中级财务会计计算题与答案

1、大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。 2004 年 9 月 26 日大华公司与 M 公 司签订销售合同：由大华公司于 2005 年 3 月 6 日向 M 公司销售笔记本电脑 10 000 台，每 台 1.5 万元。 2004 年 12 月 31 日大华公司库存笔记本电脑 14 000 台，单位成本 1.41 万元。 2004 年 12 月 31 日市场销售价格为每台 1.3 万元，预计销售税费均为每台 0.05 万元。大华 公司于 2005 年 3 月 6 日向 M 公司销售笔记本电脑 10 000 台，每台 1.5 万元。大华公司于 2005 年 4 月 6 日销售笔记本电脑 1

2、00 台，市场销售价格为每台 1.2 万元。货款均已收到。 大华公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17。要求：编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。编制有关销售业务的会计分录。【正确答案】 由于大华公司持有的笔记本电脑数量 14 000 台多于已经签订销售合同的数量 10 000 台。因此，销售合同约定数量 10 000 台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基 础，超过的部分 4 000 台可变净值应以一般销售价格作为计量基础。（1）有合同部分： 可变现净值=10 000 X 1.5- 10 000 X 0.05 = 14 500 （万元） 账面成本=10 000 X 1.41

3、= 14 100 （万元） 计提存货跌价准备金额=0（ 2 ）没有合同的部分： 可变现净值=4 000 X 1.3 4 000X 0.05 = 5 000 （万元） 账面成本=4 000 X 1.41 = 5 640 （万元） 计提存货跌价准备金额=5 640 5 000= 640 （万元）（ 3）会计分录：借：资产减值损失 -计提的存货跌价准备640贷：存货跌价准备 640（ 4） 2005 年 3 月 6 日向 M 公司销售笔记本电脑 10 000 台 借：银行存款 17 550贷：主营业务收入 15 000（10 000X 1.5）应交税费 -应交增值税（销项税额）2 550借：主营业务

4、成本 14 100（10 000X1.41）贷：库存商品 14 100（5）2005 年4月 6日销售笔记本电脑 100台，市场销售价格为每台 1.2万元借：银行存款 140.40贷：主营业务收入 120（100X 1.2）应交税费 -应交增值税（销项税额）20.40借：主营业务成本 141（100X 1.41）贷：库存商品 141因销售应结转的存货跌价准备=640十5 640 X 141 = 16 （万元）借：存货跌价准备 16贷：主营业务成本 162006年12月31日甲公司库存的原材料-A材料账面余额为 88 000元，市价为750 000元， 用于生产仪表80台。由于A材料市场价格下降

5、，用该材料生产的仪表的每台市价由2 600元降至1 800元，但是，将 A材料加工成仪表，尚需发生加工费用64 000元。估计发生销售费用和税金为 4 000元。要求：(1) 计算用 A 材料生产的仪表的生产成本；(2) 计算 2006 年 12 月 31 日 A 材料的可变现净值；(3) 计算2006年12月31日A材料应计提的跌价准备并编制计提跌价准备的会计分录。【正确答案】(1 )用A材料生产的仪表的生产成本=88 000 + 64 000 = 152 000 (元)(2) 用A材料生产的仪表的可变现净值=1 800 X 80 4 000= 140 000 (元)因为，用A材料生产的仪表

6、的可变现净值140 000元小于仪表的生产成本 152 000元，所以,A 材料应当按可变现净值计量。A 材料的可变现净值= 1 800 X 8064 000 4 000= 76 000 (元)(3) 2006年12月31日A材料应计提的跌价准备= 88 000 76 000= 12 000 (元)借：资产减值损失 -计提的存货跌价准备12 000贷：存货跌价准备-A材料12 000甲公司为一家制造企业。 2006 年 1 月 1 日向乙公司购进三套不同型号且具有不同生产能力 的设备A、B、C。共支付货款7800000元，增值税额1326000元，包装费42000元。全部以 银行存款支付。假定

7、 A、B、C均满足固定资产的定义和确认条件，公允价值分别为2926000元、 3594800 元、 1839200 元；不考虑其他相关税费。题库要求：(1) 确定固定资产 A、B、C的入账价值；(2) 做出购入固定资产的会计分录。【正确答案】 ( 1 ) 本题中应该计入固定资产的总成本的金额包括买价、增值税额和包装费。7800000 +1326000 +42000=9168000 (元)应该将总价值按设备公允价值的比例进行分配，因此A 设备应该分配的固定资产价值的比例为2926000/ (2926000+3594800+1839200) X 100%=35%B 设备应该分配的固定资产价值的比例

8、为3594800/ ( 2926000+3594800+1839200 )X 100%=43%C设备应该分配的固定资产价值的比例为1839200/(2926000+3594800+1839200)X 100%=22%A设备的入账价值 =9168000 X 35%=3208800 (元)B设备的入账价值 =9168000 X 43%=3942240 (元)C设备的入账价值 =9168000 X 22%=2016960 (元)( 2) 会计分录如下：借：固定资产 A3208800B3942240C2016960贷：银行存款91680002007 年 1 月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此

9、发生以下业务：(1) 购入工程物资一批，价款为 500 000元，支付的增值税进项税额为85 000元，款项以 银行存款支付；(2) 至 6月，工程先后领用工程物资 545 000元(含增值税进项税额) ；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；(3) 领用生产用原材料一批，价值为64 000 元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 10 880 元；(4) 辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为50 000 元；(5) 计提工程人员工资 95 800 元；(6) 6 月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转 固定资产成本；(7) 7

10、月中旬， 该项工程决算实际成本为 800 000 元，经查其与暂估成本的差额为应付职工 工资；(8) 假定不考虑其他相关税费。 要求：编制上述业务相关的会计分录。【正确答案】 丙股份有限公司的账务处理如下：(l) 购入为工程准备的物资 借：工程物资585 000贷：银行存款 585 000 ( 2)工程领用物资借：在建工程 厂房545 000贷：工程物资545 000( 3)工程领用原材料 借：在建工程 厂房74 880贷：原材料64 000应交税费 应交增值税(进项税额转出)10 880( 4)辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程 厂房50 000贷：生产成本 辅助生产成本 50 0

11、00( 5)计提工程人员工资借：在建工程 厂房95 800贷：应付职工薪酬95 800( 6) 6 月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入 账借：固定资产 厂房765 680贷：在建工程 厂房765 680( 7)剩余工程物资转作存货借：原材料 34 188.03应交税费 应交增值税(进项税额) 5 811.97 贷：工程物资40 000( 8) 7 月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本 借：固定资产 厂房34 320贷：应付职工薪酬34 320Y公司2006年9月1日，对融资租入一条生产线进行改良，领用一批用于改良的物料价款为 390000 元，增值税进项

12、税额为 66300 元，原购入时所支付的运输费为 3750 元，款项已 通过银行支付； 生产线安装时， 领用本公司原材料一批， 价值 36300 元， 购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 6171 元；领用本公司所生产的产品一批，成本为 48000 元，计税 价格 50000 元，增值税税率 17%，消费税税率 10%，应付安装工人的工资为7200 元；生产线于 2007 年 12 月份改良完工。该生产线的剩余租赁期为 10 年，尚可使用年限为 9 年，预 计到下次装修还有 8 年，采用直线法计提折旧。假定不考虑其他相关税费。要求：(1) 编制有关会计分录；(2) 计算 2008 年的折旧

13、及会计分录。【正确答案】 ( 1)购买和领用物料时：借：工程物资460050 (390000+66300+3750)贷：银行存款 460050借：在建工程 460050贷：工程物资 460050(2) 领用本公司原材料借：在建工程 42471贷：原材料36300应交税费 应交增值税(进项税额转出)6171(3) 领用本公司产品借：在建工程 61500贷：库存商品48000应交税费一一应交增值税(销项税额)8500 ( 50000 X 17%)应交税费 应交消费税5000 (50000 X 10%)( 4)应付安装工人工资借：在建工程 7200贷：应付职工薪酬 7200( 5)设备安装完毕达到预

14、定可使用状态借：固定资产 571221 ( 460050+42471+61500+7200 )贷：在建工程571221(6) 2008 年应计提的折旧 =571221 - 8=71402.625 (元)。借：制造费用 71402.625贷：累计折旧 71402.625甲公司生产线一条，原价为 1400000元，预计使用年限为 6年，预计净残值为 0，采用直线 法计提折旧。该生产线已使用 3年，已提折旧为 700000 元。 2006 年 12 月对该生产线进行 更新改造，以银行存款支付改良支出 240000 元。改造后的生产线预计还可使用 4年，预计 净残值为 0。根据上述资料，编制甲公司有关

15、会计分录。【正确答案】 ( 1 )借：在建工程 700000累计折旧 700000贷：固定资产 1400000( 2)借：在建工程 240000贷：银行存款 240000( 3)借：固定资产 940000贷：在建工程 940000(4) 改造后的生产线年折旧额= 940000/4=235000(元)借：制造费用 235000贷：累计折旧 235000Y 公司为一家上市公司，其 2003 年到 2007 年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2003 年 12 月 12 日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注 明的设备价款为 500 万元，增值税为 85 万元，另发生运输费

16、 20 万元，款项以银行存款支付； 没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 5 万元，采用直线法计提折旧。（2）2004 年 12 月 31 日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金 额为 500 万元；计提减值准备后， 该设备原预计使用年限、 预计净残值、 折旧方法保持不变。（3）2005 年 12 月 31 日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改 良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。（4）2006 年 3月 12 日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价

17、款30万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限 8 年，采用直线法计提折旧，预计 净残值为 11 万元。 2006 年 12 月 31 日，该设备未发生减值。（5）2007 年 12 月 31 日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取 得残料变价收入 45 万元、保险公司赔偿款 28.5 万元，发生清理费用 5 万元；款项均以银行 存款收付，不考虑其他相关税费。要求：（1）编制 2003年 12月 12日取得该设备的会计分录。（2）计算 2004 年度该设备计提的折旧额。（3）计算 2004 年 12 月 31 日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录

18、。（4）计算 2005 年度该设备计提的折旧额。（5）编制 2005 年 12 月 31 日该设备转入改良时的会计分录。（6）编制 2006 年 3 月 12 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。（7）计算 2006 年度该设备计提的折旧额。（8）计算 2007 年 12 月 31 日处置该设备实现的净损益。（9）编制 2007 年 12 月 31 日处置该设备的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【正确答案】 （ 1）借：固定资产605 （500+85+20）贷：银行存款 605（2） 2004年度该设备计提的折旧额=（605 5） /10 = 60 （万元）（3） 20

19、04年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=（605 60） 500 = 45 （万元） 会计分录：借：资产减值损失 45贷：固定资产减值准备 45（4） 2005年度该设备计提的折旧额=（500 5） 19= 55 （万元）（5）编制 2005 年 12 月 31 日该设备转入改良时的会计分录借：在建工程445累计折旧115固定资产减值准备45贷：固定资产605（6）编制 2006 年 3 月 12 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录： 借：在建工程 30贷：银行存款30借：固定资产 475 贷：在建工程475(7) 2006年度该设备计提的折旧额=(475 11) /8

20、 X 9/12 = 43.5 (万元)(8) 2007 年年末处置时的账面价值 =47543.5( 47511) /8=373.5(万元) 处置净损失 =373.5 45 28.5+5=305(万元)。(9) 编制 2007年12月31日处置该设备的会计分录：借：固定资产清理 373.5累计折旧 101.5( 43.5+58)贷：固定资产 475借：银行存款45贷：固定资产清理 45借：银行存款28.5贷：固定资产清理 28.5借：固定资产清理 5 贷：银行存款5借：营业外支出 305 贷：固定资产清理 305ABC股份有限公司购建设备的有关资料如下：(1) 2000年1月1日，购置一台需要安

21、装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为 680万元，增值税额为 115.6万元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运 费为 26.9 万元。(2) 该设备安装期间领用工程物资 24 万元 (含增值税额 )；领用生产用原材料一批，实际 成本 3万元，应转出的增值税额为 0.51 万元；支付安装人员工资 6万元；发生其他直接费 用3.99万元。2000年3月31日，该设备安装完成并交付使用。该设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为 2 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。(3) 2002 年 3 月 31 日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款 306 万元，并存入银 行。另外

22、，用银行存款支付清理费用 0.4 万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。要求：(1)计算该设备的入账价值；(2) 计算该设备 2000 年、 2001 年和 2002 年应计提的折旧额；(3) 编制出售该设备的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)【正确答案】 (1)计算该设备的入账价值该设备的入账价值= 680 + 115.6+ 26.9 (运费)+ 24 + 3.51 + 6+ 3.99 = 860(万元)(2)计算该设备 2000 年、 2001 年和 2002 年应计提的折旧额因为采用的是双倍余额递减法，折旧率=2/5= 40%2000年应计提的折旧额=860X 40%X 9/12

23、 = 258(万元)2001 年应计提的折旧额=860 X 40%X 312 + (860 860 X 40%) X 40%X 9/12 = 240.8(万元)(属于折旧年度和会计年度不一致的情况)2002年应计提的折旧额 =(860 344) X 40%X 3/12= 51.6(万元)计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧，因此在2002年计提折旧的时间是3 个月。本题中采用双倍余额递减法计提，不考虑固定资产的净残值，另外，计提折旧是以 期初固定资产账面净值为基础计算的，而不是以固定资产原价为基础计算，在计算 2002 年 应计提折旧，由于 2002 年只有 3 个月需要计提折旧，

24、按照折旧年度而言， 2002 年前 3 个月 属于折旧年度的第二年，第一个折旧年度是 2000 年 4 月 1 日至 2001 年 3 月 31 日，第二个 折旧年度是 2001 年 4 月 1 日至 2002 年 3 月 31 日，双倍余额递减法下每个折旧年度中每个 月的折旧额相同，因此计算2002年13月份的折旧实际上就是第二个会计年度中三个月的 折旧。（3）编制出售该设备的会计分录借：固定资产清理309.6累计折旧550.4贷：固定资产 860借：银行存款306贷：固定资产清理306借：固定资产清理0.4贷：银行存款0.4将固定资产清理账户的余额转入营业外支出：借：营业外支出 4贷：固定

25、资产清理 4丙股份有限公司（以下简称丙公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其2000 年到 2004年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2000年12月 12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 350 万元，增值税为 59.5 万元，另发生运输费 1.5 万元，款项以银行存款 支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为 15 万元，采用直线法计提折旧。（2）2001 年12月 31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为 321 万元；计提减值准备后， 该设备原预计使用年限、 预计净残

26、值、 折旧方法保持不变。（3）2002年12月 31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改 良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。（4） 2003 年 3月 12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25 万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限 8 年，采用直线法计提折旧，预计 净残值为 16万元。2003年12月 31日，该设备未发生减值。（5）2004年12月 31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取 得残料变价收入 1 0万元、保险公司赔偿款 30万元， 发生清理费用 3万元；

27、款项均以银行存 款收付，不考虑其他相关税费。要求：（ 1 ）编制 2000年 12月 12日取得该设备的会计分录；（2）计算 2001 年度该设备计提的折旧额；（3）计算 2001 年 12月 31 日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录；（4）计算 2002 年度该设备计提的折旧额；（5）编制 2002 年 12 月 31 日该设备转入改良时的会计分录；（6）编制 2003 年 3 月 12 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录；（7）计算 2004 年度该设备计提的折旧额；（8）计算 2004 年 12 月 31 日处置该设备实现的净损益；（9）编制 2004

28、年 12 月 31 日处置该设备的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)【正确答案】 ( 1)借：固定资产411 (350+59.5+1.5)贷：银行存款 411(2) 2001年度该设备计提的折旧额=(411 15) /10 = 39.6 (万元)(3) 2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(411 39.6) 321 = 50.4 (万 元)会计分录：借：资产减值损失 50.4 贷：固定资产减值准备 50.4(4) 2002年度该设备计提的折旧额=(321 15) /9= 34 (万元)(5) 编制 2002年 12月 31 日该设备转入改良时的会计分录借：在建工程 28

29、7累计折旧73.6固定资产减值准备50.4贷：固定资产411(6) 编制 2003年 3月 12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录借：在建工程 25贷：银行存款25借：固定资产 312贷：在建工程312(7) 2004年度该设备计提的折旧额=(312 16) /8 = 37 (万元)(8) 处置时的账面价值 =31227.7537=247.25 (万元)处置净损失 =247.251030+3=210.25(万元)(9) 编制 2004年 12月 31 日处置该设备的会计分录：借：固定资产清理 247.25累计折旧 64.75贷：固定资产 312借：银行存款10贷：固定资产清理

30、10借：银行存款30贷：固定资产清理30借：固定资产清理 3贷：银行存款3借：营业外支出 210.25贷：固定资产清理 210.25某股份有限公司20 X 7年有关交易性金融资产的资料如下：(1) 3月1日以银行存款购入 A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元， 同时支付相关税费 4000 元。(2) 4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。(3) 4 月 21 日又购入 A 公司股票 50000 股，并准备随时变现，每股买价 18.4 元(其中包 含已宣告发放尚未支取的股利每股 0.4元)，同时支付相关税费 6000元。(4) 4 月 25 日收到 A 公司发放的现金

31、股利 20000 元。(5) 6月30日A公司股票市价为每股16.4元。(6) 7月18日该公司以每股17.5元的价格转让 A公司股票60000股，扣除相关税费 6000 元，实得金额为 1040000 元。(7)12月31日A公司股票市价为每股， 要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。 【正确答案】 ( 1 )借：交易性金融资产 投资收益 贷：银行存款 借：应收股利 贷：投资收益 借：交易性金融资产 一一A公司股票 应收股利 投资收益 贷：银行存款 借：银行存款 贷：应收股利公允价值变动损益 =(800000+900000) -16.4 X 100000=60000 (元) 60000A

32、公司股票(公允价值变动)1040000A公司股票(公允价值变动)A 公司股票(成本)18 元。A 公司股票(成本)80000040008040002)3)成本)20000200002000090000020000600020000926000( 5) 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产 ( 6)借：银行存款交易性金融资产 贷：交易性金融资产 投资收益借：投资收益 36000贷：公允价值变动损益( 7)公允价值变动损益=18 X 40000 (800000+900000-1020000 ) ( 60000 36000) = 64000 (元) 借：交易性金融资产一一A公司股票(公允价值变动

33、)6400036000360006000010200005600064000贷：公允价值变动损益甲股份有限公司 20X 1 年 1 月 1 日购入乙公司当日发行的五年期债券， 准备持有至到期。 债 券的票面利率为 12%，债券面值 1000元，企业按 1050元的价格购入 80张。该债券每年年 末付息一次， 最后一年还本并付最后一次利息。 假设甲公司按年计算利息。 假定不考虑相关 税费。该债券的实际利率为10.66%。要求：做出甲公司有关上述债券投资的会计处理(计算结果保留整数) 。【正确答案】 ( 1 ) 20X 1 年 1 月 1 日 借：持有至到期投资一一成本80000利息调整 4000

34、贷：银行存款84000(2) 20X1 年 12月 31 日借：应收利息 9600贷：投资收益8954 (84000X10.66%)持有至到期投资利息调整 646收到利息时：借：银行存款 9600贷：应收利息 9600(3) 20 X 2 年 12 月 31 日借：应收利息 96008886【 ( 84000-646)X 10.66%)】8809【(84000-646-714)X 10.66%)】贷：投资收益 持有至到期投资利息调整 714 收到利息时：借：银行存款 9600贷：应收利息 9600(2) 20 X 3 年 12 月 31 日借：应收利息 9600贷：投资收益持有至到期投资利息调

35、整 791收到利息时：借：银行存款 9600贷：应收利息 9600(2) 20 X 4 年 12 月 31 日借：应收利息 9600贷：投资收益8725【( 84000-646-714-791 )X 10.66%)】持有至到期投资利息调整 875收到利息时：借：银行存款 9600贷：应收利息 9600(2) 20 X 5 年 12 月 31 日借：应收利息 9600贷：投资收益 8626 持有至到期投资利息调整 974( 4000-646-714-791-875 ) 收到利息和本金时：借：银行存款 896009600贷：应收利息持有至到期投资成本 8000020X1 年 5月 6日，甲公司支付

36、价款 l0 160 000 元(含交易费用 20 000 元和已宣告发放现金 股利 l40 000 元 )，购入乙公司发行的股票2 000 00 股，占乙公司有表决权股份的0.5。甲公司将其划分为可供出售金融资产。20X1 年5月 10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利 140 000元。20 X |年6月30日，该股票市价为每股 52元。20X1 年12 月 31 日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股 50 元。20X2 年5月 9日，乙公司宣告发放股利 40 000 000 元。20X2 年5月 13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。20X 2 年 5 月 20 日，甲公司以每

37、股 49 元的价格将股票全部转让。 假定不考虑其他因素，要求编制甲公司的账务处理。【正确答案】(1)20 X 1年5月6日，购入股票:借：可供出售金融资产 成本 l0 020 000应收股利 l40 000贷:银行存款 l0 160 000(2)20X1 年 5月 10日，收到现金股利 借:银行存款 l40 000贷:应收股利 l40 000(3) 20X 1 年 6 月 30 日，确认股票的价格变动 借:可供出售金融资产 公允价值变动 380 000贷:资本公积 其他资本公积 380 000(4) 20X1 年12月 31 日，确认股票价格变动借:资本公积 其他资本公积 400 000 贷:

38、可供出售金融资产 公允价值变动 400 000(5) 20 X 2年5月9日，确认应收现金股利借:应收股利 200 000贷:投资收益 200 000(6) 20 X 2年5月13日，收到现金股剁借:银行存款 200 000贷:应收股利 200 000(7) 20X 2 年 5 月 20 日，出售股票借:银行存款 9 800 000投资收益220 000可供出售金融资产 公允价值变动 20 000 贷:可供出售金融资产 成本 l0 020 000 资本公积 其他资本公积 20 00020X1 年1 月 1 日，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限 5年，债券的本金 1100万元， 公允价值为 9

39、50 万元，交易费用为 11 万元，次年 1 月 5 日按票面利率 3支付利息。该债 券在第五年兑付(不能提前兑付)本金及最后一期利息。实际利率 6%。20 X 1年末，该债券公 允价值为 1000 万元。要求:1 )假定甲公司将该债券划分为交易性金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理；2) 假定甲公司将该债券划分为持有至到期投资，要求编制甲公司相关的账务处理；3) 假定甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理。【正确答案】购入时:( 1 )假定划分为交易性金融资产:借:交易性金融资产 成本 950投资收益11贷:银行存款96120X 1 年年末:借:交易性金融资产

40、公允价值变动50贷:公允价值变动损益 50借:应收利息33贷：投资收益 33 （2）假定划分为持有至到期投资： 购入时： 借：持有至到期投资 成本 1100贷：银行存款 961 持有至到期投资 利息调整 13920 X 1年年末：应收利息=1100 X 3 % =33 （万元） 实际利息 =961X 6%=57.66（万元） 利息调整 =57.66 -33=24.66（万元）借：应收利息33持有至到期投资 利息调整 24.66 贷：投资收益57.66（ 3）假定划分为可供出售金融资产： 购入时： 借：可供出售金融资产 成本 1100 贷：银行存款 961可供出售金融资产 利息调整 139 应收

41、利息=1100 X 3 % =33 （万元） 实际利息 =961X 6%=57.66（万元） 利息调整 =57.66 -33=24.66（万元）借：应收利息33可供出售金融资产 利息调整 24.66 贷：投资收益57.66摊余成本 =961+24.66=985.66（万元），小于公允价值 1000 万元，应： 借：可供出售金融资产 公允价值变动14.34贷：资本公积 其他资本公积14.3420 X 5年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股 15元的价格购入乙公司发行的股票2 000 00股，乙公司有表决权股份的 5%，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。20 X 5年5月10日，甲公司

42、收到乙公司发放的上年现金股利400 00元。20 X 5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。20X 6 年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至 20 X 6年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股8元。2 0 X 7年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月 31 日，该股票的市场价格上升到每股 11 元。假定20X年和20X 7年均未分派现金股利，不考虑其他因素，要求做出甲公司的相关账务 处理。【正确答案】 甲公司有关的账务处理如下：（1）20X 5 年 1 月 l 日

43、购入股票借：可供出售金融资产 成本 3 000 000贷：银行存款 3 000 000(2)20 X 5年5月确认现金股利借：应收股利 40 000贷：可供出售金融资产 成本 40 000借：银行存款 40 000贷：应收股利 40 000(3) 20X 5 年 l2 月 31 日确认股票公允价值变动借：资本公积 其他资本公积 360 000 贷：可供出售金融资产 公允价值变动 360 000(4) 20X 6年 12 月 31 日，确认股票投资的减值损失 借：资产减值损失 1 360 000贷：资本公积 其他资本公积 360 000 可供出售金融资产 公允价值变动 1 000 000(5)

44、20X 7年 12 月 31 日确认股票价格上涨 借：可供出售金融资产 公允价值变动 600 000 贷：资本公积 其他资本公积 600 0002007年1月1日，A公司以银行存款500万元取得B公司80%的股份。该项投资属于非同 一控制下的企业合并。乙公司所有者权益的账面价值为 700 万元。 2007 年 5 月 2 日， B 公 司宣告分配 2006 年度现金股利 100 万元， 2007 年度 B 公司实现利润 200 万元。 2008 年 5 月 2 日， B 公司宣告分配现金股利 300 万元， 2008 年度 B 公司实现利润 300 万元。 2009 年 5 月 2 日， B

45、公司宣告分配现金股利 200 万元。要求：做出 A 公司上述股权投资的会计处理。【正确答案】 ( 1 ) 借：长期股权投资贷：银行存款(2) 2007 年 5 月 2 借：应收股利2007 年 1 月 1 日B 公司日80贷：长期股权投资(3) 2008 年 5 月 2 日 借：应收股利贷：投资收益 长期股权投资(4) 2009 年 5 月 2 日 借：应收股利长期股权投资 B 公司贷：投资收益B 公司240B 公司160500500160808024080A股份有限公司2007年1月1日以银行存款购入 B公司10%的股份，并准备长期持有，实 际投资成本为 220000 元。 B 公司与 20

46、07 年 5 月 2 日宣告分配 2006 年度的现金股利 200000 元。如果 B 公司 2007 年 1 月 1 日股东权益合计 2400000 元，其中股本 2000000 元，未分配 利润 400000 元；2007 年实现净利润 800000 元， 2008 年 5 月 1 日宣告分配现金股利 600000 元。 2008 年 B 公司实现净利润 1000000 元， 2009 年 4 月 20 日宣告分配现金股利 1100000元。要求：对 A 公司该项投资进行会计处理。【正确答案】 (1)购入 B 公司股票时： 借：长期股权投资 B 公司 220000贷：银行存款 220000

47、(2) 2007年5月2日，B公司宣告分配现金股利:借：应收股利20000贷:长期股权投资 B 公司200003) 2008 年 5月 1日，B 公司宣告分配股利:60000借:应收股利长期股权投资 B 公司20000贷:投资收益 80000(4) 2009年4月20日，B公司宣告分配现金股利: 借:应收股利110000贷:长期股权投资 B 公司10000投资收益 100000甲股份有限公司(以下简称甲公司) 2007 年至 2009 年投资业务有关的资料如下:( 1) 2007 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1000 万元，购入乙股份有限公司(以下简称乙 公司)股票，占乙公司有表决权

48、股份的 30%，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不 考虑相关费用。 2007 年 1 月 1 日，乙公司所有者权益总额为 3000 万元。(2) 2007年 5月 2日，乙公司宣告发放 2006年度的现金股利 200万元，并于 2007年 5月26 日实际发放。( 3) 2007 年度，乙公司实现净利润 1200 万元。( 4)2008 年 5 月 2 日，乙公司宣告发放 2007 年度的现金股利 300 万元，并于 2008 年 5月 20 日实际发放。( 5) 2008 年度，乙公司发生净亏损 600 万元。( 6) 2008 年 12 月 31 日，甲公司预计对乙公司长期股权投资的

49、可收回金额为 900 万元。(7) 2009 年 6 月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积200 万元。( 8) 2009 年 9 月 3 日，甲公司与丙股份有限公司(以下简称丙公司)签定协议，将其所持 有乙公司的 30%的股权全部转让给丙公司。 股权转让协议如下: 股权转让协议在经甲公司 和丙公司的临时股东大会批准后生效；股权转让价款总额为1100万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的80%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的20%。2009年 10月 31 日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当 日，甲公司收到丙公司支付的股

50、权转让价款总额的80%。截止 2009年 12月 31 日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。(9) 2009年度，乙公司实现净利润 400万元，其中 1 月至 10月份实现净利润 300万元。 假定除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。要求:编制甲公司 2007 年至 2009 年投资业务相关的会计分录。 (“长期股权投资” 科目要求写出明 细科目；答案中的金额单位用万元表示。 )【正确答案】 (1)借:长期股权投资 乙公司(成本)10002）3）5）贷：银行存款借：应收股利贷：长期股权投资借：银行存款贷：应收股利100060(200X 30%)乙公司(

51、成本)6060借：长期股权投资 乙公司（损益调整）贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资借：银行存款贷：应收股利借：投资收益 贷：长期股权投资 乙公司 此时，长期股权投资新的账面价值=乙公司90损益调整）9060360 (1200X 30%)360300X 30%)90（ 6）应计提减值准备：1030 900 = 130 （万元）。借：资产减值损失130贷：长期股权投资减值准备130借：长期股权投资 乙公司（其他权益变动） 贷：资本公积 其他资本公积 借：银行存款 贷：预收账款借：长期股权投资 乙公司（损益调整）贷：投资收益7）8)9)90180( 600X 30%) 损益调整)( 1000

52、 60)180+ (360 90 - 180) = 1030 (万元),60(200X 30%)60880(1100X 80%)880120(400X 30%)1202007 年 1 月 1 日，甲上市公司以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为 180 万元， 公允价值和计税价格均为 200 万元，增值税率为 17%（不考虑其他税费） 。甲上市公司对乙 企业的投资占乙企业注册资本的 20%，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。 2007 年 1 月 1 日，乙企业所有者权益总额为 1000 万元（假定为公允价值） 。乙企业 2007 年实现 净利润 600 万元。 2008 年乙企业

53、发生亏损 2200 万元。 假定甲企业账上有应收乙企业长期应 收款 80 万元。 2009 年乙企业实现净利润 1000 万元。要求：根据上述资料，编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。（金额单位为万元）【正确答案】 （ 1 ）甲上市公司对乙企业投资时： 借：长期股权投资乙公司（成本）234贷：主营业务收入200应交税费应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本180贷：库存商品180（ 2） 2007 年乙企业实现净利润 600 万元：借：长期股权投资乙公司（损益调整）120（600X 20%）贷：投资收益120（3） 2008年乙企业发生亏损 2200万元，应确认亏损 220

54、0 X 20%= 440 （万元），而此时长期股权投资的账面价值= 234+120 = 354 （万元），另甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元，所以应做如下分录：借：投资收益354贷：长期股权投资乙公司（损益调整）354借：投资收益80贷：长期应收款80经过上述处理后，仍有未确认的亏损6万元（2200X 20% 354 80）,应在账外备查登记。（4）2009年乙企业实现净利润 1000万元，应确认收益 1000 X 20%= 200 （万元），先冲减 未确认的亏损额 6万元，然后回复长期应收款 80万元，再确认收益 200 6 80= 114 （万 元）：借：长期应收款80贷：投资收益80借：长期股权投资乙公司（损益调整）114贷：投资收益114甲公司 20X 1 年 1 月 2 日以银行存款 2700 万元对乙公司投资，占乙公司注册资本的 20%。 乙公司的其他股份分别由A、B、C D、E企业平均持有。20X 1年1月2日乙公司可辨认净资产公允价值为 14500万元。 甲公司按权益法核算对乙公司的投资。 20X 1年乙公司实现净 利润800万元，20 X 2年4月乙公司宣告分配 20X 1年现金股利300万元，20X 2年乙公司 发生净亏损100万元。20X 3年