（元） 出口关税税额出口关税税额= =完税价格完税价格* *出口税率出口税率=5608.696=5608.696* *15%=841.3115%=841.31（元（元) ) 2、泉州钢铁股份有限公司从上海出境合金 生铁一批，申报出口数量86T，每吨价格为 98美元。已知外汇折算率1美元=6.6RMB， 请问如何计算出口关税。 生铁税率为生铁税率为20% FOB价格价格=86*98=8428（美元）（美元） 完税价格完税价格=FOB/1+出口税率出口税率=8428/1+20%=7023.34（美元）（美元） 折成人民币

16、折成人民币=7023.34*6.6=46354(元）元） 出口关税税额出口关税税额=完税价格完税价格*关税税率关税税率=46354*20%=9270.8（元）（元） 问题二 昆明某进口汽车4S店问：企业从国外进口 高级轿车，除了要缴纳进口关税外，是否 还需要缴纳其他的税费？是哪些税费需要 缴纳？应该向税务机关还是可以直接向海 关缴纳？如果此时租用外国籍船舶将汽车 从西双版纳运出境，要缴纳船舶吨税吗？ 3、进口关税、环节税和其他税 费的征收和计算 一、进口货物完税价格的审定 进口货物的完税价格，以海关审定的以实际 成交价格为基础的CIF价格为完税价格。 完税价格是指每一货物单位应纳关税的基价。

17、（一）进口货物完税价格的审定原则 （二）常见成文价格的进口货物完税价格 的计算 1、以我国口岸到岸价格（CIF）成交 完税价格=CIF价格 2、以境外口岸FOB价成交 完税价格=（FOB价+运费）/（1-保险费费率） 例1某进出口公司从日本进口甲醇，进 口申报价格为CIF天津USD500000。当日 外汇牌价（中间价）为USD1RMB8.64； 税则号列：甲醇应归入2905.1100，税率12 。 先计算出甲醇的完税价格如下： USD5000008.644320000（元） 再计算出甲醇应缴的进口关税如下： 432000012518400（元） 例2某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨，进口

18、申 报价格为FOB旧金山USD325000，运费每吨USD40，保 险费率3，当日的外汇牌价（中间价）为USD1 RMB8.64。 先计算运费如下： 5000408.641728000（元） 再将进口申报价格由美元折成人民币如下： 3250008.642808000（元） 最后计算完税价格如下： 完税价格（28080001728000）（13） 45360000.997 4549648.95（元）4549649（元） 经查找，硫酸镁的税则号列为2833.2100，税率10， 计算该批进口硫酸镁的进口关税额如下：进口关税额 454964910454946.90（元） 注意事项 在征税实践中，进口

19、货物的运费、保险费 如不能确定，海关一般直接采用以下方法： 1、进口货物以FOB价格成交，并以海运方式 进口的，以常数6%计征运费、保费。 进口货物完税价格（CIF）=FOB*1.06 2、进口货物以FOB价格成交，并以铁路或公 路运输方式进口的，以常数1%计征运费、 保费。 进口货物完税价格（CIF）=FOB*1.01 3、以我国口岸CFR价成交 完税价格=CFR价/（1-保险费费率） 4、参照国内同类货物的正常批发价格的基本 计算公式 完税价格=国内批发价格/（1+进口优惠税税率+20%） 如果该项进口货物在进口环节应予征收增 值税，则完税价格的计算公式为： 国内批发价格 完税价格= （1

20、+进口优惠税税率）*（1+增值税税率）+20% 对于应征进口环节消费税的货物，其组成 计税价的计算公式为： 国内批发价格 完税价格= 1+消费税税率 （1+进口优惠税税率） （1+增值税税率）+20% 1-消费税税率 3、某公司进口货物的成交价格海关审查未、某公司进口货物的成交价格海关审查未 能确定，海关决定用与该批货物相同或类能确定，海关决定用与该批货物相同或类 似货物国内市场批发价计征关税，已知该似货物国内市场批发价计征关税，已知该 货物国内市场批发价为货物国内市场批发价为20000元，进口优元，进口优 惠关税税率为惠关税税率为10%，消费税税率为，消费税税率为10%， 增值税税率为增值税

21、税率为10%，则该批货物应征多少，则该批货物应征多少 关税？关税？ 完税价格完税价格=国内批发价格国内批发价格/(1+进口优惠税税进口优惠税税 额）额）*【（【（1+消费税税率）消费税税率）/(1-消费税税消费税税 率）】率）】*（1+增值税税率）增值税税率）+20% =20000/(1+10%)*(1+10%)/(1- 10%)*(1+10%)+20% =20000/1.6789 =11912.56(元）元） 4 4、某进口公司从日本以、某进口公司从日本以FOBFOB形式购进形式购进 一批每根一批每根6 6米成捆包装的热轧圆钢，米成捆包装的热轧圆钢， 计计500500吨，其申报的发票价格及有

22、关吨，其申报的发票价格及有关 费用如下：申报运费费用如下：申报运费6060元（人民币）元（人民币） / /吨，保险费费率吨，保险费费率0.1%0.1%，总额：，总额： FOBUSD190000FOBUSD190000，当时的外汇牌价：，当时的外汇牌价：1 1 美元美元= =6.7996.799元人民币（买入价）和元人民币（买入价）和 6.8016.801元人民币（卖出价）。请问应元人民币（卖出价）。请问应 如何如何计算税款计算税款 热轧税率为15% 折合成人民币：FOB=190000*6.799 =1291810（元） 总运费=500*60=30000（元） 完税价格CIF=FOB+运费/1-

23、保险费费 率=1291810/1-0.1%=1323133.13元 关税税额=完税价格*关税税率 =1323133.13*15%=198469.97（元） 习题习题习题习题 二、进口关税税额的计算二、进口关税税额的计算 进口关税进口关税= =进口货物完税价格（进口货物完税价格（CIFCIF）* *关税税率关税税率 （一）从（一）从 价价 关关 税税 的的 计计 算程算程 序序 按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当 的税目税号 按照计算公式正确计算应征税款 根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率 根据完税价格审定办法和规定，确定应税货物的 完税价格 根据汇率使用原则，将外币折算成人民币

24、 5 5、上海某远洋渔业向德国购进、上海某远洋渔业向德国购进 国内性能不能满足需要的柴油船国内性能不能满足需要的柴油船 用发动机用发动机2 2台，成交价格为台，成交价格为CIFCIF境境 内目的地口岸内目的地口岸700000700000美元。经批美元。经批 准该发动机进口关税税率减按准该发动机进口关税税率减按1%1% 计征。已知外币折算率为计征。已知外币折算率为1 1美元美元 =6.6=6.6元人民币，要求计算进口关元人民币，要求计算进口关 税。税。 折合成人民币折合成人民币CIF=700000CIF=700000* *6.66.6 =4620000(=4620000(元）元） 进口关税税率为

25、进口关税税率为1%1% 关税税额关税税额=4620000=4620000* *1%=462001%=46200 （元）（元） 6 6、有下列一批货物自日本进口：复印件、有下列一批货物自日本进口：复印件1 1台，台， 700000700000日元；照片放大机日元；照片放大机1 1台，台，300000300000日元；袖珍日元；袖珍 电子计算机电子计算机5 5个，个，7500075000日元。共计日元。共计10750001075000日元。日元。 贷款优惠贷款优惠5%5%，实际支付货款总额为，实际支付货款总额为FOBFOB价价10212501021250日日 元。另运费共元。另运费共500500元

26、人民币，其中复印机和照片放元人民币，其中复印机和照片放 大机的运费为大机的运费为465.12RMB465.12RMB，保险费费率，保险费费率0.3%0.3%，（日，（日 元折合率元折合率100000100000日元日元=5138=5138元人民币。求该批货物元人民币。求该批货物 的关税额）。的关税额）。 复印件、照片放大机税率为复印件、照片放大机税率为50%50%，袖珍电子，袖珍电子 计算机税率为计算机税率为55%55% 复印件、放大机折扣后的货价为复印件、放大机折扣后的货价为 FOBFOB价价= =（700000+300000700000+300000）* *（1-5%1-5%） * *0.

27、05138=48811(0.05138=48811(元）元） 袖珍：袖珍：FOBFOB价价=75000=75000* *（1-5%1-5%） * *0.05138=3660.83(0.05138=3660.83(元元) ) 运费：前两者为运费：前两者为465.12465.12元，后者为元，后者为34.8834.88元元 前两者完税价格前两者完税价格CIF=FOB+CIF=FOB+运费运费/1-/1-保险费费保险费费 率率 =48811+465.12/1-0.3%=49424=48811+465.12/1-0.3%=49424（元）（元） 后者完税价格后者完税价格CIF=FOB+CIF=FOB+

28、运费运费/1-/1-保险费费率保险费费率 =3660.83+34.88/1-0.3%=3707=3660.83+34.88/1-0.3%=3707元元 进口关税进口关税=49424=49424* *50%+370750%+3707* *55%=2675155%=26751元元 习题 习题 进口关税税额进口关税税额= =商品进口数量商品进口数量* *从量关税税额从量关税税额 （二）从（二）从 量量 关关 税税 的的 计算步计算步 骤骤 按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当 的税目税号 根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率 确定其实际进口量 根据完税价格审定办法规定，确定应税货物的 完

29、税价格 根据汇率使用原则，将外币折算成人民币 按照计算公式正确计算应征税款 进口关税税额进口关税税额= =商品进口数商品进口数* *从量关税税额从量关税税额+ +完税价格完税价格* *关税税率关税税率 （三）复（三）复 合合 关关 税税 的的 计算步计算步 骤骤 第一步，按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当 的税目税号 第二步，根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率 第三步，确定其实际进口量 第四步，根据完税价格审定办法规定，确定应税货物的完税 价格 第五步，根据汇率使用原则，将外币折算成人民币 第六步，按照计算公式正确计算应征税款 习题习题 7、由东某公司，由日本购进电视摄像机、由

30、东某公司，由日本购进电视摄像机30 台其中有台其中有10台成交价格为台成交价格为CIF青岛青岛5000 美元美元/台，其中有台，其中有20台成交价格为台成交价格为CIF青青 岛岛10000美元美元/台，已知当时外币折算率台，已知当时外币折算率 为为1美元美元=6.6人民币，要求计算进口关税。人民币，要求计算进口关税。(原产国日本原产国日本 适用最优惠税率适用最优惠税率,每台每台5000美元的关税税率为单一从价美元的关税税率为单一从价 税税35%每台每台10000美元的关税税额美元的关税税额13280元人民币元人民币 再加的从价关税再加的从价关税) 10台完税价格CIF=5000*10*6.6=

31、330000元 20台完税价格CIF=10000*20*6.6=1320000元 10台关税税额=完税价格*关税税率=330000*35%=115500元 20台关税税额=进口商品数量*从量关税税额+完税价格*关税税率 =20*13280+1320000*3%=305200元 总的关税额：115500+305200=420700元 3、进口环节税的征收与计算 （一）增（一）增 值值 税税 现行增值税的组成价格和应纳税额计算公式为：现行增值税的组成价格和应纳税额计算公式为： 组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额 如果不属于应征消费税范围的货物，其组成计税价格为：如果不属于应征消费税范

32、围的货物，其组成计税价格为： 组成计税价格=关税完税价格+关税税额 应纳增值税税额=组成计税价格*增值税税率 习题 某外贸公司代某手表厂进口瑞士产数控铣床1台， FOB价格为CHF223343元，运费RMB42240元，保险费 费率为0.3%，填发海关代征税缴款书之日瑞士法郎 对人民币外汇市场买卖中间价为CHF100=CNY387.055， 试计算数控铣床的增值税。 瑞士产数控先床税率为15%，增值税为17% 折合成人民币FOB=223343*3.87055=864460.25元 完税价格CIF=FOB+运费/1-保险费费率=864460.25+42240/1-0.3% =909428.53元

33、 关税税额=完税价格*关税税率=909428.53*15%=136414.28元 组成计税价格=完税价格+关税税额=909428.53+136414.28=1045842.81元 应纳增值税税额=组成计税价格*增值税税率=1045842.81*17%=177793.28元 （二）消（二）消 费 费 税 税 从价定率征税 实行从量定 额征收 实行从量从价 定率定额征 应纳税额=组成计税价格*消费税税率 (关税完税价格关税税额) 组成计税价格=消费税税率 消费税税率 从价定率征税从价定率征税 实行从量定额征收 应纳税额应征消费税消费单位税额 实行从量从价定率定额征 应纳税额应征消费税消费品数量单位税额组成计税价格 消费税税率 （三）船舶吨税（三）船舶吨税 船舶吨税是对进出我国港口的外国 船舶征收的税种。 船舶吨税税率还分为一般税率和优惠税率。 吨税=净吨数*吨税税率 （元/净吨） 净吨位=船舶的有效容积*吨/立方米 习