新内部会计控制问题研究

1、总目录一、内部控制的概念二、我国内部控制制度的现状三、当前内部控制存在的主要问题1、思想上对内控不够重视，或者根本不存在2、虽然制定了一系列内控制度， 但是执行力度不够3、内部控制实质上是精心设计的伪控制4、内部控制缺乏有效的监控力度四、关于构建内部控制体系的几点建议1、加强内部控制的理论教育2、建立统一的内部控制标准3、开展注册会计师的内部控制审计4、营造外部环境五、总结浅议企业内部控制摘 要 ：本文从什么是内部控制入题， 谈论了我国内部控制的现状和存在的问题，以及根据我国实际情况构建企业内部控制体系 的几点建议。关键词 ：内部控制、现状、问题、建议一、内部控制的概念所谓内部控制 , 是在内

2、部牵制的基础上 , 由企业管理人员在经营 管理实践中创造、 并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自 行调整体系COSO报告中把内部控制定义为 ：内部控制是由企业 董事会、管理当局和其他员工实施的 , 为保证财务报告的可靠性、经 营的效率效果以及现行法规的遵循等目标的达成而提供合理保证的 过程。其构成要素来源于管理层经营企业的方式 , 并与管理的过程相 结合。其整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟 通、监督等五项要素构成。 与其相对应的内部控制可以分为经营控制、 财务报告控制和遵循控制。为保证这几种控制的有效落实 , 相应的规 范制定成为必要。二、我国内部控制制度的现状我国

3、内部控制制度的现状基本上可用几句话来概括： 国有企事业 单位比非国有企事业单位的内控制度文字要求写得好， 执行得不够好 ; 国有大、中型企事业单位的内控制度比国有小型企业的要好些； 党政 机关及事业单位的内控制度在体系上较国有企业差； 股份制单位、 外资企业及民营企业的内控制度比国有企业执行得好些国有单位内控制度最突出的问题是什么 ? 由于我国管理国有企 业、事业单位已经有了几十年的发展历程， 积累了一定的内部管理经 验，一般说都有一定程度、一定范围的内部控制制度，或者说基本业 务内部管理都有章可循。但是，特别突出的问题是有章不循、违章不 究，循与不循、究与不究，一切以法人代表的意志为转移。非

4、公有制 经济是改革开放的产物， 处于发展初期， 在内控制度建设上虽然一般 没有国有企业搞得好， 但他们的老板却自觉地去实施内部控制。 这是 因为，他们的产权十分明晰 !国有单位内控制度最薄弱的环节在哪里 ?一是货币资金，二是采 购业务。资金使用的随意性，采购业务中弄虚作假，吃“回扣”等现 象较为严重。国有大中型企业有之，小型企业有之。此外，由于国有 小型企业及行政事业单位比国有大、 中型企业经济业务简单， 运转环 节少，因此，在内控制度建设上，普遍存在这样或者那样的问题：一 是记账人员、 保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分 离制约，存在出纳兼复核、采购兼保管等现象 ; 二是重大事

5、项决策和 执行，没有很好的分离制约，存在“重大”无标准，“决策”无民主 的现象；三是财产清查没有形成制度，清查期限、清查程序不明确 ; 四是内部审计没有形成制度化， 该设内审机构的不设， 该配备专职或 兼职内审人员的不配置。由于存在以上四种情况，加剧了有章不循、 违章不究，循与不循、究与不究，以法人代表意志为转移的情况作为 会计法的配套法规之一 ,财政部于 2001年 6月22日,颁布了内 部会计控制规范基本规范 （ 试行 ） 和内部会计控制规范 货币资金 （ 试行） 三、当前内部控制存在的主要问题1、思想上对内控不够重视，或者根本不存在。 这种情况集中体现在一些民营的中小型企业身上。在中国，

6、大 多数的民营企业家依靠着自己对市场的把握能力和个人的冒险精神 完成了资本的原始积累。 他们大多对会计不太熟悉也不太重视。 因为 市场对他们来说才是最重要的。 所以，这些企业往往没有内部会计控 制，老板一人说了算， 会计的作用在于及时完成税务方面的事宜以及 能否想办法逃税。坐支，白条抵帐或者私设小金库的现象屡见不鲜， 很多企业私自办理活期存折， 将现金以个人的名义存入银行， 便于提 款。2、虽然制定了一系列内控制度，但是执行力度不够。 这种情况集中体现在一些处于发展中的民营企业和国有企业身 上，当然有些上市公司也存在这样的问题。 有些民营企业发展到一定 阶段，处于发展的需要，往往会考虑上市，这

7、个时候就会发现需要一 套制度来使企业正规化， 于是也会制定一些内控措施和制度， 然而制 定以后却很难开展或者很难持续实施。因为要老板也遵守是很难的， 同时内控制度的实施也需要相应的成本。对于国有企业， 由于产权的原因， 所以虽然制定了比较健全的内 控制度，可是严格执行的却很少。其实这样的例子很多，曾经以利润高速增长现身的“郑百文”，在初步成绩面前，头昏脑热，对众多的下属子公司管理失控，迅速跌 入经营失败的困境。3、内部控制实质上是精心设计的伪控制。这种情况则集中体现在一些上市公司。像银广夏，表面上有关 凭证审核、批准等控制环节齐全， 背地里却是一个不折不扣的造假链！ 这些公司为了达到虚报利润或

8、其他目的， 不惜精心设计伪控制来欺瞒 投资者。这种情况随着中国资本市场的发展会越来越多。4、内部控制缺乏有效的监控力度。有些企业未设置专门的机构或人员对内部控制执行情况进行监 督检查， 而由内部控制执行部门自己进行监督检查； 各级财政部门对 内部会计控制的建立及执行情况的监督检查力度不够等， 导致了监控 力度的欠缺，影响了内部控制在企业发展中的作用的发挥。四、关于构建内部控制体系的几点建议1、加强内部控制的理论教育。纵观我国的高等教育系统， 从大专、 本科到研究生教育都没有把 内部控制作为一间专门的课程来设置， 财经类大学教育申涉及到内部 控制内容的仅有审计学一书中一章是专门研究内部控制的。我

9、国 的注册会计师教育也没有重视内部控制， 在注册会计师考试指定教材 中只是简单介绍了内部控制的理论， 并在审计实务方面穿插了一些内 部控制符合性测试的内容， 这些远远不能满足注册会计师的知识结构 要求。因此要在我国企业中推行内部控制建设， 首先要从加强内部控 制方面的理论教育人手。 笔者建议在高等教育中， 有条件的院校可以设置“内部控制”课程，内容复盖到理论、实务两方面。在注册会计 师教育中也应专门开设“内部控制”课程。2、建立统一的内部控制标准。现行具体审计准则第 9 号企业内部控制与审计风险 ，观念还 未更新，还停留在内部控制结构阶段；新修订的会计法虽然对内 部控制提出了新的要求， 但因为

10、它不是专门针对企业内部控制进行规 定的， 因此在内部控制的实务方面不具备可操作性。 这就使得企业在 进行内部控制的自我评估及注册会计师在进行内部控制审计时无据 可依。笔者建议我国的立法机关或其他职业团体对我国企业的内部控 制进行全面的研究，或制定准则，或提出指南，给企业的内部控制建 设提供一个框架和参考依据。尽快出台会计法实施条例。制定一系列基本内控制度，只是 对会计法部分内容的细化。但除此之外， 会计法还有其他许 多内容也需要进一步细化，否则不利于内控制度建设。如会计法 对内控制度的处罚性规定的掌握问题，等等3、开展注册会计师的内部控制审计。目前，我国末法定要求注册会计师出具内部控制审计报告

11、， 注册 会计师可以应管理当局的要求， 对审计过程中注意到的内部控制设计 及运行方面存在的重大缺陷， 出具唱理建议书， 其只需向管理当局负 责，对外不具有法律效力。笔者认为，上市公司应该对企业内部控制 制度逆行披露。 这是由内部控制和会计报表的关系决定的。 因为会计 报表披露的信息是否真实、正确，决定于内普控制的有无或强弱。具 体来讲，内部控制和会计报表的关系可以从以下几方面来分析： 1、 上市公司的会于报表由注册会计师审查， 注册会计师不可能把所有厂 题都披露出来； 2、注册会计师在审计过程中，采用抽样法推断总体， 对于报表中隐含的问题不能全部审查清楚； 3、根据审计重要性原则， 注册会计师

12、对于非重大事项可以不予披露； 4、委托人出于效率的考 虑，不会接受高成本的全面审计。所以，为保证会计资料的可靠性， 上市公司必须向社会披露内部控制信息， 并且由上市公司通过自测自 评来完成。4、营造外部环境。内部控制制度建设，企业是重点，国有企业是重中之重。因此， 营造外部环境，首先，从政府角度，对内控制度的制定、指导、督查 和处罚等只能归口财政。审计、税务、工商行政管理、银行及主管部 门等都无需介入，以免再度形成多头管理、重复检查等现象。其次， 社会中介机构要把对单位内控制度的检查作为查账的重点， 并作出客 观公正的评价，但没有处罚权。反过来说，如果所作的评价不够客观 公正，应给予适当处罚。第三，企业工委在考核企业干部时，应征求 同级财政部门对被考核单位内控制度建设的意见， 尽可能作出全面客 观的评价五、总结总之内部控制的产生应是企业发乎内心的真切需要， 是出于对企 业经营和发