专题一：保税货物加工与监管

1、专题一专题一 保税货物加工与监管保税货物加工与监管 姚海华姚海华 上海海关学院上海海关学院 021-28991760021-28991760 2021-6-24第2页 第一节 保税监管概述 2021-6-24第3页 一、保税货物一、保税货物 （一）保税货物概念（一）保税货物概念 n保税货物是指经海关批准，未办理纳 税手续，在境内储存、加工、装配后 复运出境的货物。 2021-6-24第4页 （二）保税货物的分类（二）保税货物的分类 n加工类保税货物 n来料加工 n进料加工 n储存类保税货物 n国际转运货物 n供应国际运输工具货物 n进口寄售用于维修外国商品的零配件 n未办结海关手续的一般贸易货

2、物和其他未办 结海关手续的货物 2021-6-24第5页 （三）保税货物的特点（三）保税货物的特点 n经审核批准 n暂缓征税 n原则上免予许可证管理 n放行后仍处于海关监管 n按最终去向办理相应海关手续 n海关核销为结关 2021-6-24第6页 二、保税制度二、保税制度 （一）保税制度涵义（一）保税制度涵义 n保税：是指暂时缓缴进口税收的一种海 关税收制度，原则上免予许可证管理 n保税制度：是指保税货物的进境、储存、 加工、装配、结转、复出境全过程实施 监督和管理的作业制度。经审核批准 2021-6-24第7页 （二）保税制度的意义（二）保税制度的意义 n促进外贸发展 n吸引外资进入 n促进

3、产业升级 n增加财政税收 n推动技术创新 n增加社会就业 n稳定本国经济 2021-6-24第8页 第二节 加工贸易方式和监管要点 2021-6-24第9页 一、加工贸易的含义一、加工贸易的含义 n加工贸易是指经营企业进口全部或者部分原辅 材料、零部件、元器件、包装物料，经加工或 者装配后，将制成品复出口的经营活动。 n加工贸易最基本特征：“两头在外”，即：原 材料、零部件、元器件、包装物料、辅助材料 等从境外进口，在境内加工装配后，成品运往 境外的贸易。 2021-6-24第10页 二、加工贸易分类二、加工贸易分类 （一）按进口料、件所有权转移与否为标准分类（一）按进口料、件所有权转移与否为

4、标准分类 n来料加工：是指由境外定作方提供原材料、辅料、 元器件、零部件、配套件、包装物料以及部分或全部 生产设备，境内加工方按定作方的要求加工成成品之 后全部出口由定作方销售，境内加工方收取工缴费， 定作方提供的设备不作价或由加工方以工缴费偿还的 涉外经济活动。因来料加工而进口的料、件，其所有 权仍属于定作方。 n进料加工：是指境内加工方为了加工出口商品，使 用外汇购买进口的原料、材料、辅料、原器件、零部 件、配套件和包装物料，在加工成成品或半成品之后 返销或出口的涉外经济活动。因进料加工而进口的料 件，其所有权属于境内加工方。 2021-6-24第11页 （二）来料加工中按生产方式为标准分

5、类（二）来料加工中按生产方式为标准分类 n对外加工：凡是在生产过程中改变进口 料、件的物理形态或化学属性的是对外 加工。 n对外装配：在生产过程中不改变进口料、 件的物理形态或化学属性，仅将进口的 散装件或零部件组装成成品或半成品的 是对外装配。 2021-6-24第12页 （三）按进料加工的合同形式为标准分类（三）按进料加工的合同形式为标准分类 n进料对口加工合同:进料加工对口合同是指有 进出口经营权的企业（经营企业）在向海关备 案时已对外签订进口料件合同和相应的出口成 品合同（包括不同客户的对口联号合同），进 口料件生产的成品、数量及销售流向都在进出 口合同中予以确定。 n进料非对口加工合

6、同:进料加工非对口合同是 指有进出口经营权的企业（经营企业）对外签 订进口料件合同，在向海关备案时尚未签订出 口成品合同，进口料件生产的成品、数量及销 售流向均未确定。 2021-6-24第13页 三、加工贸易货物监管基本程序三、加工贸易货物监管基本程序 n合同备案 n进口货物 n储存或加工 n复运出口 n核销结案 2021-6-24第14页 四、加工贸易货物监管要点四、加工贸易货物监管要点 n加工贸易进出口货物申领许可证的要求： n进口（除有特殊要求）不需要提交许可证 n出口属于国家限制性规定，应提交许可证 n加工贸易进出口货物关税的征收 n保税监管 n先征后返 n担保放行 n加工贸易货物在

7、境内加工期间的监管要求 n加工贸易货物进口、储存、转让、转移销售、加工、 使用、耗损和出口等情况，凭合法、有效凭证记账 并进行核算。 2021-6-24第15页 第三节 加工贸易合同备案 2021-6-24第16页 一、加工贸易合同备案的涵义一、加工贸易合同备案的涵义 n合同备案是指加工贸易企业持对外签订 的加工合同及批件等到海关办理备案并 领取登记手册的行为。合同备案是 政府加强对加工贸易管理的必要措施。 2021-6-24第17页 二、加工贸易合同备案种类二、加工贸易合同备案种类 n手册备案 n纸质手册备案 n电子化手册 n电子账册 n企业备案 n经营单位 n加工单位 n保税工厂 n保税集

8、团 2021-6-24第18页 二、加工贸易合同备案种类二、加工贸易合同备案种类 n加工贸易单耗备案 n单耗 n是指用多少数量进口料件能生产由某一数量的产 品，这种比例又称为产成率或消耗定额即单耗。 n加工贸易消耗定额的确认 n加工贸易合同海关登记备案手续时，海关将根据 已有的消耗定额标准确定备案合同进（出）料件 的单耗，总耗。 n加工合同到期或执行完毕（或最后一批成品复运 出口）后，在通关核销环节，由海关在技术因果 关系和数量消耗两方面确认产品复（进）出口的 实际情况。 2021-6-24第19页 n不作价设备备案 n不作价设备是指外商向境内加工贸易企业免费提供的生产设 备的，加工贸易企业应

9、向海关备案，海关在登记手册上 加注D字。 n异地加工备案 n异地加工：是指加工贸易企业将进口料件发给另一个地区的 加工单位加工成成品后之后回收，再组织出口的行为。 n异地加工备案：加工贸易经营单位委托异地加工单位进行保 税料件加工时，应向异地加工单位主管海关办理合同备案。 n免领手册 n为方便企业，海关规定，适用A、B类管理的加工贸易企业进 口金额在5000美元及以下的78种客供辅料免予申领登记手 册，凭出口合同向海关备案。 二、加工贸易合同备案种类二、加工贸易合同备案种类 2021-6-24第20页 三、合同备案程序三、合同备案程序 n材料受理 n申请人向海关递交材料。海关受理后进行初审。

10、n n海关审核 n海关根据规定审核企业的加工贸易合同和各项资料是否符合 国家和海关的有关规定。 n设立台账 n经海关审核通过的合同，需到中国银行设立银行保证金台账。 n核发手册 n按规定已设立银行保证金台账或不需设立台账的合同，由主 管海关核发加工贸易登记手册，企业凭以办理加工贸易货物 的进出口手续。 2021-6-24第21页 n申请备案时应提交的文件：申请备案时应提交的文件： n商务主管部门按照权限签发的“加工贸易业务批准 证”和“加工贸易企业经营状况和生产能力证明” n加工贸易合同或合同副本 n加工贸易合同备案申请表 n属于加工贸易国家管制商品的需交验主管部门的许 可证件许可证件复印件

11、n为确定单耗和损耗率所需的有关资料 n其他备案所需的单证 2021-6-24第22页 n注意： nA.开展进口料件属于废旧金属或物品的加工 贸易，须按有关规定提供国家环保局出具的 料件进口批准文件。 nB.开展进口料件或出口制成品属于易制毒化 学品、军民通用化学品的加工贸易，须按有 关规定提供有关部门出具的料件进口或制成 品出口的批准文件。 nC C.D类企业不能获准进行加工贸易业务。审 批不批准任何经营企业开展进口料件属于禁 止类商品的加工贸易业务。 n 2021-6-24第23页 nD.加工贸易业务批准证规定的出口制成品返销期 限原则上按企业出口合同有效期审批，一般不得超过 一年，其中，食

12、糖、棉花、植物油、羊毛和天然橡胶 加工贸易的制成品返销期限原则上不超过6个月。 nE.开展进口原料属于国家对加工贸易进口实行总量平 衡管理的棉花、食糖、植物油、羊毛、天然橡胶、原 油和成品油等商品的加工贸易业务，由经营企业（包 括原部委总公司及其子公司）注册地省级加工贸易审 批机关审批，一般项目由经授权的市级外经贸部门审 批。 nF.如因客观原因确需延长制成品返销期限，须在规定 的制成品返销期限内报原审批机关批准，延期一般不 得超过两次，每次延长期限一般不超过6个月。 nG.如因客观原因确需变更部分项目内容，须在加工 贸易业务批准证规定的期限内报原审批机关批准。 2021-6-24第24页 四

13、、海关受理合同备案的要点四、海关受理合同备案的要点 n(一)申请备案的进口料件或者出口成品是否属于国家 禁止进出口的; n(二)申请备案的加工产品是否属于国家禁止在我国境 内加工生产的; n(三)申请备案的进口料件是否属于海关无法实行保税 监管的; n(四)经营企业或者加工企业是否属于国家规定不允许 开展加工贸易的; n(五)经营企业是否无正当理由而未在规定期限内向海 关报核已到期的加工贸易手册; n(六)企业申请备案的单耗是否超过国家规定的单耗标 准; n(七)按照规定需要审核的其他内容。 2021-6-24第25页 五、备案决定五、备案决定 n准予备案 n自出具受理通知书起五个工作日内 n

14、不予备案 n海关不予备案的情况：国家禁止进出口货物，属于禁止在我国加工 生产的，进口料件海关无法实行保税监管，经营企业或加工企业违 规等 n提供担保后备案 2021-6-24第26页 第四节 银行保证金台账制度 2021-6-24第27页 一、银行保证金台帐的涵义一、银行保证金台帐的涵义 n银行保证金台帐，银行保证金台帐制度是 对加工贸易企业的合同保税料件实行的一 种管理手段。银行保证金台帐制度是指企 业进口料件时，先在指定银行帐户中存放 等值于进口料件的关税和进口环节增值税 税款的保证金，海关根据企业加工产品出 口或内销的情况进行核销并确定保证金返 还及扣除。 2021-6-24第28页 二

15、、设立和注销保证金台帐的程序二、设立和注销保证金台帐的程序 （一）台帐开设（一）台帐开设 审批 合同 海关审核 银行建立台账 海关办理手册 2021-6-24第29页 （二）台帐销账（二）台帐销账 核销手册 领取保证金和利息 签发“银行保证金台帐核销联系单” 银行销账 2021-6-24第30页 三、保证金台帐的分类运作三、保证金台帐的分类运作 n不纳入保证金台帐制度管理 n保证金台帐的空转 n保证金台账的“实转” 2021-6-24第31页 （一）不纳入保证金台帐制度管理（一）不纳入保证金台帐制度管理 n特殊监管区内企业 n海关实行计算机联网管理的保税工厂 n从事飞机、船舶等特殊行业加工贸易

16、企业， nAA类企业 n对金额在1万美元及以下的加工贸易合同，如 由A类或B类企业经营，不纳入保证金台帐制度 管理。 n出口企业为履行出口产品合同，由外商免费提 供辅助材料，在规定的辅料品种范围内，且每 批合同进口辅料金额在1万美元以下（含1万美 元），不纳入保证金台帐制度管理。 2021-6-24第32页 （二）保证金台帐的空转（二）保证金台帐的空转 n定义：所谓保证金台账的“空转”是指加工企业为 开展加工贸易在指定的中国银行开设保证金台账， 但并不向银行交付保证金的台账运作方式。 n按加工贸易企业分类标准已评定为A类的企业， 除前述不纳入保证金台账制度管理的几种情 况外，加工限制类或允许类

17、商品均适用保证 金台账“空转”的运作方式。 n按加工贸易企业分类标准已评定为B类的企业， 加工非限制类商品的，可适用保证金台账的 “空转”运行方式。 2021-6-24第33页 （三）保证金台账的（三）保证金台账的“实转实转” n“实转”是指企业在中国银行开设保证金 台账后，将保证金存于海关在中国银行设 立的指定账户，企业在加工产品出口并办 理核销手续后，银行退还保证金及其相当 活期存款利息的台账运作方式。 2021-6-24第34页 n保证金台账“实转”的条件： n按加工贸易企业分类标准已评为B类的企业， 加工限制类的商品，应以“实转”方式运作。 n按加工贸易企业分类标准已评为C类的企业，

18、无论加工限制类还是允许类的商品，无论合 同金额大小，均应以“实转”方式运作。 （三）保证金台账的（三）保证金台账的“实转实转” ” 2021-6-24第35页 n加工贸易经营单位与承接委托加工的生产企业 管理类别不一致时，以A、B、C、D为顺序，按 较后的管理类别适用保证金台帐运作方式。 n加工贸易合同在执行过程中发生合同变更事项， 经营单位或企业应报外经贸主管部门和海关核 准，由海关签发“银行保证金台帐变更联系单 “，经营单位或企业凭此联系单向设立台账的 中国银行办理保证金台账的变更手续。 n在加工贸易合同执行过程中，加工的产品因故 不能复出口而转为内销的，经营单位或企业在 报批并办理进口，

19、纳税手续，经核销后按前述 规定至原设立保证金台账的中国银行核销。 四、保证金台账制度的其他规则四、保证金台账制度的其他规则 2021-6-24第36页 n保证金台账设立表 A类企业B类企业C类企业D类企业 禁止类产品不得开展不得开展不得开展不得开展 限制类产品空转实转实转不得开展 允许类产品不转空转实转不得开展 2021-6-24第37页 第五节 加工贸易货物通关 2021-6-24第38页 一、加工贸易货物的通关管理一、加工贸易货物的通关管理 （一）进口环节的通关（一）进口环节的通关 n加工贸易进口环节：加工贸易进口，包括从境 外或海关特殊监管区域、保税仓库，或通过深 加工结转方式转入。 n

20、进口单证：加工贸易手册、加工贸易进出口货 物专用报关单等。 n料件退换：料件进口后，进口料件因质量、规 格型号与合同不符等原因，经营企业要求返还 原供货商进行退换的，可以向口岸海关办理料 件退换的报关手续。但已经加工的保税料件不 得退换。 2021-6-24第39页 （二）出口环节的通关（二）出口环节的通关 n加工贸易出口环节：加工贸易出口，包 括向境外出口、输往海关特殊监管区域、 存入海关出口监管仓库、或通过深加工 结转方式转出等。 n出口单证：加工贸易手册、加工贸易进 出口货物专用报关单等。 2021-6-24第40页 二、加工贸易货物的加工二、加工贸易货物的加工 （一）加工贸易进口料件的

21、串换加工（一）加工贸易进口料件的串换加工 n加工贸易项下的进口料件，必须专料专用，原则上不 得与国内其他料件串换使用，特殊情况除外。 n急用串换：因进料加工出口急需，拟使用国内同 品种，同规格，同数量的原材料顶替进口原材料且 无出售盈利牟取差价等问题，经营单位应事先向主 管海关申请，经核准后方可串换使用。 n工艺性串换：有色金属、黑色金属，棉花纺织行 业因生产工艺性的特殊性所必须与国内其他料件串 换使用的，属于工艺性串换，在符合海关监管的条 件下，经营单位可向主管海关提出申请，经核准后， 加工单位应健全管理制度，按海关要求建立账册， 如实记录投料，产出等情况，海关按照进口原材料 数量核定消耗定

22、额以及应出口产品数量。 2021-6-24第41页 n原则： n保税料件和保税料件之间以及保税料件和进 口非保税料件之间的串换，必须符合同品种、 同规格、同数量的条件。 n保税料件和国产料件（不含深加工结转料件） 之间的串换必须符合同品种、同规格、同数 量、关税税率为零，且商品不涉及进出口许 可证件管理的条件。经海关批准，经营企业 因保税料件与非保税料件之间发生串换，串 换下来同等数量的保税料件，由企业自行处 置。 2021-6-24第42页 （二）外发加工（二）外发加工 n外发加工的概念 n外发加工是加工贸易企业因受自身生产特点 和条件限制 ，经海关批准并办理有关手续， 委托承揽企业对加工贸

23、易货物进行加工，在 规定期限内将加工后的产品运回本企业并最 终复出口的经营活动。 2021-6-24第43页 （二）外发加工（二）外发加工 n外发加工的监管要求 n必须在加工贸易手册有效期 n经营企业主要工序不得外发加工 n企业生产经营管理不善，不符合海关监管要 求不得外发加工 n企业涉嫌走私违规，已立案调查或侦查，案 件未审结，不得外发加工 n经营企业不得将外发加工货物，专卖给承揽 企业 n承揽企业不得再次外发至其他企业进行加工 2021-6-24第44页 （三）跨关区深加工结转（三）跨关区深加工结转 n深加工结转的概念 n深加工结转是指加工贸易经营企业加工的产 品不直接出口，转至给境内另一

24、承接进口料、 件加工复出口业务的加工贸易企业进行进一 步的加工后复出口的经营活动。 2021-6-24第45页 （三）跨关区深加工结转（三）跨关区深加工结转 n深加工结转的步骤 n申报结转：加工贸易企业开展深加工结转， 转入/转出企业应当向各自主管海关提交保 税加工货物深加工结转申请表，申报结转计 划。 n收发货登记：转出/转入货物按照经双方海 关核准的申请表进行实际收发货。 n结转报关：转出/转入货物实际收发货后， 分别向海关办理结转报关手续。 2021-6-24第46页 三、其他保税加工货物的监管三、其他保税加工货物的监管 （一）其他保税加工货物（一）其他保税加工货物 n其他保税加工货物是

25、指履行加工贸易合 同过程中产生的剩余料件、边角料、残 次品、副产品和受灾保税货物。 n剩余料件：是指加工贸易企业在从事加工复 出口业务过程中剩余的可以继续用于加工制 成品的加工贸易进口料件。 n边角料：是指加工贸易企业从事加工复出口 业务，在海关核定的单耗标准内、加工过程 中产生的、无法再用于加工该合同项下出口 制成品的数量合理的废、碎料及下脚料。 2021-6-24第47页 n残次品：是指加工贸易企业从事加工复出口 业务，在生产过程中产生的有严重缺陷或者 达不到出口合同标准，无法复出口的制成品。 （包括完成品和未完成品） n副产品：是指加工贸易企业从事加工复出口 业务，在加工生产出口合同规定

26、的制成品 （主产品）过程中同时产生的，且出口合同 未规定应当复出口的一个或一个以上的其他 产品。 n受灾保税货物：是指在加工贸易企业从事加 工出口业务中，因不可抗力原因或其他经海 关审核认可的正当理由造成损毁、灭失、短 少等导致无法复出口的保税进口料件和加工 制成品。 2021-6-24第48页 （二）其他保税加工货物的处置（二）其他保税加工货物的处置 n内销 n结转 n退运 n放弃 n销毁 n受灾保税加工货物的处理 2021-6-24第49页 n内销：向海关办理报关手续，缴纳进口 税和缓税利息。 n内销征税应当遵循如下规定 n关于征税的数量： n剩余料件内销，直接按申报数量计征进口税 n制成

27、品和残次品根据单耗关系折算耗用掉的进口 料件数量计征进口税； n副产品和边角料内销，按申报时实际状态的数量 计征进口税。 （二）其他保税加工货物的处置（二）其他保税加工货物的处置 2021-6-24第50页 n内销征税应当遵循如下规定： n关于征税的完税价格 n进料加工料件或者制成品（包括残次品）内销时，以 料件原进口成交价格为基础确定完税价格 n来料加工料件或者制成品（包括残次品）内销时，以 接受内销申报时的进口成交价格为基础确定完税价格 n内销副产品或者边角料，以内销价格作为完税价格 n关于征税的缓税利息 n保税加工货物经批准内销，依法征税税款并加征缓税 利息 n边角料不加征缓税利息 n期

28、限 n起始日：对应的加工贸易合同项下首批料件进口之日 n终止日：海关填发税款缴款书之日 2021-6-24第51页 n受灾保税加工货物的处理 n因不可抗力造成受灾保税加工货物灭失，或 者已完全失去使用价值无法再利用的，可由 海关审定，并予以免税。 n因不可抗力造成受灾保税加工货物虽失去原 使用价值但可再利用的，按海关审定的价格， 按对应的进口料件适用税率，征收进口税和 缓税利息。 n因不可抗力造成受灾保税加工货物对应的原 进口料件内销征税，如属进口许可证件管理 的，免予交验许可证。 （二）其他保税加工货物的处置（二）其他保税加工货物的处置 2021-6-24第52页 四、加工贸易单耗核定四、加

29、工贸易单耗核定 （一）加工贸易单耗的涵义（一）加工贸易单耗的涵义 n单耗：是指加工贸易企业在正常价格条件下一 个单位成品所耗用的料件量，单耗包括净耗和 工艺损耗。 n净耗：是指在加工后，料件通过物理变化或者 化学变化存在或者转化到单位成品中的量。 n工艺损耗：是指因加工工艺原因，料件在正常 加工过程中除净耗外所必需耗用、但不能存在 或者转化到成品中的量，包括有形损耗和无形 损耗。 2021-6-24第53页 （二）加工贸易单耗标准分类（二）加工贸易单耗标准分类 n单耗标准：是指海关在加工贸易单耗管理中， 对加工贸易企业生产加工的实际的耗料和对海 关执法监管核定的单耗规定的应共同遵守并在 一定期

30、限内重复使用的规则。 n国家单耗标准 n关区单耗标准 2021-6-24第54页 （三）加工贸易单耗管理内容（三）加工贸易单耗管理内容 n单耗资料的报备 n n备案 n变更 n报核 n核销 2021-6-24第55页 第六节 加工贸易货物核销和结案 2021-6-24第56页 一、报核和核销的含义一、报核和核销的含义 n加工贸易合同报核：是指加工贸易企业在加工 贸易合同履行完毕或终止合同并按规定对未出 口的货物进行处理后，按照规定的期限和规定 的程序，向加工贸易主管海关申请核销、结案 的行为。 n加工贸易合同核销：是指加工贸易经营企业加 工复出口并对未出口的货物办妥有关海关手续 后，凭规定单证

31、向海关申请解除监管，海关经 审查、核查属实且符合有关法律、行政法规的 规定，予以办理解除监管手续的海关行政许可 事项。 2021-6-24第57页 二、加工贸易报核程序二、加工贸易报核程序 （一）报核期限（一）报核期限 n加工结束后向海关报核的期限，加工贸易合同 到期或执行完毕或最后一批加工产品加工出口 后的1个月内应向海关申请办理核销手续。 n加工返销（或复出进口）的期限，根据现行规 定，来料或进料加工贸易的进口料件应自进口 之日起一年内加工产品返销出口（或复出口）。 2021-6-24第58页 （二）报核的单证（二）报核的单证 n企业合同核销申请书 n进出口货物报关单 n核销核算表 n其他

32、海关需要的资料 2021-6-24第59页 （三）报核程序（三）报核程序 n整理单据：将涉及核销的进口料件报关单、出口成品报关 单、登记手册等单证都收齐，以备核对。 n修改单耗：经营单位根据实际加工的情况，对备案时填写 的单耗表作适当修改，如果实际加工情况与备案相符，就不 必修改。 n填写登记手册中的“核销申请表”，发送到海 关计算机系统。 n提交单证，在规定的期限内，向海关提交有关单证， 海关签发“报核签收回联单”给当事人。 n加工贸易经营单位凭海关核销证明到中国银行办理 保证金台帐的核销。 2021-6-24第60页 三、核销的要点和方式三、核销的要点和方式 （一）核销要点（一）核销要点 n登记手册与合同档案是否一致 n报关单是否齐全、有效，报关单所列名称、数量、 金额等与登记手册和海关电子底账是否一致。 n企业申报的单损耗、总耗、余料是否与电子底账 一致，是否超备案 n进出口金额是否倒挂 n进出口日期是否有先出后进 n是否超量进出口，是否超备案金额进口 n是否应该有节余料件、边角料等，确定处理方法。 2021-6-24第61页 （二）核销方式（二）核销方式 n单证核销： n是指海关在办公场所审核、核对企业报核资料，必 要时通过电话联系、当面约见等办法解决疑问的核 销方式