成本会计 第六章

1、 一、辅助生产费用核算的特点一、辅助生产费用核算的特点 （一）辅助生产及辅助生产费用的概念 1、辅助生产：是指为基本生产车间、企业 行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和 劳务供应. 2、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产 品或提供劳务所发生的各项费用。 辅助生产的产品成本和劳务成本的高低，影 响到企业产品成本和期间费用的水平。 第六章第六章 第一节辅助生产费用的核算第一节辅助生产费用的核算 （二）辅助生产费用核算的特点（二）辅助生产费用核算的特点 在辅助生产中，有的只生产一种产品或提供一种劳务，在辅助生产中，有的只生产一种产品或提供一种劳务， 如供电、供水、供汽、供风、运输等辅助生产；如供

2、电、供水、供汽、供风、运输等辅助生产； 有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、 模具、修理用备件的制造，以及机器设备的修理等辅助生模具、修理用备件的制造，以及机器设备的修理等辅助生 产。产。 辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但主辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但主 要是为本企业服务。由于辅助生产一般很少对外提供产品要是为本企业服务。由于辅助生产一般很少对外提供产品 和劳务，所以，辅助生产车间发生的费用应由各受益的车和劳务，所以，辅助生产车间发生的费用应由各受益的车 间、部门负担，必须单独进行归集和分配，并将其分配计间、部

3、门负担，必须单独进行归集和分配，并将其分配计 入各受益对象中入各受益对象中。 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 二、辅助生产费用归集二、辅助生产费用归集 辅助生产费用的归集和分配是通过辅助生产费用的归集和分配是通过“生产成生产成 本本辅助生产成本辅助生产成本”进行的。进行的。 一般应按车间以及产品或劳务的种类设置明一般应按车间以及产品或劳务的种类设置明 细账，账内按照成本项目或费用项目设置专栏，细账，账内按照成本项目或费用项目设置专栏， 进行明细核算。进行明细核算。 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，应记入对于直接用于辅

4、助生产产品或提供劳务的费用，应记入 “生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”科目的借方；科目的借方； 对于单设对于单设“制造费用制造费用”科目的辅助生产车间，发生的制造费科目的辅助生产车间，发生的制造费 用，则先记入用，则先记入“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”科目的借方进行汇总，科目的借方进行汇总， 然后从然后从“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”科目的贷方，直接转入或分科目的贷方，直接转入或分 配转入配转入“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”科目及其明细账的借方，计科目及其明细账的借方，计 算辅助生产的产品或劳务的成本。算辅助生产的产品或劳务的成本。 辅助生产

5、完工的产品或劳务的成本，经过分配以后从辅助生产完工的产品或劳务的成本，经过分配以后从“生产生产 成本成本辅助生产成本辅助生产成本”科目的贷方转出，期末如有借方余额则为科目的贷方转出，期末如有借方余额则为 辅助生产的在产品。辅助生产的在产品。 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账 20122012年年6 6月月 辅助车间：供电辅助车间：供电 单位：元单位：元 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 三、辅助生产费用分配 归集在“生产成本辅助生产成本”科目及其明细账借方的辅 助生产费用，由

6、于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同， 费用转出、分配的程序也不一样。 所提供的产品，如工具、模具和修理用备件等产品成本，应在产品 完工时，从“辅助生产成本”科目的贷方分别转入“低值易耗品” 和“原材料”科目的借方； 而提供的劳务作业，如水、电、汽、修理和运输等所发生的费用， 则要在各受益单位之间按照所耗数量或其他比例进行分配后，从 “辅助生产成本”科目的贷方转入“基本生产成本”、“制造费 用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等科目的借方。 辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 由于辅助生产提供的产品和劳务，主

7、要是为基本生产由于辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产 车间等服务的，但在某些辅助生产车间之间，也有相互提车间等服务的，但在某些辅助生产车间之间，也有相互提 供产品和劳务的情况，如供电车间为修理车间提供电力，供产品和劳务的情况，如供电车间为修理车间提供电力， 修理车间为供电车间修理设备，为了正确计算辅助生产产修理车间为供电车间修理设备，为了正确计算辅助生产产 品和劳务的成本，在分配辅助生产费用时，应首先在各辅品和劳务的成本，在分配辅助生产费用时，应首先在各辅 助生产车间之间进行费用的交互分配，然后才是对外（即助生产车间之间进行费用的交互分配，然后才是对外（即 辅助生产车间以外的各受益单位

8、）分配费用。辅助生产车间以外的各受益单位）分配费用。 交互分配法交互分配法直接分配法直接分配法 顺序分配法顺序分配法计划分配法计划分配法 代数分配法代数分配法 辅助生产费用的分配方法辅助生产费用的分配方法 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 举举 例例 例5-1 某企业有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产 品，另有供电、机修两个辅助生产车间和其他管理部门。 2008年3月本月辅助生产车间提供的劳务总量如表所示。 本月“辅助生产成本”账户归集的费用分别为供电车间67 200元，机修车间68 040元。 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 辅助生产车间劳务量汇总表辅助生

9、产车间劳务量汇总表 2008 年年 3 月月 受受 益益 部部 门门 供供 电电 度度 数数 机机 修修 小小 时时 供供 电电 车车 间间 机机 修修 车车 间间 基基 本本 生生 产产 车车 间间 甲甲 产产 品品 基基 本本 生生 产产 车车 间间 乙乙 产产 品品 基基 本本 生生 产产 车车 间间 一一 般般 消消 耗耗 管管 理理 部部 门门 24 000 60 000 100 000 24 000 16 000 1 600 12 000 8 000 合合 计计 224 000 21 600 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 （一）直接分配法（一）直接分配法 1.1

10、.概念概念：直接分配法，是指将各辅助生产车间发生的各项 费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单 位。 2.2.特点特点：不考虑辅助生产车间与辅助生产车间之间相互提 供的产品或劳务的情况。 3.3.公式公式：某辅助生产车间产品或劳务的单位成本（分配率 ）= 该辅助生产车间费用总额（该车间本月提供的产 品或劳务总量其他辅助生产车间耗用量） 某受益对象分配额= 该受益对象耗用量耗用产品 或劳务的单位 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 直接分配法图示直接分配法图示 供电车供电车 间间 机修车机修车 间间 辅辅 助助 生生 产产 以以 外外 单单 位位 按对外供应劳按对外供应劳

11、 务数量分配务数量分配 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产费用分配表（直接分配法） 2008 年年 3 月月 分分 配配 电电 费费 分分 配配 机机 修修 费费 项项 目目 数数 量量 金金 额额 数数 量量 金金 额额 待待 分分 配配 费费 用用 劳劳 务务 总总 量量 费费 用用 分分 配配 率率 2 20 00 0 0 00 00 0 6 67 7 2 20 00 0 0 0. .3 33 36 6 2 20 0 0 00 00 0 6 68 8 0 04 40 0 3 3. .4 40 02 2 受受 益益 部部 门门 ： 供

12、供 电电 车车 间间 机机 修修 车车 间间 甲甲 产产 品品 生生 产产 乙乙 产产 品品 生生 产产 基基 本本 车车 间间 消消 耗耗 管管 理理 部部 门门 （ 2 24 4 0 00 00 0） 6 60 0 0 00 00 0 1 10 00 0 0 00 00 0 2 24 4 0 00 00 0 1 16 6 0 00 00 0 2 20 0 1 16 60 0 3 33 3 6 60 00 0 8 8 0 06 64 4 5 5 3 37 76 6 （ 1 16 60 00 0） 1 12 2 0 00 00 0 8 8 0 00 00 0 4 40 0 8 82 24 4

13、2 27 7 2 21 16 6 合合 计计 2 20 00 0 0 00 00 0 6 67 7 2 20 00 0 2 20 0 0 00 00 0 6 68 8 0 04 40 0 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 会计分录会计分录 借：基本生产成本甲产品 20 160 乙产品 33 600 制造费用基本生产车间 8 064 管理费用 5 376 贷：辅助生产成本供电车间 67 200 借：制造费用基本生产车间 40 824 管理费用 27 216 贷：辅助生产成本机修车间 68 040 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 4.优缺点及适用范围 采用直接分配

14、法分配辅助生产费用，计算工 作较为简便。但当辅助生产车间相互提供产品或 劳务量的差异较大时，其分配结果往往与实际不 符。 这种分配方法适宜于辅助生产车间内部相互 提供的产品或劳务数量不多的企业。 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 ( (二二) )交互分配法交互分配法 1.概念：交互分配法又称一次交互分配法，是指先 将辅助生产车间的费用在辅助生产车间之间进行交 互分配，再将辅助生产车间交互分配前的费用加上 交互分配转入的费用减去交互分配转出的费用的数 额分配给辅助生产车间以外的各受益对象的一种分 配方法。 2.特点：考虑辅助生产车间与辅助生产车间之间相 互提供产品或劳务的情况。先

15、交互分配再对外分配。 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 供电车间供电车间 机修车间机修车间 按 按 总 量总 量 交 互交 互 分配分配 辅辅 助助 生生 产产 以以 外外 单单 位位 按对外供应按对外供应 劳务数量分配劳务数量分配 3.步骤： 第一步第一步：交互分配时的费用分配率 = 某辅助生产车间生产费用该辅助生产车间提供的产品或 劳务总量 某辅助生产车间分配费用= 该辅助生产车间受益数量交 互分配时的费用分配率 第二步第二步：对外分配的费用分配率 =（某辅助生产车间生产费用总额其他辅助生产车间分配转 入的费用分配给其他辅助生产车间的费用）（该辅助生 产车间提供的产品或劳务

16、总量其他辅助生产车间的耗用量 ） 辅助生产车间以外的某受益对象的费用分配额=该受益对 象耗用量对外费用分配率 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 辅助生产费用分配表（交互分配法）辅助生产费用分配表（交互分配法） 2008 年 3 月 交互分配 对外分配 分配电费 分配机修费 分配电费 分配机修费 项目 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 待分配费用 劳务总量 费用分配率 224000 67 200 0.3 216000 68 040 3.15 200 000 65 040 0.3252 20 000 70 200 3.51 受益部门 供电车间 机修车间 甲产品生产 乙

17、产品生 车间消耗 管理部门 24 000 7 200 1 600 5 040 60 000 100 000 24 000 16 000 19 512 32 520 7 804.8 5 203.2 12 000 8 000 42 120 28 080 合计 24 000 7 200 1 600 5 040 200 000 65 040 20 000 70 200 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 会计分录会计分录 交互分配交互分配： 借：辅助生产成本供电车间 5 040 机修车间 7 200 贷：辅助生产成本供电车间 7 200 机修车间 5 040 第二节辅助生产费用的核算第二

18、节辅助生产费用的核算 对外分配对外分配 借：基本生产成本甲产品 19 512 乙产品 32 520 制造费用基本生产车间 7 804.8 管理费用 5 203.2 贷：辅助生产成本供电车间 65 040 借： 制造费用基本生产车间 42 120 管理费用 28 080 贷：辅助生产成本机修车间 70 200 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 4.优缺点及适用范围 由于各辅助生产车间内部相互提供的产品或劳务全 部进行了交互分配，提高了分配结果的正确性，但要进行 两次分配，因而增加了成本计算工作量。 当辅助生产车间较少、且相互提供产品或劳务量的差 异较大时，采用交互分配法分配辅助生

19、产费用比较合理。 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 ( (三三) )计划成本分配法计划成本分配法 1.1.概念概念：计划成本分配法，是指先将各辅助生产车间费用按 照各受益单位耗用的产品或劳务和确定的计划单位进行分配 ，然后再将计划成本与实际费用的差额进行追加调整分配的 一种方法。 2.程序：程序：第一步（第一步（按按计划计划成本成本分配）分配）： 某受益单位应负担的计划成本= 该受益单位实际耗用 量该种产品、劳务的计划单位成本 第二步（追加、调整分配）第二步（追加、调整分配）： 将各辅助生产车间实际发生的费用与该车间按计划成 本分配转出的费用之差，按一定的标准分配给辅助车间以外

20、 的各受益单位。为简化计算工作，若差异数较小的情况下， 可不进行追加分配，全部计入管理费用。 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 计划成本分配法图示计划成本分配法图示 供电车间供电车间 机修车间机修车间 按 计按 计 划 分 配划 分 配 率分配率分配 辅助辅助 生产生产 以外以外 单位单位 按计划分配率分配按计划分配率分配 供电车间计划单位成本为0.33元/度，机修 车间计划单位成本为3.5元/小时。 辅辅 助助 生生 产产 费费 用用 分分 配配 表表 （ 计计 划划 成成 本本 分分 配配 法法 ） 2008 年年 3 月月 计计 划划 成成 本本 分分 配配 成成 本本

21、差差 异异 分分 配配 分分 配配 电电 费费 分分 配配 机机 修修 费费 分分 配配 电电 费费 分分 配配 机机 修修 费费 项项 目目 数数 量量 金金 额额 数数 量量 金金 额额 数数 量量 金金 额额 数数 量量 金金 额额 待待 分分 配配 费费 用用 劳劳 务务 总总 量量 计计 划划 单单 位位 成成 本本 2 22 24 4 0 00 00 0 6 67 7 2 20 00 0 0 0. .3 33 3 2 21 1 6 60 00 0 6 68 8 0 04 40 0 3 3. .5 5 - -1 1 1 12 20 0 3 36 60 0 受受 益益 部部 门门 ：

22、供供 电电 车车 间间 机机 修修 车车 间间 甲甲 产产 品品 生生 产产 乙乙 产产 品品 生生 产产 车车 间间 消消 耗耗 管管 理理 部部 门门 2 24 4 0 00 00 0 6 60 0 0 00 00 0 1 10 00 0 0 00 00 0 2 24 4 0 00 00 0 1 16 6 0 00 00 0 7 7 9 92 20 0 1 19 9 8 80 00 0 3 33 3 0 00 00 0 7 7 9 92 20 0 5 5 2 28 80 0 1 1 6 60 00 0 1 12 2 0 00 00 0 8 8 0 00 00 0 5 5 6 60 00 0

23、 4 42 2 0 00 00 0 2 28 8 0 00 00 0 - -1 1 1 12 20 0 3 36 60 0 合合 计计 2 22 24 4 0 00 00 0 7 73 3 9 92 20 0 2 21 1 6 60 00 0 7 75 5 6 60 00 0 - -1 1 1 12 20 0 3 36 60 0 会计分录会计分录 （1）按计划成本分配费用 借：辅助生产成本机修7920 基本生产成本甲产品19800 乙产品33000 制造费用基本生产车间7920 管理费用5280 贷：辅助生产成本供电73920 借：辅助生产成本供电5600 制造费用基本生产车间42000 管理

24、费用28000 贷：辅助生产成本机修75600 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 会计分录会计分录 （2）差异分配）差异分配 借：管理费用借：管理费用 760 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电供电 1120 机修机修 360 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 4.优缺点及适用范围 采用计划成本分配法，加速了辅助生产费用分配 计算工作；便于考核和分析各受益单位的经济责任； 能够反映辅助生产车间提供的产品或劳务的实际成本 脱离计划成本的差异。但是，采用该种分配方法，要 求企业辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成 本必须比较正确，与实际成本之间的差异越小越好。

25、 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 （四）代数分配法（四）代数分配法 1.1.概念概念：代数分配法，是运用代数中解多元一次 联立方程组的原理，在辅助生产车间之间相互提 供产品或劳务情况下的分配辅助生产费用的一种 方法。 2.2.特点特点：根据各辅助生产车间相互提供产品和劳 务的数量，求解联立方程式，计算各辅助车间提 供的产品或劳务的单位成本（即费用分配率）； 然后，根据各受益单位（包括辅助生产内部和外 部各单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本， 计算分配辅助生产费用。 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 采用代数分配法进行辅助生产费用的分配 假设供电车间的电费单位

26、成本为x元/度，机修车间的 机修费单位成本为y元/小时，可联立如下二元一次方程 组： 224000 x=67200+1600y 21600y=68040+24000 x 解方程组得解方程组得：x=0.32508 y=3.5112 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 辅助生产费用分配表（代数分配法）辅助生产费用分配表（代数分配法） 2008 年年 3 月月 分分配配电电费费 分分配配机机修修费费 项项目目 数数量量 金金额额 数数量量 金金额额 待待分分配配费费用用 劳劳务务总总量量 费费用用分分配配率率 224 000 67 200 0.32508 21 600 68 040 3

27、.5112 受受益益部部门门： 供供电电车车间间 机机修修车车间间 甲甲产产品品生生产产 乙乙产产品品生生产产 车车间间消消耗耗 管管理理部部门门 24 000 60 000 100 000 24 000 16 000 7 801.92 19 504.80 32 508.00 7 801.92 5 201.28 1 600 12 000 8 000 5 617.92 42 134.40 28 089.60 合合计计 224 000 72 817.92 21 600 75 841.92 会计分录会计分录 借：辅助生产成本机修7801.92 基本生产成本甲产品19504.80 乙产品32508.0

28、0 制造费用基本生产车间7801.92 管理费用5201.28 贷：辅助生产成本供电72817.92 借：辅助生产成本供电5617.92 制造费用基本生产车间42134.40 管理费用28089.60 贷：辅助生产成本机修75841.92 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 3.优缺点及适用范围 采用代数分配法分配辅助生产费用，其分配结果最 为正确。但要解联立方程，计算工作较复杂，因而这种分 配方法一般适用于辅助生产车间较少或会计工作采取计算 机系统处理的企业。 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 （五）顺序分配法（五）顺序分配法 1.概念：顺序分配法，是指按照辅助

29、生产车间受益多少的 顺序排列将各辅助生产车间之间的费用进行分配，受益少 的排列在前，先将费用分配出去；受益多的排列在后面， 后将费用分配出去。 2.特点：排列在前的车间将费用分配给排列在后面的车间 ，不再承担后面车间的费用；后面车间应分配的费用，要 在原费用的基础上加上前面车间的分配转入数。 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 顺序分配法图示顺序分配法图示 按对按对 外供应外供应 劳务数劳务数 量分配量分配 按 供 应 劳按 供 应 劳 务总量分配务总量分配 供电车间供电车间 （受益少（受益少 的车间）的车间） 机修车间机修车间 （受益多（受益多 的车间）的车间） 辅辅 助助 生

30、生 产产 以以 外外 单单 位位 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 辅助生产费用分配表（顺序分配法）辅助生产费用分配表（顺序分配法） 2008 年 3 月 分分配配电电费费 分分配配机机修修费费 项项目目 数数量量 金金额额 数数量量 金金额额 待待分分配配费费用用 劳劳务务总总量量 费费用用分分配配率率 224 000 67 200 0.3 20 000 75 240 3.762 受受益益部部门门： 供供电电车车间间 机机修修车车间间 甲甲产产品品生生产产 乙乙产产品品生生产产 车车间间一一般般消消耗耗 管管理理部部门门 24 000 60 000 100 000 24 00

31、0 16 000 7 200 18 000 30 000 7 200 4 800 12 000 8 000 45 144 30 096 合合计计 224 000 67 200 20 000 75 240 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 会计分录会计分录 借：辅助生产成本机修 7 200 基本生产成本甲产品 18 000 乙产品 30 000 制造费用基本生产成本 7 200 管理费用 4 800 贷：辅助生产成本供电 67 200 借：制造费用基本生产成本 45 144 管理费用 30 096 贷：辅助生产成本机修 75 240 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核

32、算 3.优缺点及适用范围。 顺序分配法的优点是计算方法较为简单。但由于排列 在先的辅助生产车间不负担排列在后的辅助生产车间的费用 ，分配结果的正确性受到一定的影响。 这种分配方法适宜于在各辅助生产车间或部门之间相互 受益程度差异较大的情况下采用。 第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 第三节制造费用的核算第三节制造费用的核算 一、制造费用概述 （一）制造费用的概念和性质 1、定义：制造费用是指工业企业为生产产品或提供劳务 而发生的、应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生 产费用。包括：折旧费、修理费、租赁费、水电费等等。 2、分类： （1）间接用于产品生产的费用，如机物料消耗、辅

33、助生 产工人工资及福利费、车间生产用房屋及建筑物的折旧费 和修理费、车间生产用的照明费、取暖费、劳动保护费， 以及季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。 第三节制造费用的核算第三节制造费用的核算 （2）直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便 于单独核算，因而没有专设成本项目的费用，如机器设备 的折旧费、修理费、生产用低值易耗品的摊销、设计制图 费和试验检验费等。 （3）车间、分厂等生产部门为组织和管理生产所发生的 费用，如车间管理人员的工资及福利费，车间管理用房屋 的折旧费和修理费，车间用低值易耗品的摊销，车间管理 用的照明费、取暖费、差旅费和办公费等。 （二）制造费用核算的特

34、点（二）制造费用核算的特点 1 1、制造费用的内容复杂、项目较多。一般按费用的经济用、制造费用的内容复杂、项目较多。一般按费用的经济用 途设立费用项目进行计划和核算，主要有工资及福利费、途设立费用项目进行计划和核算，主要有工资及福利费、 折旧费、修理费、水电费、机物料消耗、低值易耗品摊销折旧费、修理费、水电费、机物料消耗、低值易耗品摊销 、办公费、差旅费、运输费、保险费、劳动保护费、试验、办公费、差旅费、运输费、保险费、劳动保护费、试验 检验费等。企业可根据费用比重的大小和管理的要求，对检验费等。企业可根据费用比重的大小和管理的要求，对 上述费用项目进行合并或进一步细分。上述费用项目进行合并或

35、进一步细分。 2 2、为了使各期成本费用资料可比，制造费用项目确定后应、为了使各期成本费用资料可比，制造费用项目确定后应 相对稳定，不能随意变更。相对稳定，不能随意变更。 第三节制造费用的核算第三节制造费用的核算 第三节制造费用的核算第三节制造费用的核算 二、制造费用如何归集 1、制造费用的归集与核算是通过“制造费用”科目进行 的。该科目借方登记实际发生的制造费用，贷方登记分配 转出的制造费用，月末一般无余额。该科目应按车间或部 门设置明细账，账内按费用项目设专栏，分别反映各车间、 各部门各项制造费用的支出情况。 2、制造费用发生时，借记“制造费用”科目，贷记“原 材料”、“应付职工薪酬”、“

36、应付职工薪酬”、“累计 折旧”、“预提费用”、“待摊费用”、“银行存款”等 科目。 第三节制造费用的核算第三节制造费用的核算 1、3、期末按照一定的标准分配时应从该科目的贷方转 入“基本生产成本”科目的借方。 2、4、 根据记账凭证登记“制造费用”的总账和明细 账。 第三节制造费用的核算第三节制造费用的核算 摘要摘要机物料机物料 消耗消耗 季节性季节性 和修理和修理 期间的期间的 停工损停工损 失失 工资工资 及及 福福 利费利费 折旧折旧 费费 办公办公 费费 水水 电电 费费 劳动劳动 保护保护 费费 劳动劳动 保险保险 费费 其其 他他 合计合计转出转出 付款凭证付款凭证 10 0005

37、0 0 1000 50 0 12 000 材料费用分配表材料费用分配表7 000 7 000 动力费用分配表动力费用分配表 15 000 15 000 工资及福利费分工资及福利费分 配表配表 11400 11400 待摊费用分配表待摊费用分配表 100 2000 2 100 折旧费分配表折旧费分配表 5 000 5 000 辅助生产费用分辅助生产费用分 配表配表 2 500 2 500 制造费用分配表制造费用分配表 55 000 合计合计7 00015 000114005 00012 60050 0 1000200050 0 55 00055000 制造费用明细账 基本生产车间 2010年12

38、月 单位：元 第三节制造费用的核算第三节制造费用的核算 三、制造费用分配的核算 如果一个生产车间只生产一种产品，则该车间发生 的制造费用可直接计入该产品成本。如果一个车间生产的 产品不止一种，则该车间发生的制造费用应采用一定的分 配标准分配计入各种 产品成本。 制造费用的分配就是将各车间发生的费用分配计入该 车间生产的各种产品成本中，即制造费用的分配对象是车 间生产的各种产品，制造费用是按车间分别进行分配的。 第三节制造费用的核算第三节制造费用的核算 （一）生产工人工资比例分配法 1、生产工人工资比例法：是按各种产品生产工资的比 例分配制造费用的一种方法. 2、计算公式是： 制造费用分配率 =

39、当月该车间发生的制造费用总额当月该车间各产品 生产工人工资之和 当月某种产品应分配的制造费用 当月该产品生产工人工资制造费用分配率 第三节制造费用的核算第三节制造费用的核算 3、特点：工资费用分配表中有现成的生产工人工资的 资料，核算工作比较简单。但采用这种方法各种产品的 机械化程度应该差别不大，否则机械化程度高的产品， 由于工资费用少，分配负担的制造费用就少，影响费用 分配的合理性。 4、例：某企业机加工车间5月份生产的A、B、C三种产 品的实际生产工人工资分别为30000元、32000元、 54000元，当月该车间实际发生的制造费用为160000元 。 第三节制造费用的核算第三节制造费用的

40、核算 解案： 制造费用分配率 =160000/(30000+32000+54000)=1.356（元） A产品应分摊制造费用=300001.356=40680（元） B产品应分摊制造费用=320001.356=43392（元） C产品应分摊制造费用=54000-40680-43392=75928（元） 第三节制造费用的核算第三节制造费用的核算 (二)生产工时比例分配法 1、生产工时比例分配法：是按照各种产品所用的生产工 时的比例分配制造费用的方法。 2、计算公式： 制造费用分配率 =当月该车间发生的制造费用总额当月该车间生产的 各产品生产工时之合 当月某种产品应分配的制造费用 当月该产品生产工

41、时制造费用分配率 其中作为分配标准的生产工时可以是实际工时，也可以 是定额工时。 第三节制造费用的核算第三节制造费用的核算 3、特点：按生产工时比例分配能将劳动生产率的高低与 产品负担分配结果比较准确，但有时各种产品生产工时每 小时的制造费用水平不同，这时就需要求折合工时。 4、例： 某企业8月份生产A、B两种产品，共发生制造费用为 12280元，选择产品生产工时比例分配制造费用，A、B产 品所耗生产工时分别为2000小时、1070小时。 要求:列出计算过程;编制分配表;作帐务处理. 第三节制造费用的核算第三节制造费用的核算 制造费用分配表 产品产品分配标准（生产工时）分配标准（生产工时）分配

42、率分配率制造费用制造费用 A产品产品2000 8000 B产品产品1070 4280 合计合计3070412280 分录：分录： 借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品 8000 B产品产品 4280 贷：制造费用贷：制造费用 12280 第三节制造费用的核算第三节制造费用的核算 (三)机器工时比例分配法 1、机器工时比例分配法：是按产品生产时机器设备运转 时间的比例分配制造费用的方法. 2、计算公式 制造费用分配率 =当月该车间发生的制造费用总额/当月该车间生产的各产 品实际机器工时之和 第三节制造费用的核算第三节制造费用的核算 当月某种产品应分配的制造费用 当月该产品的实际机器工时制造

43、费用分配率 3、特点：这种方法适用于在机械化程度较高的车间，因 为在这样的车间中折旧费、修理费的大小与机器工时密切 相关。 4、例： 某企业机加工车间5月份生产的A、B、C三种产品的实 际机器工时分别为31000小时、32000小时、50000小时 ，当月该车间实际发生的制造费用为160000元。 要求:列出计算过程;编制分配表;作帐务处理. 第三节制造费用的核算第三节制造费用的核算 答案： 制造费用分配率=160000/31000+32000+50000=1.416（元） A产品应分摊制造费用=310001.416=43896（元） B产品应分摊制造费用=320001.416=45312（元

44、） C产品应分摊制造费用=50000-43896-45312=70792（元） 分录：借：基本生产成本A产品43896 B产品45312 C产品70792 贷：制造费用费用160000 第三节制造费用的核算第三节制造费用的核算 （四）按年度计划分配率分配法 1、按年度计划分配率分配法：是指按年度开始前预先制 定的年度计划分配率分配各月制造费用的方法.各月份实 际发生的的制造费用与按年度计划分配率分配的制造费用 差异平时各月份不进行调整,到年末才进行调整. （是年度开始前先按年度制造费用计划总额和各产品计划 产量的定额工时确定制造费用年度计划分配率，年内不论 各月实际发生的制造费用是多少，一律用各