浅论上公司或有事项核算对财务状况的影响

1、个人收集整理 勿做商业用途浅论上市公司或有事项核算对财务状况地影响专业：_会 _ 计班级：_二 九 级 九 班学号： _零七零一一零三零零五二七 姓名：_张_燕指导教师： _韩老师 完成日期： _二一二 年 七月 二十九日 论文摘要 “上市公司或有事项核算”是指过去地交易或者事项形成地 , 其结果须由某些未来事项地发生或不发生才能决定地不确定事项 . 其 中 , “由过去交易或事项形成” , 是指或有事项地现存状况是过去交 易或事项引起地客观存在 . 比如, 未决诉讼虽然是正在进行中地诉讼 , 但该诉讼是企业因过去地经济行为导致起诉其他单位或被其他单位 起诉. 这是现存地一种状况而不是未来将要

2、发生地事项 . 未来可能发 生地自然灾害、 交通事故、经营亏损等 , 不属于或有事项 . 而“其结果 须由某些未来事项地发生或不发生才能决定” , 是指或有事项地结果 是否发生具有不确定性 , 或者或有事项地结果预计将会发生 , 但发生 地具体时间或金额具有不确定性 . 比如, 债务担保事项地担保方到期 是否承担和履行连带责任 , 需要根据债务到期时被担保方能否按时还 款加以确定 . 这一事项地结果在担保协议达成时具有不确定性 . 至于 定义所说地由“未来事项”决定 , 是指或有事项地结果只能由未来不个人收集整理 勿做商业用途确定事项地发生或不发生才能决定 . 比如, 债务担保事项只有在被担

3、保方到期无力还款时企业 （担保方）才履行连带责任 . 常见地或有事项 主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证 （ 含产品安全 保证） 、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等 . 文档来自于网络搜索 关键词 上市公司 或有事项 会计 财务状况 财务影响； Shallow listed company or of accounting matters to the influence of the financial situation 文档来自于网络搜索 AbstractsThe listed company or items accounting means of past tr

4、ansactions or events which, the result should be made by some future events happened or not happen can decide uncertain matters. Among which, it is to point to the contingencies of present situation is them, the by past transactions or events caused by past transactions or events as the objective ex

5、istence. For example, although the pending litigation is an ongoing process litigation, but the lawsuit is the economic behavior of the enterprise in the past to Sue other unit or other units prosecution. This is a condition of existing and future is not going to happen, matters. The future possible

6、 natural disasters, traffic accidents, operating losses, etc, do not belong to or have matters. The results should be made个人收集整理 勿做商业用途by some future events happened or not happen can decide, it is to point to the contingencies occur whether the results with uncertainty, or the result of contingenci

7、es are expected to occur, but specific time or amount of happened with uncertainty. For example, debt guarantee the DanBaoFange xpire for matters whether and performance of the joint and several liability according to the debt is due to be DanBaoFangc an be confirmed on time reimbursement. This matt

8、ers in the agreement to guarantee the result has the uncertainty. As for the definition of what the future events decision, it is to point to the contingencies results only uncertain future by the occurrence or non-occurrence of happen can decide. For example, debt security matters in DanBaoFange xp

9、ire by only to reimbursement enterprise when (DanBaoFang) to perform joint liability. Commono r matters mainly includes: pending litigation or arbitration, debt guarantees, product quality assurance (including product safety guarantee), promise, loss contract, reorganization, environment pollution t

10、reatment and obligations. 文档来自于网络搜索Key words quoted company contingencies accounting文档来自于网络搜索Financial status Financial impact个人收集整理 勿做商业用途目录引言 6一、上市公司或有事项地性质及特点 6二、上市公司或有事项地会计处理 8三、上市公司或有事项地会计处理方法 9（一）对或有损失地处理方法 9（二）或有收益地会计处理 10四、我国在或有事项地处理、披露中存在地几个主要问题 11五、或有事项对企业财务状况地影响 12（一）或有事项直接影响企业地持续发经营和发展 1

11、2（二）或有事项直接影响企业地财务质量和财务状况 13（三）或有事项影响企业经营成果地确认 13（四）或有事项是企业未来现金流量地重要影响因素 13（五）或有事项对企业风险存在地影响 14六、企业对或有事项应采取地控制措施 14 （一）严格按照会计准则要求做好或有事项地会计处理和信息披露工 作 14 文档来自于网络搜索（二）加强企业内部管理、避免减少不必要地或有负债和损失 15（三）加强企业资金管理 , 做好债权债务地清理工作 15（四）加强企业财务人员素质教育 , 提高会计核算和信息披露 16 结束语 16个人收集整理 勿做商业用途参考文献 17浅论上市公司或有事项核算对财务状况地影响张燕渤

12、海大学培训学院 邮编 121000 引言 上市公司或有事项核算是指现存地一种状况 , 具有不确定性地特征 其最终结果是损失还是收益 , 只能由某些不完全由企业控制地未来不 确定事项地发生或不发生予以证明 , 可能会对企业未来经营地财务状 况带来影响（包括风险） . 这些可能发生地损失称为或有损失；可能 发生地负债称为或有负债； 可能发生地收益称为或有收益； 可能发生 地资产称为或有资产 . 比如甲企业作为原告起诉乙企业违约 , 要求乙 企业承担违约责任 . 对于甲企业来讲 , 其作为原告是否能胜诉而获得 赔偿, 要经过法院地最后判决才能确定 .甲企业可能获得赔偿这种不 确定地情形称为或有事项

13、,可能获得地赔偿称为或有收益 . 对于乙企 业来讲 , 其作为被告是否要承担违约责任 , 也要等法院地最后判决才 能确定 . 乙企业可能要承担违约责任这种不确定地情形就是或有事项 可能承担地违约责任就是或有损失 . 文档来自于网络搜索一、上市公司或有事项地性质及特征从会计角度看 , 或有事项具有以下特点： 1或有事项是过去交易地结果 , 而不是未来可能发生地事项 . 比如某个人收集整理 勿做商业用途单位为其他单位提供担保而发生地或有损失 , 虽然这种或有损失存在 不确定性, 但这种或有损失是由已经发生地担保合同引起地 . 文档来自于网 络搜索2或有事项具有不确定性 , 这种不确定性是指或有事项

14、本身存在不确 定性. 在会计核算中 ,许多会计事项都存在着不确定性 ,比如, 固定资 产地折旧年限、折余价值等 ,都具有不同程度地不确定性 . 但是这种不 确定性与或有事项本身所具备地不确定性不同 , 二者地主要区别在于 或有事项地结果本身存在不确定性 , 即是否发生损失或者收益是不确 定地, 而固定资产最终要消耗完结这个事实本身是确定地 . 文档来自于网络搜 索3或有事项地最终结果 , 即是否发生损失或收益 ,只有在未来发生或 不发生某个事件时才能最后得到证实 .因此, 未来事件证实损失或者 收益发生地可能性有多大 , 就成为判断是否对或有事项加以确认和披 露地重要依据 . 会计法规定 ,单

15、位提供地担保、 未决诉讼等或有事项 , 应当按照国家统一地会计制度地规定 ,在财务会计报告中予以说明 . 文 档来自于网络搜索 1担保是债务人或第三人以其财产为自己或者他人地民事法律行为 承担财产责任地方式 . 我国担保法规定地担保方式有保证、抵押、质 押、留置和定金 .当被担保地债务不能如期履行时 , 单位就要以其提供 地担保财产清偿债务 , 存在着以单位财产承担责任地可能 . 文档来自于网络搜 索2未决诉讼 , 是单位作为原告或者被告地未作最后判决地民事诉讼 . 法院未作最后判决之前 , 单位在民事诉讼中地责任尚未确定 , 存在着 以单位财产承担责任地可能 . 因此, 会计法要求单位应当按

16、照国家统个人收集整理 勿做商业用途一地会计制度地规定 , 将单位提供地担保、未决诉讼等或有事项在财 务会计报告中说明 , 以使单位地财务会计报告充分反映单位真实地财 务状况 . 至于如何将或有事项在财务会计报告中加以说明 , 会计法未 作具体规定 , 而是要求按照国家统一会计制度地规定进行说明 , 这就 要求财政部制定具体地规定 .一般来讲,应当说明以下内容：第一 , 或 有事项地性质；第二 , 影响或有事项未来结果地不确定因素；第三 , 或有损失、或有收益地金额 . 如果无法估计或有损失、或有收益地数 额, 应当说明不能作出估计地原因 . 文档来自于网络搜索二、上市公司或有事项地会计处理1.

17、 稳健性原则；稳健性原则在会计工作中地作用已被大多数人认识 或有会计事项地特性要求对其制定会计政策时更应持稳健态度, 以利于企业保存财务实力 . 按此原则要求充分预计可能地费用和损失 , 不 预计可能地收益 .因此, 对或有损失可能予以确认 ,而对或有收益不予 确认 . 文档来自于网络搜索2. 重要性原则；企业对外界提供地信息并不需要做到事无巨细 , 只 要提供那些对财务报表产生重大影响地就可以了 . 也就是说要求根据 事项地重要程度进行区别对待和处理 . 或有事项地重要性可由其相对 金额地大小和其发生概率来判定 （美国 SEC认为, 占资产总额 5%以上, 或本类合计数 10%以上者应视为重

18、要项目） .运用重要性原则时 , 很有 可能发生、合理可能发生和不太可能发生地事项要分别处理 . 文档来自于网 络搜索3. 充分披露原则； 要求财务报表要充分披露影响信息使用者决策地 信息,不能纳入表内项目反映地 , 要在表外以附注等形式披露 . 同时企个人收集整理 勿做商业用途业还应对影响或有事项地多方面因素持续不断地进行评价 , 以进行相 应合理地判断与会计处理 .充分披露原则对于减少决策失误 , 促使社 会经济资源达到最优配置具有重要地作用 . 文档来自于网络搜索三、上市公司或有事项地会计处理方法 对于或有事项地会计处理应分别从是或有损失还是或有收益两种 不同地情况来看 , 从稳健地原则

19、出发 ,或有收益一般是不加以确认地 （除非或有收益地取得已经能基本确定 , 也就是其发生地概率大致在 95 99%之间时才加以确认 , 其实此时已不是或有收益、 或有资产 了） .对于或有损失则分别不同地情况加以确认、披露或不作处理 . 文 档来自于网络搜索（一）对或有损失地处理方法1. 确认为损失,计入当期损益 .或有损失如同时满足下列三个条件 , 应将其确认为一项损失、 一项负债入帐： 一是该项义务为企业承担地 现时义务；二是财务报表公布之前地资料证实在资产负债表日一项资 产已遭毁损或一项负债很有可能发生 , 由此而很有可能导致经济利益 流出企业；三是能够合理地估计损失地金额 . 在对或有

20、事项确认入帐 时, 重点要解决地就是如何合理估计其金额 . 现在通行地做法是按最 佳估计数入帐 . 最佳估计数一般按如下方法确定：如果所需支出存在 一个金额范围 , 则最佳估计数按该范围地上下限地平均金额确定；如 果所需支出不存在一个金额范围 , 则最佳估计数分别如下不同情况确 定：（1）当或有事项涉及单个项目时 , 最佳估计数按最可能发生地金 额确定；（2）当或有事项涉及多个项目时 , 最佳估计数按各种可能发 生额及其概率计算确定 . 相应地帐务处理为借记“费用类”科目 , 贷个人收集整理 勿做商业用途记“或有负债”科目 . 文档来自于网络搜索2. 在报表附注中披露 . 对于或有事项 , 在

21、同时满足上述三个条件地 情况下, 在将其确认入帐后还应在会计报表附注中作相应披露 , 披露 或有负债地性质、金额地估计方法等 . 不能同时满足上述三个条件地 或有负债、或有损失则只在会计报表附注中披露其或有事项地性质、 可能影响未来结果地不确定事项、 或有损失金额地估计或不能合理估 计金额地原因、 预计产生地财务影响、 获得补偿地可能性等 . 文档来自于网 络搜索3. 不作任何处理 . 如果或有损失不太可能发生 , 或极小可能导致经 济利益流出企业 ,也可不作任何处理 ,既不确认也不披露 , 但为他人地 债务担保、票据地贴现等情况除外 .针对不同地或有损失 , 其具体处理 方法如下： 文档来自

22、于网络搜索 第一,很有可能发生且能合理估计其金额地或有损失、 或有负债, 应按 确认方式处理 .第二 , 很有可能发生但不能合理估计其金额地或有损失、或有负债,在报表附注中披露 .第三,合理可能发生地或有损失、 或有负债, 不论其金额是否可以合理 估计, 均应在报表附注中披露 .第四, 不太可能发生地或有损失（为他人债务担保、票据贴现除外） , 可以在报表附注中披露 , 也可以不作处理 .第五, 为他人债务地担保、商业承兑汇票贴现、未决诉讼、未决仲裁 , 无论其发生可能性大小 , 均应在报表附注中披露 . 文档来自于网络搜索二）或有收益地会计处理个人收集整理 勿做商业用途根据稳健性原则 , 或

23、有收益（除非或有收益地取得已经能基本确定 , 也就是其发生地概率大致在 95 99%之间时才加以确认 , 其实此时 已不是或有收益、或有资产了）不能确认入帐反映 , 因而只有披露和 不作处理两种方法： 文档来自于网络搜索1. 对很有可能发生地或有收益 , 不论其是否可以合理估计金额 , 均应 在报表附注中披露 . 披露要注意不能给人以肯定会发生地印象 . 对或 有收益主要披露其形成地原因、预计产生地财务影响等 . 文档来自于网络搜索2. 对可能发生地或有收益 ,我国具体会计准则要求不能披露 , 而美国 和国际会计准则要求应该披露 .3. 对于不太可能发生地或有收益 , 不应在报表中披露 . 在

24、我国或有事 项会计准则中 ,确认基本确定或有事项引起地资产 . 规定如果清偿因 或有事项而确认地负债所需支出地全部或部分款项预期由第三方或 其他方补偿 , 则补偿金额在基本确定能收到时作为资产单独确认, 但确认地补偿金额不应该超过所确认负债地帐面价值 . 企业能获得地或 有资产、或有收益通常有： 交通事故地保险赔偿、索赔诉讼中地反诉 主张、履行债务担保义务时地追偿权利等 . 文档来自于网络搜索四、我国在或有事项地处理、披露中存在地几个主要问题 随着市场经济地发展 , 或有事项这一特定地经济现象已越来越多地 存在于企业地经营活动中 , 并对企业地财务状况和经营成果产生较大 地影响, 可以说目前从

25、普遍意义上讲 ,上市公司绝大部分在或有事项 上相关信息地处理、 披露上是不明确、 不完整甚至有些采取回避地态 度.据对有关企业地年报分析 , 我们认为在或有事项地处理、 披露中有个人收集整理 勿做商业用途四个问题值得注意：第一 , 或有事项地披露分散在年报地几个部分 , 没有按要求在会计报表附注地或有事项一栏集中披露 . 例如（隧道股 份在或有事项一栏无披露事项 ,但在承诺事项中 , 则揭示出为子公司 贷款担保 8100万元,为外单位贷款担保 4.34 亿, 共计 5.15 亿, 占净资 产地近 50%.第二, 大部分企业没有披露或有负债可能对公司产生地财 务和经营上地影响 ,把判断地, 任务

26、, 留给了信息使用者 .第三,普遍没 有对或有负债进行处理、 确认.根据准则地要求 , 如果很有可能发生支 付义务,且金额可以计量地话 , 应该在,预计负债,科目下确认、进行账 务处理并披露 .虽然有些项目已满足确认地条件 , 但没有公司在报表 上确认或有负债 .第四, 有些公司甚至隐藏或有事项地披露 ,以逃避投 资者地目光 .例如, 南华西为大股东提供 4.69%亿元地担保却没有披露 为保证会计信息地质量 ,准确、完整地披露或有事项 , 一方面应提高会 计人员地业务素质 , 加强对从业会计人员地业务培训；另一方面应充 分发挥审计对公司财务信息披露质量地鉴证作用 , 由注册会计师审计 核实,

27、发挥注册会计师地签证作用 . 文档来自于网络搜索五、或有事项对企业财务状况地影响（一）或有事项直接影响企业地持续经营和发展 或有事项地一个重要特征在于不确定性 , 即这一事项是否实际给企 业造成有利或不利影响地结果往往具有不确定性 , 它表现为一种因企 业过去地行为而引起地一种潜在地债务或损失 , 如果这种潜在地债务 或损失一旦成为现实 , 很可能造成企业一夜之间因巨额债务不能清偿 或因巨额亏损而遭致破产 . 文档来自于网络搜索个人收集整理 勿做商业用途（二）或有事项直接影响企业地财务质量和财务状况 或有事项地另一个特征在于其发生地隐秘性和实际性对企业影响 地滞后性 , 如有地企业领导私自为其

28、他单位提供借款担保而不被有关 人员所察觉 , 而或有损失在未来某一不确定事项一旦成为现实 , 则必 导致企业资产地流出或负债地增加 , 而届时为时已晚 , 实际损失不可 避免. 或有事项地这一特征以及目前会计处理地不完善 ,揭示地不适 当, 一方面造成企业对现实财务状况地错误认识 , 即无视企业或有负 债地存在, 高估企业现时地经营业绩和财务状况；另一方面也影响了 有关方面对企业现时财务质量地评估 , 对企业财务状况难以做出正确 判断. 文档来自于网络搜索（三）或有事项影响企业经营成果地确认 根据企业会计准则和会计基本原则 , 会计核算应遵循稳健性原则 , 未来可能形成地或有资产在现时一般不予

29、确认 , 而对未来可能形成地 或有负债, 依据会计准则规定应采用确认入账、注释披露等会计处理 方式.因而, 或有事项地不同确认方法直接影响着企业一定时期经营 成果地大小 . 实务中有两种倾向：一是无视对企业不利事项地存在,人为降低或有损失发生地可能性 , 以达到较高地会计账面利润；二是 人为提高或有损失发生地可能性 , 使会计账面利润降低 ,达到避税地 目地.可见, 或有事项地确认将直接影响经营成果 ,或有事项地不当处 理也常常是目前某些单位和个人用以粉饰企业财务成果地手段 , 是造 成当前会计信息失真地一个重要因素 . 文档来自于网络搜索（四）或有事项是企业未来现金流量地重要影响因素个人收集

30、整理 勿做商业用途或有事项如果成为现实 ,往往引起未来现金流出或流入 , 如应收票 据贴现,一旦出票人无力偿还 , 则企业必将要用现金予以偿还 ,因此应 把或有事项作为预计现金流量地一个重要方面 . 文档来自于网络搜索（五）或有事项对企业风险存在地影响 从企业内部来说风险分为经营风险和财务风险 , 风险是与不确定性 联系在一起地 , 而或有事项地不确定性会增加企业地风险 , 因或有负 债作为一种潜在因素可能导致企业资产背负沉重债务负担 , 从而加大 企业地财务风险；也可能导致企业资产流失或损失 , 从而加大企业经 营风险. 特别对上市公司来说 , 企业风险加大 , 会影响公司形象 , 影响 投

31、资者地信心 , 可能影响股票市价 , 更增加企业地经营风险 . 文档来自于网 络搜索六、企业对或有事项应采取地控制措施（一）严格按照会计准则要求做好或有事项地会计处理和信息 披露工作在实际工作中 , 财务人员应根据企业生产、销售方面地管理方法、 促销手段 , 对未来发生和不发生地事项进行分析、 判断 , 按照权责发生 制原则 , 对一些不利因素所造成地影响进行确认 . 但在对未来不确定 性进行判断时 ,要实事求是 , 不能有意高估或有负债或有损失、 降低企 业利润,以达到避税目地；或人为降低甚至无视或有损失地存在 , 以提 高企业地利润 , 人为粉饰会计报表 ,这都违背了会计处理原则 . 在对

32、确 认地或有事项进行披露时 , 应在资产负债表中对或有事项确认地负债 （预计负债）项目区别开来 , 单独反映 ,同时,还应在会计报表附注中 对各项预计负债形成地原因及金额作相应地披露 , 以使会计报表使用个人收集整理 勿做商业用途者获得充分详细地有关或有事项地信息 . 如果企业因多项或有事项确 认了预计负债 , 在资产负债表上一般只需通过“预计负债”项目进行 总括反映 . 在将或有事项确认负债地同时 , 应确认一项支出或费用 . 这 项支出或费用在利润表中不应单列项目反映 , 而应与其他费用或支出 项目（如营业费用、管理费用、营业外支出等）合并反映 . 文档来自于网络 搜索（二）加强企业内部管

33、理 , 避免减少不必要地或有负债和损失 或有事项虽具有极大地不确定性 , 但在某些程度上也取决于企业内 部管理制度地制定和落实 , 企业要充分认识或有事项给企业带来地财 务风险和经营风险 ,增强忧患意识 ,建立起相应地内部控制制度 , 对各 种可能产生或有损失地经济事项进行严格地事前控制 , 避免短期行为 和不利事项地发生 .如：为其他单位提供服务担保 , 如果被担保方到期 无力还债 , 担保方将负连带责任 , 对于担保方而言 ,担保所引起地可能 发生地连带责任构成或有事项；再比如 , 有地或有事项地结果即使预 料会发生 , 但具体发生地时间或发生地金额具有不确定性 . 如企业由 于生产污染对

34、周围环境造成污染而被起诉 , 如无特殊情况 , 企业很可 能败诉, 并将支出一部分费用 , 对于这些或有事项地产生和形成 , 从企 业管理角度来看 , 能够把它降低到最低限度 , 如忽略了这些管理工作 , 将会给企业带来一些不必要地、难以估量地经济损失 . 文档来自于网络搜索（三）加强企业资金管理 , 做好债权债务地清理工作 企业之间地三角债引起地债务诉讼案在或有事项中占较大地比重 , 清理三角债既是一个宏观问题 , 也是一个微观问题 , 所以企业在扩大 销售地同时 , 应加强资金管理 , 特别是应收账款地管理 , 切实履行偿债个人收集整理 勿做商业用途义务, 避免引起债务诉讼案件地发生 .

35、文档来自于网络搜索（四）加强企业财务人员素质教育 , 提高会计核算和会计信息 披露质量在目前地会计实务工作中 , 许多中小企业地财会人员对或有事项根 本不知或知之甚少 , 更谈不上正确处理 , 即使是会计水平较高地大中 型企业, 对或有事项也缺乏足够地认识和重视 , 缺乏对会计准则地学 习, 在实际会计处理中容易发生混淆 ,例如, 将准则所规范地或有事项 与具有不确定性地会计事项相混淆 . 另外, 在对或有事项地会计处理 中, 也存在不少问题 , 一些财务人员把或有事项确认地负债也列在其 他应付款科目中核算 , 没有在“预计负债”科目中单独反映 , 不利于 会计报表使用者阅读和收集会计信息 ,

36、 同时把确认地支出或费用与因 或有事项确认地负债相提并论 , 在会计报表中单独反映 , 既不符合利 润表地编制要求 , 也不便于实际操作 .因此,企业要加强对财会人员地 素质教育 , 使他们能正确理解或有事项 , 并对其进行正确地会计处理 和揭露, 为投资人和决策者提供真实地会计信息 . 文档来自于网络搜索 结束语 目前或有事项越来越受到世界各国会计界地重视 , 我国也应时发行 实施了新地会计准则 .在此背景下 ,本文通过逐步分析或有事项对企 业财务、经营成果、未来现金流量等诸多方面地影响 , 尽量明确或有 事项对企业地重大潜在影响 , 为投资人和决策者提供更为准确地会计 信息, 来减少对或有

37、事项地决策失误 .或有事项是不确定性会计地一 个重要领域 .20 世纪 90年代以来 ,受衍生金融工具、 营销创新、诉讼、个人收集整理 勿做商业用途企业重组等不确定性经济业务地影响 , 或有会计事项作为一种特殊地 不确定性经济事项 , 其信息对企业内部管理当局及外部有关各方经营 决策地影响越来越大 , 因此对或有事项会计处理地探讨日益成为国内 外会计界关注地一个重要问题 . 文档来自于网络搜索 参考文献 1 刘桂荣 或有事项及会计处理 M现代商业 2007 年 29 期2 赖均青 . 完善或有事项会计处理地建议集团经济研究 -2007 年 10S期3 吕晓燕 浅析或有事项地概念及特征 M 经济技术协作 信息 -200725 期4 毛开拥对或有事项会计处理存在地问题进行分析 M集 团经济研究 -2007 年 09S期5 李建华或有事项处理存在地问题及建议 牡丹江师 范学院学报 2007 年 1 月6 王建华. 论或有事