健身器材税务筹划课程设计

1、目录小组成员及分工3公司简介 .3增值税税务筹划. .6关税税务筹划. .11企业所得税税务筹划.18小结 21致谢 21- 1 -一、公司简介迈思捷（ Maxjoy ）健身器材公司是一家集设计研发 ,生产 ,销售为一体的健身器材的现代化企业。 公司的理念是让大家都能享受到最大的快乐。公司始建于 1992 年，是中国健身器材行业骨干企业之一。公司主要业务分布在上海、北京、南京、广州等地，公司总部设在上海。主营业务涵盖全系列跑步机、 按摩椅、划船器、健身车、椭圆运转机、健骑机、举腿架、蹬腿练习器、 拉力器、握力器等健身器材。经过 20 年的发展，公司已经构建起行业领先的产品研发能力、生产制造能力

2、与市场营销能力，品牌早已家喻户晓。 我们的健身器材广泛应用了机械工程力学， 机电学的原理及最新的健身方案，历史的步伐永不停息，时光的河流奔腾向前。我们的产品设计，功能，质量都达到了国际水平。我公司具有进出口权， 是国际进出口贸易会员。本公司业务遍及全世界，我公司和国际广大经销商，国内经销商，代理商有着良好的合作关系。我们凭着丰富的经验和超强的开发能力，生产的产品 70%出口国外，我们的产品具有很强的国际竞争力，我们的产品获得了多项专利,已通过多项认证。“一个没有创新的企业，是一个没有灵魂的企业；一个没有核心技术的企业是没有脊梁的企业，一个没有脊梁的人永远站不起来。 ” 展望未来，迈思捷将坚持

3、“自我发展，自主创新，自有品牌 ”的发展思路，以“缔造全球领先的健身器材企业， 成就迈思捷世界品牌 ”为目标，为“中国创造 ”贡献更多的力量。- 2 -二、企业进行税务筹划的现实意义（ 1）税务筹划有助于纳税人实现经济利益最大化。纳税人通过税务筹划一方面可以减少现金流出，从而达到在现金流入不变的前提下增加净流量；另一方面，可以延迟现金流出时间，利用货币的时间价值获得一笔没有成本的资金，提高资金的使用效益，帮助纳税人实现最大的经济效益。（ 2）有利于减少企业自身的“偷、逃、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。税务筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这

4、在客观上减少了企业税收违法的可能性，使其远离税收违法行为。（ 3）有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。如果一个国家的现行税收法规存在漏洞而纳税人却无视其存在，这可能意味着纳税人经营水平层次较低，对现有税法没有太深层次的掌握，就更谈不上依法纳税和诚信纳税。（ 4）有利于完善税制，增加国家税收。税务筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。如税务筹划中的避税筹划，就是对现有税法缺陷作出的昭示，暴露了现有税收法规的不足，国家则可根据税法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规。我们小

5、组选用了增值税、关税及企业所得税对迈思捷建身器材公司进行税务筹划。三、增值税税务筹划规避纳税义务、税负转嫁、缩小税基、使用低税率、延迟纳税和充分利用优惠政策是现行增值税筹划中应用的基本策略。（一）筹划目标企业税收筹划是指企业在作出重要的经济决策之前， 以顺应税法的立法意图为前提，综合考虑市场因素和税收因素， 寻求企业未来税负相对最轻、 效益相对最好的决策方案的行为。税收筹划应以税后收益最大化作为目标。销售货物在满足一些特定条件时可以不缴纳增值税， 如果能设法满足这些条件，那么就可以规避增值税纳税义务。（二）筹划环境迈思捷公司是中国健身器材行业骨干企业之一，业务范围涵盖全系列跑步机、 按摩椅、划

6、船器、健身车椭圆运转机、健骑机、举腿架、蹬腿- 3 -练习器、拉力器、握力器等健身器材。从企业的业务范围可以看出，增值税是企业的主要税种，具有很大的税务筹划空间。（三）筹划的法规依据根据增值税暂行条例 的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人， 为增值税的纳税人。 增值税一般纳税人的适用税率为 17%，小规模纳税人增值税征收率为 3%。（四）筹划的具体细节结合增值税筹划的基本策略和 * 公司的实际情况，我们选择简要介绍以下方法来进行筹划：1 、对生产性企业的采购环节进行税收筹划。 在像机械制造业这样的传统制造业中，采购成本一般占产品总成本的 50%

7、70%。有统计表明，采购环节每节约 1%，企业利润将增加 5%10%，采购环节管理的好坏， 已成为企业降低成本，提升运营效益的关键因素，因此是很有必要的。企业采购物品的来源主要有两个： 一是增值税一般纳税人； 二是增值税小规模纳税人。我国增值税法规定： 小规模纳税人自身不得出具增值税专用发票， 但小规模纳税人可以向主管税务机关申请为其代开专用发票。 许多企业武断地认为从小规模纳税人处购进的材料不能作为进项税额从销项税额中抵扣掉。 于是许多可以选择进货渠道的企业， 在购货单位筹划中出现一边倒的现象， 即总是选择增值税一般纳税人作为购货单位。 然而一些不能随意选择进货渠道的企业则陷入了两难的境地，

8、因为他们在经营过程中接触很多小公司或者个体户是十分必要的，和这些小规模纳税人的合作是长期的而且是重要的， 而要求每一个小规模纳税人都开具专用发票是比较困难的。 在与这些小企业往来的过程中， 大企业往往因为拿不到一般发票或专用发票，进项税额不能抵扣，徒增了税务成本。针对这两类企业：第一类企业的做法是一个筹划的误区。 增值税是一个中性的税种， 如果是管理科学、核算精确的小规模纳税人。 其专用发票可由税务机关核准后代开。 而且盲目的选择增值税一般纳税人为购货单位不一定能节税。【案例一】企业向一般纳税人采购价值 2000 元的零件。进项税额应为 340（即200017）元，若不含税销售价为 2200

9、元，则销项税额为 374（即 220017）- 4 -元；企业向小规模纳税人采购时， 价格浮动可能更大一些， 如采购价为 1700 元，则进项税额为 102（即 17006）元，若同样以 2200 元的销售价出售，销项税额为 374 元。比较两套方案，会发现从小规模纳税人（ 2200-1700-374+102=228）处采购的产品税后利润比向一般纳税人 （2200-2000-374+340=166）采购多 62（即228-166）元。第二类企业只要进行科学的筹划， 其所遇到的问题也是可以解决的。 笔者认为，既然经常要和小规模纳税人合作， 大企业不妨在企业以外再开设一个单位作为小规模纳税人。这样

10、，当需向大企业采购时，就用自己一般纳税人的身份：当需要向小企业采购时， 就用自己小规模纳税人的身份， 因为作为小规模纳税人有如下便利：可以不建立账簿（零散繁杂的业务对建账的企业来说是一项麻烦的工作）：定期定额征收税款（不用精确的算出收入支出，税务管理简单）；无须收取专用发票（可以与各种客户往来）。2、固定资产销售价格的确定税收筹划的基本策略之一“规避纳税义务”并不是指企业完全不承担纳税义务。事实上，完全能够回避掉纳税义务的企业几乎是不存在的，完全规避掉增值税纳税义务的税收筹划方法也不一定就是最优方案。规避纳税义务通常是指回避重税负而选择轻税负。 案例二 某工业企业销售自己使用过的固定资产某机床

11、一台，原值 20 万元，已提折旧 5 万元。从以下几种情况来进行分析比较：（ 1）假设按原值出售该项固定资产。根据规定不需缴纳增值税，则出售该项固定资产的净收益为： 20-15-l 4（万元）（ 2）销售价格高于其原值。假设以 20.5 万元（含税价）出售该项固定资产。根据规定需按 4的征收率减半征收增值税，则应缴纳增值税：20.5 （ 1 十 4 ） 4 /2 0.394 （万元）则以高于原值5000 元出售该项固定资产，净收益为：20.5-15-l-0.394 4.106 （万元）（此处不考虑城建税和教育费附加）（ 3）假设以低于原值的价格19.5 万元出售。按规定不需缴纳增值税，净收益为

12、：19.5-15-l 3.5 （万元）- 5 -（ 4）假设以 21.5 万元的价格出售。按规定应按4的征收率减半征收增值税，应缴纳增值税：21.5 （ 1 十 4 ） 4 /2 0.414 （万元）则以高于原值1.5 万元的价格出售该项固定资产，净收益为21.5-15 -1-0.414 5.086 （万元）比较上述四种情况，可以看出：旧固定资产的价格，当以等于或低于原值价格出售时，以等于原值的价格出售，净收益最大；当以高于原值的价格出售时，净收益未必比以等于或低于原值的价格出售要高，这时需考虑增值税税负的影响。我们可以从以下方程式中计算出平衡点：X-15-1-4 /2 X1.04 20-15

13、-l求出 X 20.192 （万元）即，当以高于原值的价格出售时，价格必须大于20.192 万元，净收益才会比以原值价格出售多（此处不考虑城建税和教育费附加费）。四、关税税务筹划（一）筹划目标关税是海关按照国家制定的关税政策、 税法和进出口税则， 对进出关境的货物和物品征收的一种流转税。 进行关税的筹划， 是为了最大程度上减少企业的关税。（二）筹划环境关税是对外贸易过程中的一个重要税种。从税务筹划的角度观察，关税作为一个世界性的税种，税负弹性较小。在税目、税基、税率以及减免税优惠等方面都是规定的相当详细、具体，不像所得税那样有那么大的伸缩余地。（三）筹划的具体细节1、利用关税的完税价格进行纳税

14、筹划关税弹性较大的是完税价格的确定。关税的计税依据有两种：一是从量计征； 二是从价计征， 另外还有些物品采取从量和从价混合计征的办法。从量计征适用的范围窄，从价计征适用的范围宽。 凡是适用从价计征的物品，完税价格就是它的税基。因此在同一税率下，完税价格如果高税负则重，如果低税负则轻，所以征纳双方对关税价格都极为关注。政府还以海关价格作为对外贸易统计的价格依据，海关作价制度的主要内容是确立完税价格准则及价- 6 -格基础。例如：以到岸价格、离岸价格、出口价格、审定价格等作为价格依据，和以规定的价格依据与一些价格因素组成的价格标准为价格依据。（ 1）进口货物完税价格筹划进口货物以海关审定的正常成交

15、价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格包括货价，加上货物运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。 我国对进口货物的海关估价主要有两种情况：一是海关审查可确定的完税价格；二是成交价格经海关审查未能确定的。成交价格实际上是指进口货物的买方为购买该项货物而向卖方实际支付的或应当支付的价格，该成交价格的核心内容是货物本身的价格（即不包括运保费、杂费的货物价格）。该价格除包括货物的生产、销售等成本费用外，还包括买方在成交价格之外另行向卖方支付的佣金。筹划时可选择同类产品中成交价格比较低的、运输、杂项费用相对小的货物进口，才能降低完税价格。案例三 ：迈思捷企业，

16、需要进口100万吨钢铁，可供选择的进货渠道中有两家：一是澳大利亚，一是加拿大。澳大利亚的钢铁品位较高，价格为20美元一吨，运费60万美元；加拿大的钢铁品位较低，价格为 19美元一吨，但运杂项费用高达 240万美元，暂不考虑其他条件，到底应该选择哪一个国家进口钢铁呢？计算如下：澳大利亚钢铁完税价格2010060 2060（万美元）加拿大钢铁完税价格19100 240 2140（万美元）经过计算应该选择从澳大利亚进口钢铁。如果按 20征收进口关税的话，至少可以节税16万美元。（ 2）出口货物完税价格筹划出口商品的海关估价应是成交价格， 即该出口商品售予境外的应售价格。 应售价格应由出口商品的境内生

17、产成本、 合理利润及外贸所需的储运、 保险等费用组成， 也就是扣除关税后的离岸价格。需要注意的是， 出口货物的离岸价格，应以该项货物运离国境前的最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格。如果该项货物从内地起运，则从内地口岸至国境口岸所支付的国内段运输费用应予扣除。另外出口货物的成交价格如为货价加运费价格，或为国外口岸的到岸价格时， 则应先扣除运费并再扣除保险费后， 再按规定公式计算完税价格。 当运费成本在价格中所占比重较大时， 这一点就显得更为重要。 另外，如果在成交价格外，还支付了国外的与此项业务有关的佣金，则应该在纳税申报表上单独列明。这样，该项佣金就可予以扣除。但如未单独列明，则不予以扣除。

18、2、避免反倾销税筹划中国加入 WTO ，国内企业面对的是一个统一的全球市场，从而其对外商品和劳务的出口规模和品种将会进一步扩大。但是出口也可能会遭遇进口国竞争者的倾销起诉，及倾销成立后的反倾销税， 而高税率的反倾销税则完全能够使好不容易取得的市场丧失殆尽。因此国- 7 -内企业在进行对外贸易时， 必须全面地了解贸易伙伴国的关税政策， 并做好各种准备， 提防出口产品受到倾销指控； 若遇到被征收反倾销税， 也应积极应诉， 以维护自己在国际市场上的正当利益。具体来说，应从以下几方面着手：（ 1）尽力减少被控诉的可能，包括：1.提高产品附加值，取消片面的低价策略。我国出口产品基本上是属于资源密集型和劳

19、动密集型，初级 产品比重高， 产品档次低， 附加值少，价格很难提高。 从长远看来， 我国企业应大力着手从初低级产品的形象中走出来，改变出口产品结构。 2.组建出口企业行业协会，加强内部协调和管理，一旦出现反倾销调查，可以集中力量应对。 3.分散出口市场，降低受控风险。（ 2）采用技术手段避免被认为倾销，包括：1.及时上调价格。这是因为欧美商业裁判机构每征满一年反倾销税时会重新调查该倾销商是否仍有倾销行为，这时及时上调价格，就能被认为不具倾销行为，从而可使被征的反倾销税也立即取消。2.调整产品利润预测，改进企业会计财务核算， 以符合国际规范和商业惯例； 同时还要密切注意国际外汇市场的浮动状况。

20、3.推动国外进口商组织起来，推动其反贸易保护活动。因为一旦我方产品被征收反倾销税，受损失的还有外国进口商。我们可通过加强与当地工商组织的交流，以实际的商业利益为砝码促使其向政府施加压力。（ 3）避免被裁定为损害进口国产业，包括： 1.不要迫使进口国厂商采取降价促销的营销手段。 2.全面搜集有关资料信息情报，有效地获取进口国市场的商情动态，查证控诉方并未受到损失，以便在应诉中占有有利的主动地位。3.就出口地设厂，筹建跨国公司。这样可以使我方产品免受进口配额等歧视性贸易条款的限制。4.以便利的销售条件、优质的产品、高水平的服务和良好的运输条件去占取市场，提高单位产品的价值（效用），降低其替代率，从

21、而增强外方 消费 市场对我方产品的依赖性，获取稳定的客户群。3、利用保税制度筹划保税制度是对保税货物加以监管的一种制度， 是关税制度的重要组成部分。 保税制度可以简化手续，便利通关，有利于促进对外加工、装配贸易等外向型经济的发展。保税制度的运行是一个包含众多环节的过程。 假设进口货物最终将复运出境， 那么基本环节就是进口和出口。 在这两个环节中， 公司都必须向海关报关， 在该公司填写的报关表中有单耗计量单位一栏，所谓单耗计量单位，即生产一个单位成品耗费几个单位原料，通常有以下几种形式： 一种是度量衡单位自然单位，如吨块、米套等； 一种是自然单位自然单位，如件套、匹件等；还有一种是度量衡单位度量

22、衡单位，如吨立方米等。例如，某生产出口产品的家具生产公司，2000年 5月从加拿大进口一批木材，并向当地海关申请保税，该公司报关表上填写的单耗计量单位为：280块套，即做成一套家具需耗用280块木材。在加工过程中，该公司引进先进设备，做成一套家具只需耗用200块木材。 家具生产出来以后，公司将成品复运出口，完成了一个保税过程。假设公司进口木材10万块，每块价格120元，海关关税税率为50，则其节税成果为：（ 100000 100000280200） 12050 1714285.8（元）- 8 -八、企业所得税税务筹划（一）筹划目标通过税收筹划实现经济利益最大化，即核算调整的节税筹划， 通过一定

23、合法渠道调整会计核算，以达到压缩收入总额、消除泡沫收入的目的。（二）筹划环境企业所得税的税基是应纳税所得额，一方面，他的计算与收入，成本，费用等密切相关，特别是要进行各种扣除，每项扣除的规定也不尽相同，相当复杂。另一方面，在应纳税所得额的确定上， 按照财务制度和税收制度的规定，企业有一定的自主性和选择空间， 而且企业的经营决策也对财务核算和应纳税所得额产生影响，这又是他具有较大的不确定性，犹豫着来年各个原因，通过税收筹划缩小企业所得税的税基，既有较大空间。（三）筹划的具体细节1、技术开发费用的税收筹划迈思捷公司主要生产健身器材， 2002 年实现销售收入为 87 026 万元。经过五年的运行，

24、公司的主打产品为企业的盈利做出了突出的贡献。 但是近年来企业的销售增长率趋缓， 盈利水平也越来越低。 经过市场调查， 发现本企业的产品在市场的领先地位逐渐消失，市场上出现了更先进的产品。针对这个情况， 2002 年 12 月 28 日，公司董事会经过反复研究决定， 从 2003 年开始，利用三年的时间投资额 2 100 万元，计划每年投资 700 万元对企业的产品进行技术改造和技术开发。【税收筹划前】公司 2002 年度技术开发费为0，当地企业所得税的适用税率为25%，如果公司 2003 年至 2005 年每年安排技术开发费 700 万元，预计每年加计扣除技术开发费前的应纳税所得额为 3000

25、 万元。如果按照董事会的方案， 2003 年至 2005 年迈思捷公司应缴的企业所得税为： 2003 年，迈思捷公司技术开发费比上年增长 100%，允许再按技术开发费实际发生额的 50%抵扣当年度的应纳税所得额。其应缴企业所得税662.5 万元 （ 3 000 70050%） 25%。【税收筹划前】由于 2005 年和 2006 年技术开发费支出金额相同，即增长率为0，* 公司不得加计扣除，其应缴企业所得税750 万元（ 3 000 25%）三年合计应缴企业所得税2162.5 万（ 662.5 7502）【税收筹划后】公司将技术开发费用的列支在三年中平均分摊，未必是最佳的投资方案。公司的技术开发部门的力量相对年轻， 技术上有一个提高过程的要求； 而该企业的技改项目也可以适当调整。 因此，在不影响企业的生产进度下， 如果将投- 9 -资方案改为：