作业成本法例题.doc

1、例一：art 公司生产三种电子产品，分别是产品 x、产品 y、产品 z。产品 x 是三 种产品中工艺最简单的一种，公司每年销售 10000 件；产品 y 工艺相对复杂一些， 公司每年销售 20000 件，在三种产品中销量最大；产品 z 工艺最复杂，公司每年 销售 4000 件。公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插 件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料和零部件均外 购。art 公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。1 1 传统成本计算法1、公司有关的成本资料如下：产品 x 产品 y 产品 z 合计产量（件） 10000 20000 4000直接材料（元

2、） 500000 1800000 80000 2380000 直接人工（元） 580000 1600000 160000 2360000制造费用（元）3894000直接人工工时（小时） 30000 80000 8000 118000 2、在传统成本计算法下，art 公司以直接人工工时为基础分配制造费用如下：产品 x 产品 y 产品 z合计年直接人工工 30000 80000 8000 118000 时分配率 3894000/11800033制造费用 990000 2640000 264000 3894000 3、采用传统成本法计算的产品成本资料如下表所示：产品 x产品 y产品 z直接材料 50

3、0000 1800000 80000 直接人工 580000 1600000 160000 制造费用 990000 2640000 264000 合计 2070000 6040000 504000 产量（件） 10000 20000 4000 单位产品成本 207 302 126 1.2 公司的定价策略及产品销售方面的困境1、公司的定价策略公司采用成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本的 125设定目标售价， 如下表所示：产品 x 产品 y 产品 z产品成本 207.00 302.00 126.00 目标售价（产品成本125） 258.75 377.50 157.50 实际售价 258.75

4、 328.00 250.00 2、产品销售方面的困境近几年，公司在产品销售方面出现了一些问题。产品x按照目标售价正常出售。 但来自外国公司的竞争迫使公司将产品y的实际售价降低到328元，远远低于目标 售价377.5元。产品 z的售价定于157.5元时，公司收到的订单的数量非常多，超 过其生产能力，因此公司将产品z的售价提高到250元。即使在250元这一价格下， 公司收到订单依然很多，其他公司在产品 z的市场上无力与公司竞争。上述情况 表明，产品x的销售及盈利状况正常， 产品 z 是一种高盈利低产量的优势产品，而产品 y 是公司的主要产品，年销售量最高，但现在却面临困境，因此产品 y 成为公司管

5、理人员关注的焦点。在分析过程中，管理人员对传统成本计算 法提供的成本资料的正确性产生了怀疑。他们决定使用作业成本计算法重 新计算产品成本。1 3 作业成本计算法1 、管理人员经过分析，认定了公司发生的主要作业并将其划分为几个同质 作业成本库，然后将间接费用归集到各作业成本库中。归集的结果如下表 所示：制造费用金额（元）装配材料采购物料处理起动准备质量控制产品包装工程处理管理合计1212600200000600000300042100025000070000050740038940002、管理人员认定各作业成本库的成本动因并计算单位作业成本如下： 成本动因：制造费用成本动因产品 x作业量 产品

6、y 产品 z合计装配 机器小时（小时） 10000 25000 8000 43000 材料采购 定单数量（张） 1200 4800 14000 20000 物料处理 材料移动（次数） 700 3000 6300 10000 起动准备 准备次数（次数） 1000 4000 10000 15000 质量控制 检验小时（小时） 4000 8000 8000 20000 产品包装 包装次数（次） 400 3000 6600 10000 工程处理 工程 处理时 间 （小 10000 18000 12000 40000时）管理 直接人工（小时） 30000 80000 8000 118000 单位作业成本

7、：制造费用 成本动因年制造费用年作业量单位作业成装配材料采购物料处理起动准备质量控制产品包装工程处理管理本机器小时（小时） 1212600 43000 28.2 定单数量（张） 200000 20000 10 材料移动（次数） 600000 10000 60 准备次数（次数） 3000 15000 0.2 检验小时（小时） 421000 20000 21.05 包装次数（次） 250000 10000 25 工程 处理时 间 （小 700000 40000 17.5 时）直接人工（小时） 507400 118000 4.33、将作业成本库的制造费用按单位作业成本分摊到各产品单位x 产品 y 产

8、品 z 产品作业 作业成 作业成 作业成 作业量 作业量 作业量成本 本（元） 本（元） 本（元） 装配 28.2 10000 282000 25000 705000 8000 225600 材 料 采 10 1200 12000 4800 48000 14000 140000 购物 料 处 60 700 42000 3000 180000 6300 378000 理起 动 准 0.2 1000 200 4000 800 10000 2000 备质 量 控 21.05 4000 84200 8000 168400 8000 168400 制产 品 包 25 400 10000 3000 750

9、00 6600 165000 装工 程 处 17.5 10000 175000 18000 315000 12000 210000 理管理 4.3 30000 129000 80000 344000 8000 34400 合计 734400 1836200 1323400 4、经过重新计算，管理人员得到的产品成本资料如下：产品 x产品 y产品 z直接材料 500000 1800000 80000 直接人工 580000 1600000 160000 装配 282000 705000 225600 材料采购 12000 48000 140000 物料处理 42000 180000 378000

10、起动准备 200 800 2000 质量控制 84200 168400 168400 产品包装 10000 75000 165000 工程处理 175000 315000 210000 管理 129000 344000 34400 合计（元） 1814400 5236200 1563400 产量 10000 20000 4000 单 位 产 品 成 本 181.44 261.81 390.85 （元）1.4问题的解决采用作业成本计算法取得的产品成本资料令人吃惊。 产品 x 和产品 y 在作 业成本法下的产品成本都远远低于传统成本计算法下的产品成本。 这为公司 目前在产品 y 方面遇到的困境提供

11、了很好的解释。如下表，根据作业成本法 计算的产品成本，产品 y 的目标售价应是 327.26 元，公司原定 377.5 元的目标 售价显然是不合理的。公司现有的 328 元的实际售价与目标售价基本吻合。 产品 x 的实际售价 258.75 元高于重新确定的目标售价 229.30 元，是一种高盈 利的产品。产品 z 在传统成本法下的产品成本显然低估了，公司制定的目标售价过低，导致实际售价 250 元低于作业成本计算得到的产品成本 390.85 元。 如果售价不能提高或产品成本不能降低，公司应考虑放弃生产产品 z 。单位：元产品 x 产品 y 产品 z产品成本（传统成本计算法） 209.00 30

12、2.00 126.00 产品成本（作业成本计算法） 181.44 261.81 390.85 目标售价（传统成本计算法下产品成本 258.75 377.50 157.50 125）目标售价（作业成本计算法下产品成本 226.80 327.26 488.56 125）实际售价 258.75 328.00 250.00 art 公司的管理人员利用作业成本计算法取得较传统成本计算法更为准确的产品信息，对公司的定价策略进行了及时调整，并进一步利用作业成本计算法 提供的相对准确的信息对公司的其他决策进行分析调整。例二：自制或外购决策最近，公司生产产品 a 使用一种主要零部件 sfa 的价格上涨到每件 1

13、06 元，这种零 件每年需要 10000 件。由于公司有多余的生产能力且无其他用途，只需再租用一台设备即可 制造这种零件，设备的年租金为 40000 元。管理人员对零件自制或外购进行了决策分析。 2.1 根据传统成本计算法提供的信息，这种零件的预计制造成本如下：单位零件成本直接材料直接人工变动制造费用共耗固定成本传统方法下自制与外购分析： 自制差别成本项目成本总额0.62. 43. 630000耗用金额直接材料直接人工 变动制造费用 专属固定成本 合计（100000.6） （100002.4） （100002.6）400009600060002400026000外购差别成本购买成本 （1000

14、010.6） 106000自制零件节约的成本 10000上述成本项目中，共耗固定成本是非相关成本，在分析中不予考虑。分析结果显示，自制差 别成本为 96000 元，小于外购差别成本 106000 元，自制零件可节约 10000 元，管理人员应 选择自制零件 sfa。2.2 作业成本法下经过作业成本计算，管理人员发现有一部分共耗固定成本可以归属到这种零件，其预计制造成本如下所示：项目直接材料直接人工成本动因 产量（件） 产量（件）单位作业成本 0.602.40作业量1000010000装配机器小时（小时） 28.22800材料采购定单数量（张）10.00600物料处理起动准备质量控制材料移动（次

15、数） 60.00 准备次数（次数） 0.20 检验小时（小时） 21.05120200100产品包装包装次数（次）25.0020作业成本法下自制与外购分析： 自制差别成本项目耗用金额直接材料直接人工装配材料采购物料处理起动准备质量控制产品包装专属固定成本 合计外购差别成本 外购零件节约的成本（100000.6） （100002.4） （80028.2） （60010） （12060） （5000.20） （20021.05） （15025）40000113820（1000010.6）7820600024000225606000720010042103750106000利用作业成本法提供的信息进

16、行分析后，管理人员的结论是选择外购零件 sfa。因为自制差 别成本 113820 元，大于外购差别成本 106000 元，外购零件可节约 7820 元。作业成本法提 供了相对准确的信息，使管理人员避免了不当的决策。例三：3.1 传统方法下，产品 a 的相关信息及管理人员的预测如下：单位产销量变动成本（元） 直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用单价（元）售价目标利润固定成本（元） 506056.4400000金额（元） 258.75708200预测企业达到目标利润的产销量为： 单位毛利：258.75-（50+60+56.4）=92.351108200预计产量：1108200*92.35=120003.2 作业成本法下，产品 a 的相关信息及管理人员的预测如下：项目直接材料直接人工成本动因 产量（件） 产量（件）单位作业成本（元） 作业量 固定成本（元） 5060装配材料采购物料处理起动准备质量控制产品包装工程处理管理机器小时（小时） 定单数量（张） 材料移动（次数） 准备次数（次数） 检验小时（小时） 包装次数（次） 工程处理时间（小时