上市公司内部控制信息披露的问题与对策分析

1、上市公司内部控制信息披露的问题与对策分析摘要经济全球化进程的加快以及日趋激烈的市场经济使得近两年全球金融危机日益加 深，全球金融危机下，上市公司的风险则不断加大，某些上市公司如美国雷曼兄弟我 国中信泰富等公司破产倒闭或巨额亏损现象严重打击着投资者的信心，这些现象也暴 露出了上市公司内部控制信息披露的问题，文章围绕此问题进行分析，在绪论部分介 绍了研究的背景和意义以及内部控制信息披露的理论基础，第二部分是在财政部所发 布的我国上市公司 2012-2014 实施企业内部控制规范体系情况分析报告的基础上，对我国上市公司内部控制信息披露现状的分析，第三部分以沪深两市的上市公司为例子， 指出我国上市公司

2、内部控制信息披露的问题，第四部分使对我国上市公司内部控制信 息披露问题的原因分析，第五部分是对改善我国上市公司内部控制信息披露问题的建 议，接着对中美两国上市公司内部控制信息披露进行比较，并从中借鉴有利措施。关键词上市公司；内部控制；内部控制信息披露；监管；注册会计师AbstractAccelerate the process of economic globalization and increasingly fierce market economy has made the past two years, the global financial crisis deepening glo

3、bal financial crisis, the risk of listed companies is constantly increasing, some listed companies such as Lehman Brothers and other companies of CITIC Pacific bankruptcy or huge losses serious blow with the confidence of investors, these phenomena also exposed the internal control of listed compani

4、es information disclosure issues surrounding this article analyzes the problems in the introduction section introduces the background and significance of the information and internal control disclosure of the theoretical basis, and the second part is in Chinas listed companies issued by the Ministry

5、 of Finance 2012-2014 implementation of enterprise internal control system analysis analyzing reports on internal control information disclosure of listed companies in China the status quo, the third portion Shanghai and Shenzhen listed companies, for example pointed out that the internal control of

6、 the listed company information disclosure issue, the reason for making the fourth part of the internal control information disclosure of listed companies in the analysis, the fifth part is to improve the internal control information disclosure of listed companies in China issue recommendations, fol

7、lowed by the two countries on the internal control information disclosure of listed companies to compare and learn from favorable measures.Key wordsListed Companies ; Internal Control ; Internal control information disclosure; Supervision ; Certified Public Accountant目录摘要1Abstract2目录3一、绪论5(一)研究背景及意义

8、51.研究背景52.研究意义5(二)内部控制信息披露的理论基础51.内部控制以及内部控制信息披露的概念52.内部控制信息披露的理论分析7二、我国上市公司内部控制信息披露的现状分析9(一)我国上市公司内部控制信息披露规范91.监管机构内部控制规范92.管理部门内部控制规范9(二)对我国上市公司内部控制信息披露规范的分析91.内部控制评价报告披露情况92.内部控制评价报告有效性的结果103.内部控制缺陷的认定标准和数量的披露情况10三、我国上市公司内部控制信息披露的问题12(一)内部控制报告披露的水平比较低12(二)内部控制责任主体缺位现象严重14(三)内部控制评价标准混乱14(四)内部控制内容范

9、围多且复杂15(五)内部控制信息披露缺乏实质性内容15四、我国上市公司内部控制信息披露问题的原因分析16(一)我国上市公司内部控制信息披露问题的客观原因161.相关法律规范缺失162.监管力度不够16(二)我国上市公司内部控制信息披露问题的主观原因171.上市公司披露内部控制信息动力不足172.相关管理人员认识不到位173.内部控制评价报告格式与内容差异较大17五、对我国上市公司内部控制存在的问题的解决办法19（一）政府机构对内部控制信息披露的解决办法191.完善内部控制信息披露规范192.完善内部控制缺陷内容的披露193.通过检查以促进企业内控规范体系的有效实施194.加强评估报告不规范的上

10、市公司的处罚力度205.规范内部控制审计费用披露20(二)上市公司自身对内部控制信息披露的解决办法201.增强企业管理层对内部控制评价工作的重视202.强化审计委员会日常职能履行213.对企业内部控制的缺陷进行整改214.建立健全体制以发挥内部控制监督作用21(三)其他相关建议211.上市公司治理结构的优化与完善212.加强各项规范的衔接应用工作223.强制披露与自愿披露相结合22结 论24参考文献25致 谢27一、绪论(一)研究背景及意义1.研究背景由于雷曼兄弟等上市公司由于次贷危机等的影响宣告破产，使得民众对于美国政府相关的某些经济政策以及金融市场及其不信任，于是 2012 年，美国出台了

11、萨班斯奥克斯利法案，该法案的公布及实施使其让上市公司的信息披露随意性大大降低， 极强了强制性，与此同时还对注册会计师对信息披露报告的审查与评估做出了严格的规定，这就进一步加强了美国上市公司内部控制信息公布的刚性要求。另一方面，美国政府在该法案的基础上又陆续的推出了相关的控制法案措施与财务审计准则，这一系列做法之后，美国上市公司内部控制信息披露开始走上规范化道路。“两个指引”1于 2006 年在我国颁布，指引对信息披露的范围、内容、标准以及时间等方面做出了较为具体的要求和建议，使得我国上市公司内部控制信息披露强制性与规范性大大提升。同时企业内部控制基本规范在 2008 年由我国财政部颁布， 并要

12、求 2010 年在上市公司内实行，这是我国上市公司内部控制信息披露新的发展。2.研究意义该研究将有利于推进我国上市公司内部控制信息披露的理论研究，进一步完善研究内容。在现实意义上可以为广大投资者的投资策略提供一定的参考，也可以促进上市公司管理者完善内部控制制度，增强内部控制的有效性，从而规避自身风险，提高自己的经营效果。(二)内部控制信息披露的理论基础1.内部控制以及内部控制信息披露的概念内部控制的概念经济的不断发展，经济业务模式与内容的不断增多推动着内部控制制度在 20 世纪30 年代逐步形成。后来，内部控制理论因为企业风险管理框架的建立与完善又加入了新的内容，变得更加丰富。关于内部控制概念

13、的提出最早见于美国注册会计师协会审计程序委员会在 1949 年1 此处指：上海正确交易所上市公司内部控制指引与深圳证券交易所上市公司内部控制指引。公布的研究报告中 2，将其定义为一种包括组织机构设计及企业内部运行中相互协调的措施及方法。后来由于经济环境发生改变，不同组织的运作模式也有了革新，1996 年出台的审计准则公告78 号更新了其定义，重点在于将其划分为了五个构成 风险评价、控制环境、控制活动、信息沟通和监控，并明确了企业风险管理过程中内部控制的界定与只要功能，如内部控制有着较强的目的性，它作为一连串的行动融入于企业生产运作的各个环节等。关于内部控制的定义至今学术界上仍存在分歧，但其定义

14、最权威的当属 COSO 中的描述内部控制是一个为提高企业经营（包括董事会、高管层以及普通员工的管理等）效率、从而借助遵循一定的规章制度、法律法规的合理、有效、真实可靠的财务报告获取合理保证的过程。其为了是内部控制更加清晰明了，层次分明，故而将内部控制要素划分为了 5 个方面，包括 ControlEnvironment(控制环境)、RiskAssessment(风险评估)、Control Activities(控制活动),Information and Communication(信息与沟通)、Monitoring(监控)，这一划分推动着企业内部控制的构建得到了进一步的完善，促使企业的财务信息更

15、加真实可靠，从而提高会计信息披露的真实性和合理性以提高决策的科学性，实现企业的长足发展与国家经济的快速平稳增长，同时有利于将企业内部控制与会计风险控制管理有效结合，补充相关研究体系的空白，为企业的可持续发展提供有力的依据。内部控制信息披露的概念内部控制信息披露内部控制信息披露是企业信息披露一个重要的组成部分，是基于企业内部控制评价指标体系下，以内部控制信息披露报告的形式对企业内部控制体系的完整性和合理性进行客观的评价和出具相应的评价意见，使信息的所有者（债权人、债券人以及股东）准确掌握企业生产经营状况，合理判断评估企业的价值，从而达到维护自身合法利益的一种行为。内部信息披露作为信息披露的必不可

16、少的构成，上市公司应当采取合法、合理且可靠的方法与途径定期对企业内部管理与控制现状作出评估，并将此评估结果通过贴合企业实际运作的方式对外公布。32.内部控制信息披露的理论分析2该报告指内部控制一个协调的系统要素及其对管理当局和注册会计师的重要性。3该措施建议依据：上交所内控指引第五章中对内部控制的信息披露要求委托代理理论委托代理理论的重点内容即是委托代理契约关系，主要存在于委托人将自身利益的获取委托给其他人代理，并使其从事一些经营活动等，该代理人享有一定决策权。在现代企业制度不断深化的今天，企业所有权与经营权的分离成为必然趋势以求企业能够获得更为长足的发展。委托代理理论使得经营管理权与企业的所

17、有权的分离，让企业的管理者与所有者之间的矛盾得以调和，股东向公司注入资金，并通过企业的生产盈利来获得自身的分红。企业的经营管理者接受股东的委托，在薪酬的动力下进行企业的经营管理活动。由于股东长期不参与企业的生产经营过程，为了维护股东权益， 委托人通过严密的契约关系来约束企业管理层的行为，内部控制信息披露制度对该项契约关系的维护和保持大有裨益。通过客观的披露上市公司内部控制信息，有利于降低信息不对称的情况，缓解代理人和委托人之间的矛盾。决策有用性理论决策有用论的主要观点在于其认为企业经营者以及企业利益相关者的科学决策， 如投资决策、企业发展决策、信贷决策等，很大程度上依赖于有效的会计信息。故而会

18、计信息披露的主要目标则是针对于企业管理者、企业所有者、债权人和债务人、以及政府有关部门。企业内部信息披露的质量对相关决策者能否做出科学的决策十分重要。信号传递性理论Michael Spence 于二十世纪七十年代提出了信号传递理论，该理论的提出为信息的逆向选择做出了合理有效的解决措施，这有利于低质量的公司和产品在“优胜劣汰” 的机制下退出市场竞争，使优质的企业和产品留在市场中，上市公司向外界发布内部控制信息披露报告，会将更多的投资者引入，信息使用者会认为该企业生产经营状况良好，未来发展前景一片光明，上市企业可以从内部控制信息披露中获益，这点也利于资本市场信息披露制度的逐渐完善。二、我国上市公司

19、内部控制信息披露的现状分析(一)我国上市公司内部控制信息披露规范1.监管机构内部控制规范我国上市公司内部控制信息披露仍不存在缺陷，相关的法律目前主要在以下 4 各方面涉及到了控制信息披露：第一、上市公司对新股发行的信息披露；第二、只有针对商业银行在信息管理过程中的各种风险的预防以及解决等；第三、上市公司在内部控制制度的自我评估机制的推行以及其外部审核评价的披露；第四、强制要求上市公司对其内部控制自我评价报告进行披露。2.管理部门内部控制规范2001 年起，国家财政部陆续推出了内部会计控制一一基本规范(试行)，后于2003 年推行了工程项目、对外投资、对外担保等内部控制的具体规范，有效的改善了当

20、时企业内部控制混乱的局面。2014 年公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第 2 号年度报告的内容与格式正式施行，在大幅缩减年报摘要篇幅，降低信息披露成本的同时，对自愿披露的内容范围进行了扩大，进一步推动了企业内部控制信息披露的规范。(二)对我国上市公司内部控制信息披露规范的分析1.内部控制评价报告披露情况我国的内部评价报告情况逐渐有所改善，以沪深两市的上市为例，2012 年对内部控制评价报告进行披露的公司有 853 所，所占上市公司比例为 92.89%。2014 年则有2571 家公司进行了对内部控制评价报告的披露，所占比例高达 98.39%。2.内部控制评价报告有效性的结果内部控制评价

21、报告是否有效是其质量衡量的重要标准，2012 年整体有效性合格的上市公司的评价报告有 2241 份，所占比例为 99.87%，2013 年略有下降，比例为 98.92%， 具体情况如下表所示：表 22012-2014 年内部控制有效性结论披露情况内部控制有效性整体有效财务报告内 部控制有效、非财务报告 内部控制无 效财务报告内部控制无效、非财务报告内部控制有效财务报告内部控制和非财务报告内部控制均无效内部控制存在重大缺陷但未区分财务报告和非财务报告总计总体披露情况2014 年公司数量2538916622571占比98.72%0.35%0.62%0.23%0.08%100%2013 年公司数量2

22、28798622312占比98.92%0.39%0.35%0.26%0.09%100%2012 年公司数量2241无数据无数据3无数据2244占比99.87%无数据无数据0.13%无数据100%纳入实施范围上市公司披露情况2014 年公司数量1416813511443占比98.13%0.55%0.90%0.35%0.07%100%2013 年公司数量10388511052占比98.67%0.76%0.48%0.09%100%2012 年公司数量8521853占比99.88%0.12%100%3.内部控制缺陷的认定标准和数量的披露情况内部控制缺陷的认定信息对于已不再是当初的查错防弊，而更加成为利

23、益相关者对企业的经营效率、效果、经营战略、竞争优势、价值的创造、乃至企业的持续经营和发展的了解与判断，故而对于内部控制缺陷的认定标准和数量的披露愈发成为人们关注的焦点。而目前我国上市公司对其披露情况仍有待加强，仍以深沪两市为例， 2014 年沪、深两交易共有 2149 所上市公司对内部控制评价报告进行了披露（占比83.57%），其中只有 1398 所上市公司披露了内部控制缺陷认定标准。具体情况如下表所示：表 3 2012-2014 年内部控制缺陷认定标准披露情况分类2014 年2013 年2012 年家数占比（%）纳入实施范围上市公司家数占比(%)纳入实施范围上市公司家数占比(%)纳入实施范围

24、上市公司家数占比(%)家数占比(%)家数占比(%)区分财务报告和非财务报告披露缺陷认定标准211382.19137495.22173975.3598793.82未区分财务报告和非财务报告披露缺陷认定标准361.4241.66401.732523880.3624528.72未披露内部控制缺陷认定标准4221641453.1252922.924038223699.6460871.28合计25711001443100230810010521002244100853100三、我国上市公司内部控制信息披露的问题(一)内部控制报告披露的水平比较低内部控制指引（2007）的实行是沪深两个上市公司达成约定，共

25、同遵守内部信息披露的指引，同时遵守相关规定，包括披露的内容范围为何、采取何种形式进行披露等，在关于做好 2007 年年度报告工作的通知，也明确且较为详细的做了说明。因为 2007 年作为沪深两公司正视并采取措施进行内部控制信息披露的第一年，故此处先以 2007 年为例：表 42014 年沪深两市上市公司内部控制自我评估报告和审查报告披露情况披露情况公司数比例内部控制评估披露内部控制自我评估报告53475.2%内部控制自我评估223.1%仅披露内部控制建立健全情况8111.4%未披露7310.3%合计710100%内部控制评估审核报告披露9613.5%未披露61486.5%由上述披露情况对比可得

26、知：后者的内部信息披露工作略优于前者，但整体情况不容乐观。原因主要在于两个方面，其一是深圳证券交易所自内部控制指引以及通知实施以来便着手严格规范内部控制信息披露，采取了加强董事会秘书培训、年度信息披露工作质量评估、加强控制与监管等措施以完善深圳上市公司内部信息披露机制；其二，限制其内部控制信息披露水平的原因一方面因为外部监管、控制机构所做工作力度不够，有待完善，一方面也由于我国上市公司内部控制基础仍然十分薄弱，相关机制并不完善，自愿披露的程度很低，内生动力不足，当时进行内部控制信息披露的上市公司仅仅占到 44%左右。目前我国上市公司的内部控制信息披露的涵盖面、规范性、客观性等有了较大的提高，但

27、是仍存在披露程度低，且流于形式，截至 2015 年 10 月，上市公司进行内部控制评价报告披露的达到 95.76%，但经查究，部分内部控制评价报告缺乏客观性、有效性和公允性，走“形式披露”路线。仍以沪深两市的上市公司为例，截至 2015 年 12 月 31 日（周四），两市拥有的上市公司共有 2869 家（沪深两市分别有 1014 家和 1755家），而披露了内部控制评价报告的上市公司占上市公司总数的 94.31%，数量所占比例较上年有所增高，但是其中有效的内部控制报告仅占 2347 家。而财务报告内控有效， 非财务报告内控无效的有 15 家，包括农产品(000061)、川化股份(000155

28、)、广汇能源(600256)、金晶科技(600586)、*ST 三毛(600689)等；其中披露内部控制缺陷的上市公司比例仅有 18.21%。此处以沪深最为突出的房地产公司内部控制信息披露质量为例， 如下表：表 5 内部控制信息披露评价体系披露项目评分标准内部控制目标披露 10 分；不披露 0 分内部控制责任主体披露 10 分；不披露 0 分内部控制制度建立情况披露 10 分；不披露 0 分企业存在缺陷披露 10 分；不披露 0 分相关改善措施披露 10 分；不披露 0 分表 6 上交所房地产上市公司内控信息披露表年份201320142015质量得分家数比例家数比例家数比例0-19000000

29、20-391040%1248%936%40-59312%416%14%60-791144%624%1352%80-8914%312%28%90-100000000总计25100%25100%25100%表 7深交所房地产上市公司内控信息披露表年份201320142015质量得分家数比例家数比例家数比例0-1900000020-39520%415%310%40-59625%625%415%60-791145%1040%1565%80-8931%520%310%90-100000000总计25100%20100%25100%故而可见，两大交易所房地产企业内部控制信息披露总体披露情况不佳，以小见大，

30、我国上市企业的内部控制信息披露质量改善迫在眉睫。(二)内部控制责任主体缺位现象严重表 82014 年沪深两市上市公司（部分）内部控制责任主体内部控制责任主体公司数比例公司7249%董事会6645%管理层32%董事会、管理层11%未指明责任主体43%合计146100%上表可知，现阶段我国上市企业的下属分公司的管理层人员对于内部控制信息披 露还没有形成高度重视，对责任主体的定位仍有差异，从目前我国企业内部控制环境 来看，控制环境主要取决于管理层人员的内心觉悟。从目前企业内部控制现状来看， 控制环境的好坏主要取决于管理层人员对其的重视程度。但由于企业的经营管理人员 思想尚未完全转变，对于风险的防范意

31、识尚未达到一定高度，经营风险估计程度不足， 缺乏有效的风险管理机制。这种风险意识的淡薄对于处于资本市场竞争激烈的市场中十分危险，一旦发生资金链条断裂或负债过高则会严重损害广大投资者的利益，对于下属分公司的管理层而言，一方面由于其风险意识没有提升到一定高度，另一方面也是由于内部控制责任主体缺位，导致管理者没有过高的内部压力，导致其对风险预估不重视。另一方面，在一些企业的有着企业经营方面的权利和公司决策权不能进行分开的情况。独立董事长可能会同时担任多个职务，很难对企业做到全面了解，让他们缺少独立的客观性对管理层、大中小股数拥有者进行评判。身兼数职客观上也使得企业管理者难以在内部控制信息披露上投入足

32、够的精力。表 4-1 2010-2012 年通讯中兴公司第一大股东持股比例年份最高值平均值最低值标准偏差201086466202011864551920128643420(三)内部控制评价标准混乱我国公司所提到的内部控制评价标准各种各样，依据标准包括内部会计控制规范基本规范(试行)、上海证券交易所上市公司内部控制指引等。评价标准的统一在内部信息披露的过程中有着不可或缺的重要影响，其程序、方法的统一，从而导致内部控制评论的不合理、不规范。(四)内部控制内容范围多且复杂内部控制信息披露的范围是人们始终关注的焦点之一，目前我国的内部信息披露范围主要包括经营效果与效率、财务报告可靠性及遵循相关法律法规

33、三部分，但有数上市公司业务类型以及经营实际特点各有各的差异，故而目前我国上市内部控制的内容范围仍然较为复杂，此处以深沪两市部分上市公司为例，具体如下表所示：表 92014 年沪深两市内部控制范围披露情况内部控制范围上市地点公司数比例经营效果与效率、财务报告可靠性及遵循相关法律法规沪市11176深市31459合计42563经营效果与效率、财务报告可靠性及遵循相关律法规的部分内容沪市2819深市13826合计16624未披露沪市75深市8215合计8913(五)内部控制信息披露缺乏实质性内容我国上市公司内部控制信息披露目前存在不真实主要展现在两方面：其一，内部控制信息披露自愿性的缺乏，上市公司会主

34、动去披露自身在内部控制存在的问题的很少，即使有的企业在国家强制措施下会被迫披露，也会有选择性去披露不关紧要的内容，而无视信息使用者的真实需求，对实质性的企业状况却很少涉及。其二，部分上市公司会选择性去披露内控信息，将企业内部控制状况中有利于企业长远发展的因素披露出来，刻意避免披露企业经营中遭遇的不良情况，使得投资者无法全面的掌握企业的情况，不能客观对上市企业的价值进行评估。由于上市企业内部控制信息披露报告是投资者主要进行参考的决策风向标，企业都希望通过选择性披露对投资者起到积极的引导作用。四、我国上市公司内部控制信息披露问题的原因分析(一)我国上市公司内部控制信息披露问题的客观原因1.相关法律

35、规范缺失当前，我国虽然颁布了一系列有关内部控制方面的法律法规，但这些措施大多数实际可操作性不强。因此，企业内部控制信息披露工作中缺乏一套权威的、科学的实务指导准则。我国内部控制的外部法律法规不健全，在我国现有的关于企业内部控制的法规中，关于内部控制信息披露的界定有很多原则性的条款规定，过于笼统，在实践中的可操作性低，使内部控制工作缺乏规范性，长期以来容易导致信息披露企业法律意识淡薄。例如，我国内部控制法及相关法律法规的规定是总概括性的，对于实际中内控工作的具体操作和执行流程没有明确的规范化、系统化。尽管我国制定了内部控制原则， 但该项准则还在不断的修订和完善过程中，外部监督的惩戒力度有待加强。

36、2.监管力度不够我国上市企业在日常工作实践中的控制监管活动并不到位，导致企业内部存在大量高风险项目，这些项目的存在将给企业背上沉重的负担。在很大程度上抑制了企业的继续发展，因此企业控制活动不当使得内部有选择性披露利己的内部控制信息，不利于企业的长远发展。企业的内部控制信息披露面临着监督机制不完善的问题，内部控制制度尚未落实，会计监督缺乏有效的制度保障。同时我国大部分上市企业依然带有行政化过度的烙印，使得相关会计人员、审计人员在实施内控建设时缺乏独立性和权威性，其话语权较弱，从而难以提出更加有效中肯的审计意见，故而一定程度上导致企业内部会计监督的弱化，具体如下表所示：表 102014 年审计意见

37、与公司信息质量公司信息质量公司数比例(%)标准无保留意见非标准笔有计意见数量比例(%)数量比例(%)违规公司40502767. 51332. 5合规公司40502972. 51127. 5合计8010056702430(二)我国上市公司内部控制信息披露问题的主观原因1.上市公司披露内部控制信息动力不足上市企业为了确保指令被贯彻落实，高层管理层需要做好事先规划，事中控制， 事后防范的全方位，多角度的经营策略规划。企业的管理层为了保持内部风险的控制， 达到防范风险的目的，必须严格执行相关政策。但从企业下属分公司的现阶段情况分 析，其内部控制机制尚未在实际工作中得到落实，上级传达的指令以及完善的战略

38、计 划却无人执行、考核，存在违规情况，仅仅流于形式化，实际执行效果不佳，探究其 深层原因，是由于我国上市企业的内部控制信息披露制度不健全。故导致缺乏有效的 考核和奖惩，再先进的企业管理制度也无法发挥其应有的作用，这种控制乏力也直接 导致部分为贵公司在内部控制建设过程中无法做到最好，从而导致企业的内外部监督、审查能力缺乏内部动力，具体情况如下表所示：表 112014 年信息披露状况对比公司类型公司数百分比(%)披露未披露公司数百分比(%)公司数百分比(%)违规公司40502972. 51127. 5合规公司40503997. 512.5总计80100688512152.相关管理人员认识不到位近几

39、年，随着国家内控方面一系列法律法规的颁布，内部控制信息披露的的重要性开始进入管理者的视野，但是其有效实施仍然需要一个过程。当前企业存在着一人身兼数职、内部管理过度柔性化、实施和核查部门一样等现象，这就使得内部控制信息的披露仅仅流于形式，缺乏有效性。3.内部控制评价报告格式与内容差异较大目前一些上市公司的内部控制缺陷认定以及财务内部报告和非财务报告标准多有混淆，在数量以及内容的披露方面也没有一致的规定，缺乏规范性，不同行业、不同规模以及不同组织结构和运作方式的公司在内部控制评价报告的格式上和内容上存在着巨大差异。五、对我国上市公司内部控制存在的问题的解决办法（一）政府机构对内部控制信息披露的解决

40、办法1.完善内部控制信息披露规范要改变我国上市公司的内部控制状况，自身的重视以及政府政策的环境推动二者 皆不可少。政府应加强监督，完善相关法律法规，例如当前我国要求注册会计师对上 市公司的内控审计报告加强审核，在审核之后需做出相应的内部控制审计报告，并加 大对不执行企业的惩戒措施，保证企业内部控制的有效执行。另外，对于证监会也有 相应的要求，证监会指定内部控制审计指引以及具体的标准规范时候必须联合保监会、银监会、审计署以及财政部来共同指定，这样才能使企业内部控制相关的审计标准统 一化，对于过去不统一的制度应当废除，企业内部控制审计标准的统一是企业完善内 部控制信息披露最重要的措施，同时也奠定了

41、我国企业内控审计体系的基础，注册会 计师只有在这种统一规范的指导之下，才能规范正确的进行内控审计以保证各种信息 的真实性与可靠性。2.完善内部控制缺陷内容的披露上市公司对内部控制缺陷的自愿性披露十分重要，其披露内容与方式应严格遵守相关标准与原则，可考虑从财务报告与非财务报告的评价标准入手等，进一步完善内部控制缺陷内容的披露。3.通过检查以促进企业内控规范体系的有效实施上市公司内部控制体系的有效实施措施中，企业管理者应该赋予内部审计机构和人员特有的权限。第一是审查权，即内审人员有权利对于企业的各项资产和财务账目进行控制与监督，可以对企业的其他部门的业务数据进行监测，使审计工作的开展不被打扰。第二

42、则是监督权和劝责劝，即当发现企业内部的人员存在违规现象时，内部审计人员有权利对其提出追究其责任的处理意见，并及时将审计报告和意见移交给企业核心领导层。并根据最后的裁决意见提供相应的监督活动，企业任何人员和部门不得干涉内部审计机构的工作。企业管理层也应该以身作则，不姑息任何违规行为，保障内部审计机构的权威性。另一方面，内部控制信息披露的有效性的提高要特别注意以下几个方面的问题：监督自动模拟统 筹评 价，不 断改进检 查 调 节控 制，遵 循原则培 训，提 高能力规 划，缜 密安排宣 传 教 育，提 高 认 识4.加强评估报告不规范的上市公司的处罚力度我国政府应该加强对于企业内部控制信息披露的法律

43、法规的规范化，及时修订不符合实际工作情况的法律条款，统一立法规范体制，使得司法制度和法律条款一致， 避免法律漏洞的存在。从制度规范的角度出发，降低上市企业内控信息披露失真的风险。伴随着国家制定的内部控制准则，民间内部控制准则等为辅助的健全体系。做到有法可依，有理可循。从中央到地方性的财务审计局都应建立一套完整的审计监管系统，更好的完善内控信息披露制度。5.规范内部控制审计费用披露为了推动企业规范内部控制审计费用的信息披露，在我国企业的内部控制体系中 应用到以计算机为主的当代电子技术，通过计算机应用程序取代手工记账，实现企业 记账、算账、查账，确保在财务审计方面能做到真实透明，避免徇私舞弊情况的

44、发生。其次，具体到企业实践应用过程中可以加强电子化操作程序控制、加强人员职能控制、加强系统安全和网络安全控制，通过先进的科技力量来加强企业内部审计，让成本管 理手段电子化建设不可忽视。(二)上市公司自身对内部控制信息披露的解决办法1.增强企业管理层对内部控制评价工作的重视企业管理者作为企业发展的主要把控者，其对信息披露的重要性的认识十分重要， 加强管理者信息披露的自愿性，做好带头作用，并在企业内部定期实行员工培训帮助 他们增强自我约束能力，在不断提高工作能力的同时，有效减少技术差错。2.强化审计委员会日常职能履行强化审计委员会日常职能履行主要体现在对可预见失误的预防，关注审计委员日常工作中的执

45、行情况，并加强对关键环节的控制，则会减少审计信息失误的可能性。3.对企业内部控制的缺陷进行整改内控目标的实现需要一定的内控技术来支持。首先，要建立健全组织机构。其次， 要根据具体岗位来选择专业性的人才。最后，还要保证内控的有效执行。因此需要企 业在制定内控制度时参照国家出台的最新法律法规，保证内控制度的科学化和规范化。4.建立健全体制以发挥内部控制监督作用加强内部控制的协调性主要体现在企业内部全体人员都应该树立正确的内控理念。只有企业全体工作者了解内部控制，才可以按照内部控制建设要求完成内部控制建设， 从而形成良性的内部控制体系。(三)其他相关建议1.上市公司治理结构的优化与完善从目前我国企业

46、现状出发，有效的法人治理结构和合理的组织架构可以促使企业内部控制高效进行。企业引入独立董事制度，并增加外部董事人数，并针对董事建立究责制度，以此形成相互制约。然后强化董事会功能，在保证董事会独立的前提下， 强化其监督力，用以提高法人治理的质量。与此同时要进一步明确监事会的职责，促使监事会具有对董事会和管理人员的投票权以及否决权。针对企业现阶段内部控制要求，应该创造公平、平等、择优的人力资源管理制度，建立健全的人才培养模式，建立健全的对员工、管理人员、决策者的考核、任用体系，认真贯彻管理者交流、岗位轮换制度，并通过有效的教育与管理、激励与约束相互结合，培养员工自律意识，引导全体员工自觉的参与到内

47、部控制建设之中，为内控建设创造良好的内控环境，从而增强内部控制信息披露的内在动力。2.加强各项规范的衔接应用工作上市公司需确保组织中每个人均清楚地知道其所承担的特定职务，保持经营信息和控制信息畅通，以减少由于信息不对称造成的企业经管成本和监督成本，提高受控人员的受控程度。3.强制披露与自愿披露相结合由于我国的上市公司内部控制信息披露的内在推动力不足，故而强制的推动信息披露的措施必不可少，但是有上文的分析可知自愿性的信息披露有效性则更高，且不会为企业带来较为沉重的负担，故而，强制披露与自愿披露相结合的内部控制信息披露机制的建立与完善十分必要。结 论进入 21 世纪以来，上市公司财务舞弊情况频频发

48、生，在此背景下，建立一套完善、科学的内部控制信息披露制度是非常重要的。由于我国内部控制发展起步比较晚，加之我国的特殊国情，使得我国与世界发达国家相比，在企业内部控制方面还有很大的差距，特别是相对于美国，所以本文以上市公司内控信息为研究对象，通过对我国上市公司内部控制信息披露的现状做了深入探讨，并对中美两国上市公司内部控制信息披露做了比较，在此基础上，提出了具有针对性的，行之有效的建议，以期进一步推动我国上市公司企业内部控制信息披露的有效性与规范性。参考文献1 McMullen, D.A. Raghunandan, Kland Rama, D.V. Internal Control Reports and Financial 75.Reporting Problems J.Accounting Horizons, 2006 (14):672Heather M.Hermanson. An analysis of the demand for reporting on internal controlJ.Accounting H