毕业论文--我国增值税转型改革问题研究

1、我国增值税转型改革问题研究作者：某某 *学院 专业 级指导教师：摘 要：本文在对现行的增值税类型进行理论阐述的基础上，从宏观税负和企业负担的角度分析了增值税的税收负担，对我国现行增值税税制存在的问题进行了剖析，进而提出了我国增值税转型改革的方案。本文通过对比中外增值税税制，对增值税的实施类型进行了较为细致的分析，指出了现行生产型增值税的不足，提出中国应实行消费型增值税，并对转为消费型增值税中可能出现的问题提出解决的措施；同时对征税范围的扩大、增值税发票的管理提出了改进的建议。本文所提出的增值税转型的改革方案，将更有利于在社会主义经济体制下发挥税收的杠杆调节作用。关键词：增值税 税制改革 消费型

2、增值税research on transformation of domestic value-added taxauthor: , economics department, finance tutor: uabstract：based on explanation about value-added tax system, this paper analyses the value-added tax burden in macroscopic and industries and defects of present value-added tax system of our count

3、ry, then put forward the reformed scheme of value-added tax system of our country. also this paper compares value-added tax system of foreign countries with ours and analyses the value-added tax classifications used in detail, then points out the inadequacy of present value-added tax for production,

4、 and must execute of value-added tax for consumption and the measurement in converting into value-added tax for consumption. in the meantime, this paper gives suggestions on how to enlarge collection scope and how to improve value-added invoice management. the reformed scheme of value-added tax syst

5、em in this paper will helps bring the lever adjustment of tax into play.key words: value-added tax reformation of tax value-added tax for consumption引 言：自我国改革开放以来，税收事业得到了迅速的发展。通过1994年的税制改革，我国已经初步建立了基本适应社会主义市场经济发展要求的税收机制。实践证明了改革是成功的，它在促进国民经济发展和增强国家宏观调控能力方面都起了积极的作用。随着经济的发展和改革的深化，现行的生产型增值税逐渐暴露出与经济全球化和我

6、国经济不相适应的地方。同西方发达国家相比还存在较大差距。总体而言，西方消费型增值税制度的理论和实践已达到相当高的水平。实行增值税制转型是税制改革的迫切要求。加入wto后，实行先进的消费型增值税是我国税制改革的必然趋势，也是我国对外经济贸易企业应对国际竞争的有利条件，对我国依法治税和建设社会主义法制国家具有特别重要的意义。一、增值税类型概述增值税是以流转额为计税依据，运用税款抵扣的原则计算征收的一种流转税。增值税作为我国财政收入的主要来源在我国税制改革中处于核心的地位。1994 年进行增值税改革以来，生产型增值税的实施达到了预期的改革目标，财政状况明显改善。随着市场经济体制的逐步确立，目前我国所

7、采用的生产型增值税与经济运行的矛盾也相应突显出来。由生产型增值税向消费型增值税转型的呼声不绝于耳，更成为学术界、实务界以及政府部门讨论的焦点。为此我们有必要区别增值税的三种类型：（一）生产型增值税生产型增值税的主要特征是对购入的固定资产等资本性货物在计算增值额时不予减除，或在交纳增值税时不予抵扣其所含增值税额。与收入型和消费型增值税相比较，生产型增值税有利于经济的发展及其宏观调控，我国 1994 年税制改革选择并制定增值税类型时正是出于这样的考虑。可是，在需要投资来刺激和拉动经济增长的时期，该类型增值税则会对投资起着抑制作用，这会对经济产生不好的影响。因此，生产型增值税的运用一方面需要考虑国家

8、的财力需求，另一方面需要考虑对投资的政策调整。（二）收入型增值税收入型增值税的主要特点是在计算应交增值税时除与生产型增值税模式一样允许抵扣生产经营用货物之外，还可以将购置的固定资产等资本性货物按折旧方式在每年予以扣除（扣除方式可以是销售额扣除折旧和生产经营货物之后乘以计征税率，也可以销项税额减去固定资产当年折旧部分所含增值税额和生产经营用货物的进项税额）。收入型增值税似乎比生产型增值税在财政收入与调整投资方面有所进步，并处于生产型增值税与后文所论的消费型增值税之间的折衷方案。从世界范围内来看，只有匈牙利、海地、土耳其等极少数国家采用。（三）消费型增值税消费型增值税的主要特点是以销售收入减去投入

9、生产的中间性产品和同期购入的固定资产全部价值后的余额作为课税增值额，税基中不含任何投入品的价值。实行消费型增值税对经济发展和宏观调控的影响，与生产型和收入型增值税比较，主要体现在：一是因为新增固定资产所含增值税额全部抵扣，导致税基骤然减少，不可避免会影响财政收入；二是彻底解决了与固定资产等资本性货物相关的重复征税问题；三是因企业在新购固定资产时所支付的进项税额能予以抵扣，降低了企业税负，将刺激企业进行投资。消费型增值税有利于企业在生产经营过程中实行再投资，但是在经济增长旺盛时期，消费型增值税的实施有可能会过于刺激投资从而导致通货膨胀。二、生产型增值税的优缺点分析（一）生产型增值税的优势1、有利

10、于保证财政收入由于外购固定资产已纳的增值税不允许抵扣，故此类型下的税基最为宽广，在同样的税率条件下可以取得较多的税收收入，从而保证了国家财政收入的稳定，增加了国家财源，增强了宏观调控能力。从整个社会来看，这部分用于课税的基础价值大体上相当于全部的生产要素所得的总和。这样便使生产型增值税具有“抵扣额小、税基宽”的特点，在同样的税率条件下可以取得较多的税收收入，从而保证了财政收入的稳定。2、有利于扩大就业它不允许抵扣固定资产所含的税金，从而限制了资本有机构成高的产业发展，有利于资本有机构成低的产业迅速扩张，从而便于扩大就业。从目前的再就业工程看，下岗人员除从事餐饮、商业、家政服务等第三产业来，大多

11、进入了私营企业及其它中小型企业。而这些企业大都是资本、技术含量低，劳动密集型的产业。可见，生产型增值税为解决下岗职工再就业，缓解就业压力提供了制度性的保证。3、有利于消除投资恶性膨胀企业在计算增值税时对所购固定资产不予抵扣，涉及到企业税负的大小，尤其是那些原料成本比重较低、房屋和设备比重大的技术密集型企业更为如此。正是由于不能抵扣的所购固定资产等资本性货物，增加了税负，因此企业可能在设备更新换代和固定资产投资等方面谨慎考虑，其投资积极性大打折扣，从而抑制了投资增长。（二）生产型增值税的弊端1、制约资本投资,不利于高新技术产业发展在“生产型”增值税下,购进固定资产所含的税金不予抵扣,抑制了企业的

12、投资行为,对资本投资起到了一定程度的限制。尤其是高新技术产业改造的投入费用大,外购资本品所含增值税也较大,不能得到扣除,会影响企业向资本密集型、技术密集型产业投资的积极性,进而影响高新技术产业的发展和经济结构的调整。2、背离国际惯例,不利于提高产品国际竞争力商品竞争的重要因素之一就是低成本、低价位。按国际通行作法,对出口产品一般实行免除间接税的操作,即对出口货物实行增值税零税率。我国产品成本中,由于固定资产所含税款没有扣除,必然会提高价格,从而降低这些产品在国际市场的竞争力。在进口产品中,由于外国产品固定资产所含税款得到了彻底扣除,比国内同类产品成本低、竞争力强,致使我国产品在国内市场的竞争力

13、处于不利地位。3、重复征税,征管难度增加由于对外购固定资产进项税款不允许扣除,这部分税款便资本化为固定资产价值的一部分,并最终以折旧形式转移到新创造的货物价值中去,成为货物消费税额的一个组成部分,造成重复征税。其次,由于对外购原材料、低值易耗品等与固定资产给予不同的税款抵扣待遇,使得税企双方在某些资产是否属于固定资产的归属问题会产生分歧,给税收征管的实际操作带来难度,也给偷逃增值税以可乘之机。4、税负不平衡现行增值税制规定,外商投资企业可以免征进口设备的关税及进口环节的增值税,购买国内设备可以退税等,内资企业不能享受上述规定,形成税负不平衡。在电力、石化、冶金、采矿等企业,固定资产投入大,而允

14、许抵扣的增值税进项税额却很少,造成这些行业的增值税税负远远高于其他行业的增值税税负水平。由以上内容可以看出我国增值税目前存在的一些问题有很多与我国采取的是生产型增值税有着密切的关系,如果进行对增值税进行转型改革必将能够消除其中的一些突出的矛盾。三、转型后的消费型增值税的优势我国增值税进行转型改革后，它对我国经济发展有利的方面主要表现在：（一）有利于促进经济增长实行消费型增值税通过对企业投入的固定资产所含税金进行抵扣，无疑会对推动企业投资，促进企业技术进步有很大的帮助。消费型增值税会极大地刺激投资的扩张，从而引起投资需求的增加。现在出口对我国经济的贡献逐年增大，成为拉动经济增长的原动力，而我国出

15、口产品的最大优势在于价格，实行消费型增值税，允许企业为出口商品而购买的固定资产所负担的税金作为进项税额抵扣，降低出口产品的成本，增强在国际上的竞争力，有利于扩大出口贸易，推动经济发展。（二）有利于产业结构调整我国经济虽然获得了高速发展，但这种发展是在企业效率低下的背景下，以对资源的掠夺性使用，环境的严重破坏为代价取得的。为此，我国“九五”期间提出了走可持续发展道路，大力发展资本密集型、高新技术企业，取消一批效率低下、资源浪费严重的劳动密集型企业。 实行消费型增值税后，由于对本期购进的固定资产已纳税款一次性全部扣除，这就意味着本期购进固定资产越多，扣除数量越大，本期所纳增值税则越小，有利于企业扩

16、大资本积累，加速设备更新，采用先进技术，有利于资本有机构成高的企业发展，有利于基础产业的资金投入，从整体上缓解我国产业结构不合理的情况。（三）有利于地区经济协调发展我国主要是利用优惠投资税收的政策，来促进落后地区的经济发展，这种办法已然有着很大的局限性。因为生产型增值税中税负不平等的问题，事实上是对企业向沿海地区进行投资的一种鼓励，极易导致沿海地区和内陆地区经济发展差距的进一步加大。消费型增值税则体现了公平税负的原则，使偏重于资源型产业和农产品初加工的内陆地区企业，在公平竞争中得到较快的发展，同时也能够刺激外来投资，有利于全国范围对外开放格局的形成及逐步缩小不同区域的经济发展差距。有利于与国际

17、接轨。目前全世界 100 多个实行增值税的国家，绝大多数都实行的是消费型增值税，只有少数国家采用生产型增值税。因此，我国实行消费型增值税，将使我国的增值税更加符合国际惯例，从而有助于我国平等地参与国际竞争，顺利融入一体化的世界经济中去。（四）有利于税收征管从管理角度分析，消费型增值税是凭票扣税法的必然要求。它的实施使非抵扣项目大为减少，操作更简便易行、规范，偷逃税款也较难进行，从而大大降低税收管理成本，提高征管效率。四、我国增值税转型的实际情况分析（一）我国增值税转型政策的出台东北作为我国的老工业基地，曾经为新中国的经济建设做出了重要贡献，但在市场经济建设中发展缓慢，一些企业存在着产业结构、资

18、本结构的问题。增值税转型在东北三省的试点，提出了对东北老工业基地属于装备制造业、石油化工业、冶金工业、船舶制造业、汽车制造业、高新技术企业、军品工业、农产品加工业范围内的“八大行业”在购入固定资产时予以抵扣进项税额，增值税由“生产型”向“消费型”转变的措施。此项税收政策的制定，是我国流转税政策的一个重大改革，将从一定程度上增强东北老工业基地的企业活力，推动地方经济的发展。东北老工业基地的大部分企业设备陈旧急需更新，以至于在拥有闲置资金情况下，部分企业在计帐时为了能抵扣税款，不考虑更新设备，而将资金用于大批购进原材料上，但原陈旧设备生产出来的产品缺乏市场竞争力，往往形成产品积压，使企业在技术革新

19、、扩大再生产、引进新设备等方面受到了制约，生产力的发展受到了束缚。显然，增值税转型必将为东北老工业基地振兴注入活力。中央提出振兴东北老工业基地，是作为统筹区域经济协调发展的一个重要组成部分。基于区域经济发展的总体战略考虑，增值税转型东北试点是大势所趋，如果这时采取过激地限制性措施来抑制经济的增长是绝对不妥的。在热切期待和质疑中，增值税转型政策出台了：根据中共中央、国务院关于实施东北地区等老工业基地振兴战略的若干意见（中发200311 号）的精神，经国务院批准，财政部、国家税务总局制定了东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定，即财税2004156 号文件，从 2004 年 7 月 1 日起，允

20、许东北三省和大连市经过认定的从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业的增值税一般纳税人，可以按规定抵扣通过购进等方式取得的固定资产所含进项税金。（二）我国增值税转型试点的效果2004 年 9 月份，增值税转型改革试点开始，政策效应逐步显现：1、促进了全省投资的增长转型试点以来，我省固定资产投资增速明显加快，促进了全省投资的增长。2004 年吉林省累计完成城镇以上固定资产投资总额 1061.7 亿元,同比增长 21.6%；2004 年 10 月当月，城镇以上固定资产投资总额 116.2 亿元,同比增长 30.3%；11 月当月,城镇以上固定资产投资总额 102.2

21、 亿元,同比增长 56.4%；12 月当月,城镇以上固定资产投资总额 101.46 亿元,同比增长 10.13%。由此可见，增值税转型改革激发了企业投资的热情，全省城镇以上固定资产投资总额大幅度提高。2、支持了企业的技术进步增值税转型所带来的退税款，有效的缓解了企业技术改造资金的压力，大大降低了企业技术改造的成本，有力地支持了企业的技术进步。2004年，全省企业更新改造投资完成 316.66 亿元,同比增长 49.3%,比 2004 年1-9月增长还提高了23.9%,10月份同比增长46.4%,11月份同比增长40.8%,12月份同比增长 48.4%。3、增强了对投资的吸引力在东北地区率先实行

22、增值税转型改革试点政策，使越来越多的投资者关注东北，吸引投资的“洼地”逐渐显现出来。全省 2004 年合同利用外资 15.87 亿美元,同比增长 118.6%,比历史最高水平的 1995 年增加 7.3 亿美元。总的来说，虽然在东北地区八大行业实行扩大增值税抵扣范围缩小了增值税的税基，减少了当年的增值税收入。但从长远看，由于增值税转型改革试点政策的实施，企业增加了投资，更新了设备，扩大了再生产，增值税收会随着企业规模的扩大和销售收入的增加而增长。所以，增值税转型改革试点政策的实施，虽然减少了当前的税收收入，但由于增加了企业发展的后劲，税收收入会因经济的增长而增加。（三）增值税转型改革面临的困难

23、1、税款抵扣方面的困难实行消费型增值税,固定资产存量问题难以解决，对国家的财政收入有严重的影响。另外，对无形资产的抵扣问题应该如何处理，能否抵扣的问题也有待解决。2、税收管理的压力加大专用发票管理困难,税收收入流失的风险和压力会增加。增值税推行之后反映最为突出的问题是纳税人利用增值税扣税机制,通过伪造、虚开、违法代开增值税专用发票进行偷逃税款。实施增值税以来,对专用发票管理力度不断加强,但仅凭现有的管理手段还不能杜绝利用增值税专用发票偷税行为的发生。如果实行消费型增值税,固定资产可以抵扣,由于其对应的税额较多,在现有的征管条件下,专用发票征管压力将进一步加大,税收收入的风险和压力将更大。3、实

24、行消费型增值税将面临的风险一方面是国家的财政收入能否得到保障；另一方面,各行各业纳税人之间的税负则将由资本有机构成的高低不同而发生此减彼增。基础工业、高新技术企业资本有机构成高,税负下降,传统技术的加工工业资本有机构成低,税负上升。后者在当前经济结构调整中面临困难比较多,承受增加税负的能力弱,有可能会造成困难企业户数增加,欠税增多,从而造成实行消费型增值税的企业风险。五、完善增值税转型改革的措施（一）适当减轻转型后的财政压力1、适当提高税率保证财政收入转型之后可适当将我国的增值税税率上调23个百分点,以此来平衡增值税转型对税收收入的冲击。调整税率，虽然企业的税额增加，但由于外购生产资料不再征税

25、而减少了征税范围，所以企业的总体税收负担并不会增加多少。当然高新技术产业所承担的税负可能会降低，劳动力密集型产业的税负会有所增加，但这与我国调整产业结构，引导企业投资方向转变的目标是完全一致的。通过这一改革，就可能既保证国家财政收入的增加，又促进高新技术产业的发展，充分发挥税收的经济杠杆作用。2、扩大增值税征收的范围为了填平财政缺口，可以拓宽增值税的征收范围和规模。按照国际惯例,增值税要体现普遍征收的原则,应对一切商品及劳务从初始到最终销售的各流转环节的增值额课税。大多数国家的征收范围不仅包括制造业,商品批发和零售业,还包括采矿业、建筑业、交通运输业、邮电通讯业、餐饮业以及其他服务行业,个别国

26、家还包括农业牧业。这些国家的征收范围都不是一步到位,而是逐步拓宽的。考虑到我国的国情,可以把与生产经营密切相关的交通运输业,建筑业和邮电业列入增值税征收范围。3、进一步完善出口退税机制结合增值税的转型,充分利用wto规则中允许出口退税的条款,完善增值税出口退税政策。比如：积极推行对出口产品彻底退税的办法,实行完全的零税率,支持高附加值、高技术含量的产品出口,保护稀有资源和紧缺物资；逐渐取消退税指标的分配管理办法,对自营出口的生产企业,普遍实行“免、抵、退”税办法；按照当前增值税中央与地方的分成比例,实行中央与地方共同负担退税的机制。（二）确定转型后的抵扣范围和方法1、实行消费型增值税,应处理好

27、固定资产的抵扣问题要把抵扣的范围限定为一般增值税纳税人当年新增固定资产中的动产部分，把存量固定资产排除在抵扣税范围之外。这部分约占社会固定资产总额的90%,把它排除出去,就基本上避免了转型对财政收入的冲击。一般要把新增固定资产中的不动产部分,排除在抵扣税范围之外。不征增值税的产业、部门新增固定资产约占社会整个新增固定资产总值的50%以上的,小规模纳税人新增的固定资产,以及增值税一般纳税人新增非用于生产经营的固定资产部分,按照税法规定,是不属于抵扣税范围的。2、应取消有关机器设备的各项配套税收优惠政策规定在增值税转型后,新购机器设备当即可抵扣税额,现行这方面的税收优惠政策规定已无必要存在,且其多

28、与世贸组织规则和市场经济的公平税负原则要求不符,也导致增值税制本身复杂无序,内控机制失调,原则上应一律取消。3、处理好实行消费型增值税,无形资产的抵扣问题消费型增值税应将转让无形资产纳入增值税的扣税范围,以保持增值税抵扣链条的完整性和促进高新技术的迅速发展。（三）逐步提高征收、征管的水平1、加强专用发票管理,减少利用发票偷税问题在发售环节,检查已使用发票的使用情况,看有无违反规定用票问题；在纳税申报环节,做好发票日常的稽核工作,防止用票单位人为地延缓纳税义务发生时间。尤其是要做好专门发票的稽核检查工作,以确保增值税专用发票的正确使用，同时还要注意真正将发票的计税功能和抵扣功能有效地连接起来,进

29、一步完善专用发票抵扣规定,限制专用发票抵扣时间。2、提高增值税管理的科技手段近年来,我国各级国税机关也逐渐加强了增值税管理的科技信息技术含量,在税务登记、税源监控、税务稽查、税收评估等各个领域利用计算机进行管理,也取得了较好的效果。与此同时，各级国税机关还要加大工作力度,提高电子信息技术在增值税管理中的应用,特别是要加强电子化申报推行进程,规范电子申报程序,为增值税全面实行电子化管理奠定基础。这样就能有效抑制通过虚开、代开增值税专用发票偷逃税款的行为。3、改进发票抵扣制度现行增值税税额主要是销项税额和进项税额之差,而增值税专用发票是唯一记载销项税额和进项税额的合法凭证,在实行消费型增值税后,固定资产也被列入抵扣范围,