财务三大报表

1、财务三大报表1. 财务三大报表财务报表亦称对外会计报表， 是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计 报表，包括资产负债表、损益表、现金流量表或 财务状况变动表、 附表和附注。 财务报表是财务 报告的主要部分， 不包括董事报告、 管理分析及 财务情况说明书等列入财务报告或年度报告的 资料。对外报表即指财务报表。对内报表的对称， 是以会计准则为规范编制的， 向所有者、债权人、 政府及其他有关各方及社会公众等外部使用者 披露的会计报表。财务报表是随着商业社会对会计信息披露 程度要求越来越高而不断发展的。 主要有： 资产 负债表( balance sheet)， 损益表( income s

2、tatement )，现金流量表( statement of cash flow )，财务报表注释，其他财务报告和会计界 争论的第四财务报表。、资产负债表 ( balance sheet)，是总括地反映会计主体在特定日期(如年末、季末、 月末)财务状况的报表；资产负债表的雏形产生于古意大利， 随 着商业的发展， 商贾们对商业融资的需求日益加 强。高利贷放贷者出于对贷款本金安全性的考 虑，开始关注商贾们的自有资产状况， 资产负债 表于是孕育而生；、利润表（也称收益表、损益表） （ income statement ），它是总括反映企业在某一 会计期间（如年度、季度、月份）内经营及其分 配（或弥补

3、）情况的一种会计报表；随着近代商业竞争不断加剧， 商业社会 对企业的信息披露要求越来越高， 静态的、 局限 于时点的会计报表资产负债表已无法满足 信息披露的要求， 人们日益关注的是企业持续生 存能力，即企业的盈利能力，于是，期间报表 损益表开始走上历史舞台。另一种观点认为， 损益表出现的直接原 因是近代税务体系发展的要求、财务状况变动表是反映企业在一定 会计期间 （通常是年度） 内资金的来源渠道和运 用去向的会计报表， 是一张综合反映企业理财过 程，以及财务状况变动的原因与结果的报表。以现金为基础编制的财务状况变动表 又叫做现金流量表 （ statement of cash flow ），它

4、是反映在一定会计期间现金收入和现金支出的 会计报表。其目的在于提示偿债能力和变现能力1.1 财务三大报表损益表（利润表）1.1.1 简介损益表是指反映企业在一定会计期的经营 成果及其分配情况的会计报表。 企业的经营成果 通常表现为某个时期收入与费用配比而得的利 润或亏损。为了正确地反映企业的利润和亏损， 编入损益表的必须是按照收入确认原则确定的 当期收入和按照配比原则确定的与之相应的费 用。编制损益表的目的是把企业经营成果的信 息，担供给报表使用者。 损益表的作用主要有以 下四方面： 有助于他们解释、 评价和预测企业的 经营成果和获利能力； 有助于解释、 评价和预测 企业的偿债能力；有助于企业

5、管理人员进行决 策；有助于考核企业管理人员的绩效。在损益表准则起草的过程中， 发现由于大部 分国家和地区都没有单独的损益表准则， 在一定 程度上影响了会计信息的相互比较。 我国起草损 益表准则， 本着既要借鉴国际惯例， 又要符合中 中国情这一原则， 根据宏观管理的要求和各方面 对企业经营成果指标的需要， 才制定了统一的损 益表准则。我国企业会计准则 -损益表分为引言、 正文、附则三个部分。其中，引言部分说明了该 准则规范的范围， 即规范企业向外报送的损益表 应提供的资料。正文部分分为定义、基本要求、 报表项目、报表结构、报表附注五个段落。定义 段给出了 19 个概念，为损益中的项目作了界定，

6、为损益表的编制奠定了基础， 同时也为我们理解 准则和正确使用准则提供了依据。 基本要求规定 了编制损益表的时间要求、 货币单位、 以及标明 企业的名称、 计算损益的会计期间、 报表编号和 编制比较损益表的要求、 报表项目首先说明 “损 益表按照营业毛利润、营业净利润、利润总额、 净利润和可供分配的利润进行分类， 列示企业利 润总额和税后净利润的构成以及利润分配的情 况。”然后分别详细界定营业收入、营业成本等 的内容， 并叙述了利润计算程序。 报表结构说明 损益表的格式一般采用多步式。 报表附注说明报 表附注中应包括的内容。 附则中说明了该准则解 释权的归属， 与其他法律、 法规相抵触时的处理

7、方法以及生效日期。1.1.2 比较由于大多数国家没有单独的损益表准则， 以下仅 就我国企业会计准则 -损益表（征求意见稿） 、 国际会计准则第 1 号-财务报表的列报（ 1997 年修订）以及一些国家损益表方面的规定作一比 较。（一）关于营业收入的范围与分类 我国现行制度规定： 将营业收入划分为主营业务收入和附营业务收入。 随着经济的发展， 企 业的经营范围呈多样性，既搞工业、又搞商业， 还搞旅游、房地产等，已经分不清哪些是主营， 哪些是附营，有些附营业员业国所取得的收入甚 则（征求意见稿） 不再将营业收入划分为主营业 务收入和附营业务收入。美国会计原则委员会（ APB）第 30 份意见 书“

8、经营成果的报告” 关于损益表格式及内容列 有收入、费用、正常项目得利和损失、持续经营 利润、中止经营损益、非常项目利得和损失、会 计原则变更累计影响、 净收益等项目。 格式中关 于营业收入仅列出 “收入”一项，但填报收入时， 可将销售收入和其他收入合并为一项， 也可将利 息收入、租金收入、投资收益单列。可以看出， 美国只是从大类上规范损益表项目。 而我国损益 表项目的规范较严格。 国际会计准则中分为 “收 入”、“其他经营收益”两项来列示营业收入。（二）关于费用 国际会计准则中规定 “企业应在收益表内或 收益表附注中用一种分类对费用进行分析， 该分 类以企业范围内收益和费用的性质或其功能为 基

9、础。”目前，主要有种费用分析方法：第一种 分析称为费用性质法（或称“支出性质法” ）。费 用按其性质（例如，折扣、原材料购买成本、运 输费用、工资和薪水、广告费用）在收益表内以 总额反映，不在企业范围内不同的功能单位之间 再分摊。 这种方法只用于许多较小公司， 将经营 费用在各功能单位中进行分摊是没有必要的。 第 二种分析称作费和的功能分类法或“销售成本” 法，它将费用按其功能划分为销售成本、 销售或 管理费用等部分。 这种方法通常能向使用者提供 比按性质进行费用分类更相关的信息， 但将费用 分摊给各功能单位可能具有随意性且涉及到相 当多的判断。 在这种分析法下， 将费用划分为销 售费用、管理

10、费用、其他经营费用等。选择销售 成本法还是支出性质法依赖于历史和行业因素， 以及企业组织的性质。 两种方法均能提供哪些成 本可能随企业的销售或生产水平直接或间接发 生变化的信息。 由于每种列报方式对不同类型企 业经营业绩组成要素的分类来作出方法选择。 但 是，由于关于费用性质的信息有助于预测未来现 金流量，因而要求在使用销售成本法时作附加披 露。我国对费用分析采用销售成本法， 将费用严 格划分为管理费用、 财务费用和销售费用。 美国 不象我国那么严格， 而常常将销售费用和一般行 政费用合计列示，而将折旧费、利息费用、汇兑 损益单列，有的也将利息净收入单列。德国商 法典第 275至 278 条对

11、损益表作了专门规定， 具体包括： 损益表格式和项目。 德国会计依商法 典规定可采用总成本法或销售成本法计算损益。 德国会计依商法典规定可采用总成本法或销售 成本法计算损益。损益计算的总成本法，是依据 生产规模业绩（包括销售净额、存货增加或减少 自制设备和其他业绩）减去总成本（包括材料费、 人工费、折扣、其他）报告生产业绩。这种分法 对成本核算的要求是按费用的经济性质进行成 本分类核算的。至于产品销售与否，并不影响总 业绩。损益计算的销售成本法，是依据销售规模 将销售净额减去销售成本呈报生产业绩。无论生 产多少，未实现销售则为乌有。这种方法对成本 核算的要求是按费用的经济用途进行成本中心 核算，

12、销售成本只包括产制成本，销售费用和管 理费用单列项目陈报。（三）关于利润我国具体会计准则（征求意见稿）中利润总 额由营业净利润、投资净收益、营业外收入、营 业外支出、非常净损失组成。对于营业净利润，我国的营业净利润的范围 要比美国更小。如投资收益的大部分内容就属于 美国的营业利润，根据我国损益表的结构，投资 收益实际上是非营业利润，这与营业或经营的范 围不甚相符。 照此类推， 投资就不属于正常的经 营活动， 虽然有悖常理。 德国的营业利润也包括 投资收益。 我国直接列示投资收益， 德国则按其 构成列示分为参与收益、 其他有价证券和长期贷 款收益、 其他利息收益、 长期金融资产和短期证 券摊销等

13、项目。美国证明券交易委员会（ SEC） 规定的损益表项目也分项目列示了投资收益， 包 括股利、证券利息、证券收益等。对于营业外收支， 我国的规定与美国的利得 和损失不尽一致。 美国将利得和损失划分为非常 项目和正常项目， 在划分依据上， 美国是从经济 业务发生的性质来判断。 我国是从业务本身的经 济来划分，因此，我国的某此营业外收支项目可 能是美国营业利润的组成部分， 如出售固定资产 净收益； 而我国营业外支出相对应， 德国分非常 性项目的可能性极小。与我国营业外支出相对 应，德国分非常收入、 非常费用、 非常净益列示。 从定义上看，两国都将营业外（非常）收入（收 益）与费用定义为正常业务活动

14、无关的收入与支 出，但什么是“正常” 、什么是“非常”却又有 不同的理解， 处理固定资产、 对外捐赠在我国看 来是属“非常”的事项，而在德国却视为 “正常”的业务德国的会计利润的确切定义是年度盈余， 它 是收益减去费用的余额， 其会计所得税在年度盈 余之前列支， 年度盈余即为税后年度利润， 应税 所得和年度利润无须着意区分，自然各不相同。 我国的利润总额为所得税前利润。 美国的所得税 属营业利润的计算项目， 其净利收益就可视为所 有才可以分配的利润。美国的损益表分为营业部分的报告和非营 业部分报告。营业部分报告参考 APB 第 30 份意 见书是指“持续经营利润” 。“持续经营利润”多 步式列

15、报中应分别计算毛利、 营业利润、 税前利 润和税后营业利润。 非营业部分报告分为中止经 营损益、非常项目利得和损失以及会计原则变更 累计影响。 中止经营损益是指出售、 放弃企业一 部分经营或丧失企业一部分经营的所有权， “一 部分经营”是指构成企业经营整体中一个独立 的、主要的部分或拥有一类顾客的经营如通讯公 司的电台。多种经营企业是一个唯一的独立的分 部。报表的使用者， 通常会通过了解企业的发展 趋势而预测将来， 为此，不同时期的财务报表必 须具有可比性。当在财务报表中的当年经营业绩 包括了那些与将来不相关的已中止的业务时， 如 果这部分业绩没有被明确区分开来， 报表的可比 性就大为削弱。从

16、“客观公正”的角度出发，将 那些来自停业的经营业绩包括在当年数字中可 能是必要的， 但为了提高信息的可比性， 这部分 业绩应该与那些持续下去的业务区别开来。 随着 我国经济的深入发展， 停业与收购活动将会迅速 增多，我国的损益表中也应对品止经营进行列 报。表中的各个项目都应该区分属于继续的业务 和属于已停止的业务， 这种区分可以分栏的形式 列在利润表上，也可以将他们反映在报表附注 中。同样，将本年中收购得到的那部分企业业务 能予以单独揭示也可以提高信息的可比性。1973 年，美国会计原则委员会（ APB ）第 20 份意见书会计变更要求将会计原则变更 所产生的累计影响 （包括会计原则变更、 会

17、计估 计变更和报告主体变更）在损益表中交锋报告， 其金额是扣除所得税后的净额， 为了保证会计信 息的可比性， 应在假设基础上， 按新会计原则在 表外调整以前年度的净收益； 会计估计变更的影 响不必单独反映， 也不必调整净收益； 会计主体 的变更则要调整以前各年度的损益表。 国际会计 准则要求企业应把以下三项作为其财务报表的 单独组成部分反映在报表中： （ 1）当期净损益； （2）按国际会计准则要求直接进入权益中的每 个收益和费用、利得或亏损项目（例如，重估价 盈余和损失以及某种外帛折算差额） ，以及这些 项目的总额；（3）按国际会计准则第 8 号-当 期净损益、重大错误、会计政策的变更的基准

18、处理方法处理的会计政策变更和重大更正的累 计影响。而我国具体会计准则（征求意见稿）则 将会计原则变更及其影响只作为表外说明， 不进 入损益表。某此情况下，企业可能会在本期发现前一期 或前几期的会计报表中的差错。 这类差错可归结 为两类： 一类为不影响损益计算、 不涉及补交或 退还所得税的调整；另一类为影响损益的调整， 需要在发现时调整损益， 补交或退还所得税。 对 于前一类问题，发现后按有关法规要求进行调整 即可，不影响损益表的编报；对于后一类问题， 必须在调整以后的损益表中加以反映。 我国具体 会计准则（征求意见稿）中，为了与历史习惯衔 接，简化核算， 对于本期发现的以前年度损益调 整，不要

19、求另编完整的损益表， 只需将调整后影 响当期损益的数额在利润总额与所得税之间单 列一个项目予以反映。 美国基本的财务报表包括 资负债表、损益表、留存收益表和现金流量表。 美国将前期调整列示于留存收益表中。利润分配项目的揭示， 有两种方法： 一是在 损益表之外单独编制利润分配表； 二是将其列在 损益表中。我国会计制度是将利润分配表作为损 益表的报表单独编制。 从实际执行看， 这样处理， 给报表的使用者带来一定的不便。 为了更加全面 地、直观地反映企业利润及利润分配的情况， 所 以具体会计准则 （征求意见稿） 中将利润分配的 内容在损益表中一并反映。 美国用留存收益表来 反映利润分配情况。（四）关

20、于报表附注我国具体会计准则 （征求意见稿） 中规定损 益表附注中，应说明以下有关内容： （1）有关会 计政策的变化；（2）损益表中具体项目的补充说 明；（3）损益表格式中难以反映的内容或业务情 况；（4）在报告期内由于会计方法发生变更，其 变更的情况和产生的影响； （5）未经批准的利润 分配方案的说明。 在国际会计准则中， 要求以下 三项应在企业的财务报表内或附注中列报： （1） 与所有者的资本交易和给所有者的分派； （ 2）期 初和资产负债表日累积损益余额，以及当期变 动；（3）当期期初和期末每类权益资本、资本溢 价和每项公积的账面金额之间的调整情况， 各项 目的期初和期末之间的变动应单独披

21、露。（五）关于报表的格式 目前，世界上各国的损耗益表格式主要有多步 式损益表和单步式损益表两种。 由于多步式损益 式，注意收入与费用支出配比的层次性， 这样便 于对企业生产经营情况进行分析， 有利于不同企 业之间进行比较， 更重要的是利用多步式损益表 有利于预测企业今后的盈利能力。 因此，我国企 业会计准则 -损益表（征求意见稿） 中采用了多 步式的损益表格式。1.1.3 制作损益表过程在财政年度末， 所有账目必须平帐。 所有账目 的余额都需放在试算表（ Trial Balance ）里。会 计师需根据簿记上的资料制作损益表和资产负 债表，部分公司除制作这两个财务报表外， 还会 制作现金流量表

22、和股东权益变动表。 公司会先计 算公司的净销售和销货成本， 得到这两个项目的 数目后就可计算毛利（ Gross Profit/Loss ）。将收 入和支出的总和相减后就可计算纯利亏损( Net Income/Loss)。以下会有几条重要公式： 计算毛利( Gross Profit/Loss )的方法 : 毛利 = 净销售(Net Sales) - 销货成本(Cost of Goods Sold)净销售 = 销售( Sales) - 销货退回与折让 ( Sales Returns and Allowances)销货成本 = 期初存货( Beginning Inventory ) + 购 货 (

23、Purchases ) - 购 货 退 回 与 折 让 ( Purchase Returns and Allowances ) + 购货运 费( Freight-Out/Delivery Expense ) - 期末存货 ( Ending Inventory )计算纯利的方法 :纯利 = 毛利 + 所有收入( Revenue) - 所有 支出( Expenses)1.1.4 损益表的重要作用损益表上所反映的会计信息， 可以用来评价一 个企业的经营效率和经营成果， 评估投资的价值 和报酬，进而衡量一个企业在经营管理上的成功 程度。具体来说有以下几个方面的作用：1、损益表可作为经营成果的分配依据。

24、损益 表反映企业在一定期间的营业收入、营业成本、 营业费用以及营业税金、 各项期间费用和营业外 收支等项目， 最终计算出利润综合指标。 损益表 上的数据直接影响到许多相关集团的利益， 如国 家的税收收入、 管理人员的奖金、 职工的工资与 其他报酬、股东的股利等。 正是由于这方面的作 用，损益表的地位曾经超过资产负债表， 成为最 重要的财务报表。2、损益表能综合反映生产经营活动的各个方 面，可以有助于考核企业经营管理人员的工作业 绩。企业在生产、经营、投资、筹资等各项活动 中的管理效率和效益都可以从利润数额的增减 变化中综合的表现出来。 通过将收入、成本费用、 利润与企业的生产经营计划对比， 可

25、以考核生产 经营计划的完成情况， 进而年评价企业管理当局 的经营业绩和效率。3、损益表可用来分析企业的获利能力、预测 企业未来的现金流量。损益表揭示了经营利润、 投资净收益和营业外的收支净额的详细资料， 可 据以分析企业的盈利水平，评估企业的获利能 力。同时，报表使用者所关注的各种预期的现金 来源、金额、时间、和不确定性， 如股利或利息、 出售证券的所得及借款得清偿， 都与企业的获利 能力密切相关， 所以，收益水平在预测未来现金 流量方面具有重要作用。1.1.5 利润表的样式编制单位： 有限公司 20年 单位：元 项 目 本期金额 上期金额一、营业收入减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管

26、理费用 财务费用 资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“ -”号 填列）投资收益（损失以“ -”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资 收益二、营业利润（亏损以“ -”号填列）加：营业外收入减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“ - ”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“ - ”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益1.2 损益控制法1.2.1 简介 损益控制法是根据一个组织（企业）的损益表， 对其经营和管理成效进行综合控制的方法。 由于 损益表能够反映该企业在一定期间内收入与支 出的具体情况，从而有助于从收支方面说明影响 企业绩

27、效的直接原因， 并有利于从收入和支出的 方面进一步查明影响利润的原因。 所以，损益控 制的实质是对利润和直接影响利润的因素进行 控制。1.2.2 损益控制法的适用性与优点 一般说来，损益控制法主要适用于那些实行分权 制组织结构或事业部制组织结构的企业。 它将受 控制的单位看作利润中心， 也就是直接对利润负 责的单位。 实行损益控制意味着充分地授权。 作 为利润中心的单位或部门， 可以按照他们认为是 有利于实现利润的方式相对独立地开展经营。 他 们往往有权决定销售价格；有权订货、采购、制 造、雇佣和解聘员工； 有权决定工资及奖金的分 配制度等。由此可见， 一个组织所属部门、 单位的职能越 是完整

28、， 就越有利于实行严格的损益控制法。 损 益控制法的积极运用， 应当使受控制单位或部门 的职能尽可能完整， 从而能够最大限度地承担起 对利润负责的责任。由于损益控制法的优点， 使得一些以职能制和专 业化原则为基础组织起来的企业， 在其内部的各 部门之间也实行损益控制。 例如， 在一些大型机 构制造企业中， 将铸造、 热处理、板金、机加工、 装配车间也看作是“利润中心” 。铸造车间将铸 件“出售”给加工车间，而后者又将它的半成品 “出售”给装配车间，装配车间再将产成品“出 售”给销售部门，最后由销售部门出售给客户。 严格地说， 这种形式的利润中心只是一种 “仿真 利润中心”，相应的损益控制应当称

29、为“仿真损 益控制”。这种情况下，“利润”是根据预先制订 的“内部转移价格”来计算的。这种“仿真损益 控制”的好处是， 可以强化企业内部各部门的经 济责任，强化各部门主管人员的成本意识和质量 意识，使部门的目标与组织的目标取得较大程度 的一致性。1.2.3 损益控制法的缺点 当然，这种做法也存在一些缺点。 一个主要的缺 点是，内部转移价格的制订和核算工作要花费大 量的精力， 而且很难完全准确， 从而使内部利润 并不能真正反映一个部门的工作绩效， 结果形成 “假帐真算”，失去了应有的控制作用。所以， 仿真损益控制只适用于产品比较单一、 生产相对 稳定、管理基础工作较好的企业， 而一般不适用 政府

30、部门或是企业的职能管理部门。1.3 财务三大报表资产负债表1.3.1 资产负债表定义 资产负债表表示企业在一定日期 （通常为各 会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权 益的状况）的主要会计报表。资产负债表利用会计平衡原则， 将合乎会计 原则的资产、负债、股东权益”交易科目分为“资 产”和“负债及股东权益”两大区块，在经过分 录、转帐、分类帐、试算、调整等等会计程序后， 以特定日期的静态企业情况为基准， 浓缩成一张 报表。其报表功用除了企业内部除错、 经营方向、 防止弊端外，也可让所有阅读者于最短时间了解 企业经营状况。资产负债表的基本结构： 一般是按各种资产 变化先后顺序逐一列在表的左方，

31、 反映单位所有 的各项财产、物资、债权和权利；所有的负债和 业主权益则逐一列在表的右方。 负债一般列于右 上方分别反映各种长期和短期负债的项目， 业主 权益列在右下方， 反映业主的资本和盈余。 左右 两方的数额相等。资产负债表必须定期对外公布和报送外部与 企业有经济利害关系的各个集团 （包括股票持有 者，长、短期债权人、政府有关机构） 。当资产 负债表列有上期期末数时， 称为“比较资产负债 表”，它通过前后期资产负债的比较，可以反映 企业财务变动状况。 根据股权有密切联系的几个 独立企业的资产负债表汇总编制的资产负债表， 称为“合并资产负债表” 。它可以综合反映本企 业以及与其股权上有联系的企

32、业的全部财务状 况。1.3.2 资产负债表的内容资产负债表根据资产、 负债、所有者权益（或 股东权益，下同）之间的勾稽关系，按照一定的 分类标准和顺序， 把企业一定日期的资产、 负债 和所有者权益各项目予以适当排列。 它反映的是 企业资产、负责、所有者权益的总体规模和结构， 即：资产有多少；资产中，流动资产、固定资产 各有多少；流动资产中，货币资金有多少，应收 账款有多少， 存货有多少等等。 所有者权益有多 少；所有者权益中，实收资本（或股本，下同） 有多少，资本公积有多少，盈余公积有多少，未 分配利润有多少等等。在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所 有者权益分类分项反映。 也就是说， 资

33、产按流动 性大小进行列示，具体分为流动资产、 长期投资、 固定资产、 无形资产及其他资产； 负债也按流动 性大小进行列示， 具体分为流动负债、 长期负债 等；所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余 公积、未分配利润等项目分项列示。银行、保险公司和非银行金融机构由于在经营 内容上不同于一般的工商企业， 导致其资产、 负 债、所有者权益的构成项目也不同于一般的工商 企业，具有特殊性。但是，在资产负债表上列示 时，对于资产而言， 通常也按流动性大小进行列 示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、 无形资产及其他资产； 对于负债而言， 也按流动 性大小列示，具体分为流动负债、长期负债等； 对于所有者

34、权益而言， 也是按实收资本、 资本公 积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。1.3.3 资产负债表的作用资产负债表是反映企业在某一特定日期财务 状况的报表。 例如，公历每年 12 月 31 日的财务 状况，由于它反映的是某一时点的情况，所以， 又称为静态报表。资产负债表主要提供有关企业财务状况方面 的信息。 通过资产负债表， 可以提供某一日期资 产的总额及其结构， 表明企业拥有或控制的资源 及其分布情况，即：有多少资源是流动资产、有 多少资源是长期投资、 有多少资源是固定资产等 等；可以提供某一日期的负债总额及其结构， 表 明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以 及清偿时间，即：流动负债有

35、多少、长期负债有 多少、长期负债中有多少需要用当期流动资金进 行偿还等等； 可以反映所有者所拥有的权益， 据 以判断资本保值、 增值的情况以及对负债的保障 程度。资产负债表还可以提供进行财务分析的基 本资料， 如将流动资产与流动负债进行比较， 计 算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比 较，计算出流动比率；计算出速动比率等，可以 表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能 力，从而有助于会计报表使用者作出经济决策。1.3.4 资产负债表的格式资产负债表一般有表首、正表两部分。其中， 表首概括地说明报表名称、 编制单位、编制日期、 报表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产 负债表的主体， 列示

36、了用以说明企业财务状况的 各个项目。资产负债表正表的格式一般有两种： 报告式资产负债表和账户式资产负债表。 报告式 资产负债表是上下结构， 上半部列示资产， 下半 部列示负债和所有者权益。 具体排列形式又有两 种：一是按“资产=负债+所有者权益” 的原理排 列；二是按“资产 -负债 =所有者权益”的原理排 列。账户式资产负债表是左右结构， 左边列示资 产，右边列示负债和所有者权益。 不管采取什么 格式，资产各项目的合计等于负债和所有者权益 各项目的合计这一等式不变。在我国， 资产负债表采用账户式。 每个项 目又分为“年初数”和“期末数” 两栏分别填列。1.3.5 资产负债表的编制方法（一）资产

37、负债表的编制方法会计报表的编制， 主要是通过对日常会计 核算记录的数据加以归集、 整理，使之成为有用 的财务信息。我国企业资产负债表各项目数据的 来源，主要通过以下几种方式取得：1、根据总账科目余额直接填列。如“应 收票据”项目，根据“应收票据”总账科目的期 末余额直接填列；“短期借款”项目，根据“短 期借款”总账科目的期末余额直接填列。2、根据总账科目余额计算填列。如“货 币资金”项目，根据“现金” 、“银行存款”、“其 他货币资金”科目的期末余额合计数计算填列。3、根据明细科目余额计算填列。如“应 付账款”项目，根据“应付账款” 、“预付账款” 科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填 列

38、。4、根据总账科目和明细科目余额分析计 算填列。如“长期借款” 项目，根据“长期借款” 总账科目期末余额，扣除“长期借款”科目所属 明细科目中反映的、 将于一年内到期的长期借款 部分，分析计算填列。5、根据科目余额减去其备抵项目后的净 额填列。如“短期投资” 项目，根据“短期投资” 科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”备 抵科目余额后的净额填列；又如， “无形资产” 项目，根据“无形资产”科目的期末余额，减去 “无形资产减值准备” 备抵科目余额后的净额填列。在我国，资产负债表的“年初数”栏内各 项数字，根据上年末资产负债表“期末数”栏内 各项数字填列，“期末数”栏内各项数字根据会 计期末各

39、总账账户及所属明细账户的余额填列。 如果当年度资产负债表规定的各个项目的名称 和内容同上年度不相一致， 则按编报当年的口径 对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进 行调整，填入本表“年初数”栏内。（二）新旧会计制度比较与行业会计制度及股份有限公司会计制 度相比较，资产负债表有的填列方法和内容主要 有两个变化：一是改变了部分项目的填列方法； 二是适当增加了部分项目。1、改变了部分项目的填列方法主要表现为部分项目以其账面价值填列， 而不是以其账面余额填列。例如， “短期投资”、“应收账款”、“其他应收款”、“存货”、“长期股 权投资”、“长期债权投资”、“在建工程”、“无殂 资产”等项目，都是以

40、其账面余额扣除计提的减 值准备后的金额填列。需要注意的是，对于“固定资产”项目， 应分别“固定资产原价” 、“累计折旧”、“固定资 产净值”、“固定资产减值准备” 、“固定资产净额” 等项目填列。对于“长期应付款”项目，应根据 “长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认 融资费用”科目期末余额后的金额填列。2、适当增加了部分项目主要表现为适当增加了 “预计负债”和“已 归还投资” 两个项目， 分别反映企业预计负债的 期末余额和中外合作经营企业按合同规定在合 作期间归还投资者的投资。1.3.6 资产减值准备明细表资产减值准备明细表， 是反映企业一定会计期间各项资产减值准备的增减变动情况的报表。

41、资产减值准备明细表包括在年度会计报表中，是资 产负债表的附表，是这次会计制度改革新增加 的。企业会计制度规定，企业应当定期或者至少于 每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根 据谨慎原则的要求，合理地预计各项资产可能发 生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值 准备。在资产负债表中，企业的各项资产是以其 账面价值列示的，即扣除了减值部分。为了全面 反映企业各项资产的减值情况，给会计信息使用 者提供决策有用的信息，便于深入分析资产减值 情况，对企业的未来发展前景作出预测，要求企 业编制资产减值准备明细表。资产减值准备明细表包括表首、正表两部分。 其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、

42、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是资产 减值准备明细表的主体，具体说明资产减值准备 明细表的各项内容，包括坏账准备、短期投资跌 价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固 定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程 减值准备、委托贷款减值准备等内容。每个项目 中，又分为年初余额、本年增加数、本年转回数、 年末余额四栏，分别列示其年度变化过程或结 果。资产减值准备明细表各项目应根据 “短期投资 跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长 期投资减值准备”、“固定资产减值准备” “在建 工程减值准备”、“无形资产减值准备” 、“委托贷 款”等科目的记录分析填列。1.3.7 股东权益（所有

43、者权益）增减变动表股东权益（所有者权益，下同）增减变动表， 是反映企业在某一特定日期股东权益增减变动 情况的报表。股东权益增减变动表包括在年度会 计报表中，是资产负债表的附表。股东权益增减变动表全面反映了企业的股东 权益在年度内的变化情况， 便于会计信息使用者 深入分析企业股东权益的增减变化情况， 并进而 对企业的资本保值增值情况作出正确判断， 从而 提供对决策有用的信息。股东权益增减变动表包括表首、正表两部分。 其中，表首说明报表名称、 编制单位、 编制日期、 报表编号、货币名称、计量单位等；正表是股东 权益增减变动表的主体， 具体说明股东权益增减变动表的各项内容，包括股本（实收资本） 、资

44、 本公积、法定和任意盈余公积、法定公益金、未 分配利润等。每个项目中，又分为年初余额、本 年增加数、本年减少数、年末余额四小项，每个 小项中，又分别具体情况列示其不同内容。股东权益增减变动表各项目应根据“股 本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润” 等科目的发生额分析填列。1.3.8 阅读资产负债表的几个要点（一）游览一下资产负债表主要内容，由 此，你就会对企业的资产、 负债及股东权益的总 额及其内部各项目的构成和增减变化有一个初 步的认识。由于企业总资产在一定程度上反映了 企业的经营规模， 而它的增减变化与企业负债与 股东权益的变化有极大的关系， 当企业股东权益 的增长幅度高于资产总

45、额的增长时， 说明企业的 资金实力 有了相对的提高；反之则说明企业规模扩大的 主要原因是来自于负债的大规模上升， 进而说明 企业的资金实力在相对降低、 偿还债务的安全性 亦在下降。（二）对资产负债表的一些重要项目， 尤其是 期初与期末数据变化很大， 或出现大额红字的项 目进行进一步分析，如流动资产、流动负债、固 定资产、有代价或有息的负债 （如短期银行借款、 长期银行借款、应付票据等） 、应收帐款、货币 资金以及股东权益中的具体项目等。 例如，企业 应收帐款过多占总资产的比重过高， 说明该企业 资金被占用的情况较为严重，而其增长速度过 快，说明该企业可能因产品的市场竞争能力较弱 或受经济环境的

46、影响， 企业结算工作的质量有所 降低。此外，还应对报表附注说明中的应收帐款 帐龄进行分析， 应收帐款的帐龄越长， 其收回的 可能性就越小。 又如，企业年初及年末的负债较 多，说明企业每股的利息负担较重， 但如果企业 在这种情况下仍然有较好的盈利水平， 说明企业 产品的获利能力较佳、 经营能力较强， 管理者经 营的风险意识较强，魄力较大。再如，在企业股 东权益中，如法定的资本公积金大大超过企业的 股本总额，这预示着企业将有良好的股利分配政 策。但在此同时， 如果企业没有充足的货币资金 作保证，预计该企业将会选择送配股增资的分配 方案而非采用发放现金股利的分配方案。另外，在对一些项目进行分析评价时

47、， 还要结合行业的 特点进行。 就房地产企业而言， 如该企业拥有较 多的存货， 意味着企业有可能存在着较多的、 正 在开发的商品房基地和项目，一旦这些项目完 工，将会给企业带来很高的经济效益。（三）对一些基本财务指标进行计算，计 算财务指标的数据来源主要有以下几个方面： 直 接从资产负债表中取得， 如净资产比率； 直接从 利润及利润分配表中取得， 如销售利润率； 同时 来源于资产负债表利润及利润分配表， 如应收帐 款周转率； 部分来源于企业的帐簿记录， 如利息 支付能力。在此主要介绍第一种情况中几项主要财 务指标的计算及其意义。1、反映企业财务结构是否合理的指标有： （ 1）净资产比率 =股东

48、权益总额 /总资产 该指标主要用来反映企业的资金实力和偿债安 全性，它的倒数即为负债比率。 净资产比率的高 低与企业资金实力成正比， 但该比率过高， 则说 明企业财务结构不尽合理。 该指标一般应在 50% 左右，但对于一些特大型企业而言， 该指标的参 照标准应有所降低。（ 2）固定资产净值率 =固定资产净值 /固 定资产原值该指标反映的是企业固定资产的新 旧程度和生产能力，一般该指标应超过 75% 为 好。该指标对于工业企业生产能力的评价有着重 要的意义。（3）资本化比率 =长期负债 /（长期负债 + 股东股益 ） 该指标主要用来反映企业需要偿还 的及有息长期负债占整个长期营运资金的比重， 因

49、而该指标不宜过高，一般应在 20% 以下。2、反映企业偿还债务安全性及偿债能力 的指标有： 流动比率 =流动资产 /流动负债该指 标主要用来反映企业偿还债务的能力。一般而 言，该指标应保持在 2:1 的水平。过高的流动比 率是反映企业财务结构不尽合理的一种信息， 它 有可能是：（1）企业某些环节的管理较为薄弱，从 而导致企业在应收账款或存货等方面有较高的 水平；（2）企业可能因经营意识较为保守而不愿扩大负债经营的规模；（3）股份制企业在以发行股票、增资配 股或举借长期借款、 债券等方式筹得的资金后尚 未充分投入营运；等等。但就总体而言，过高的 流动比率主要反映了企业的资金没有得到充分 利用，而

50、该比率过低， 则说明企业偿债的安全性 较弱。速动比率 （流动资产存货预付费用 待摊费用）流动负债由于在企业流动资产中 包含了一部分变现能力 （流动性） 很弱的存货及 待摊或预付费用， 为了进一步反映企业偿还短期 债务的能力， 通常，人们都用这个比率来予以测 试，因此该比率又称为 酸性试验 。在通常情况 下，该比率应以 1:1 为好，但在实际工作中，该 比率（包括流动比率） 的评价标准还须根据行业 特点来判定，不能一概而论。3、反映股东对企业净资产所拥有的权益 的指标主要有：每股净资产股东权益总额 （股本总额股票面额 ） 该指标说明股东所持 的每一份股票在企业中所具有的价值， 即所代表 的净资产

51、价值。该指标可以用来判断股票市价的 合理与否。一般来说，该指标越高，每一股股票 所代表的价值就越高， 但是这应该与企业的经营 业绩相区分， 因为，每股净资产比重较高可能是 由于企业在股票发行时取得较高的溢价所致。（四）在以上这些工作的基础上， 对企业的财 务结构、偿债能力等方面进行综合评价。值得注意的是，由于上述这些指标是单一的、 片面的，因此，就需要你能够以综合、联系的眼 光进行分析和评价， 因为反映企业财务结构指标 的高低往往与企业的偿债能力相矛盾。 如企业净 资产比率很高，说明其偿还期债务的安全性较 好，但同时就反映出其财务结构不尽合理。 你的 目的不同， 对这些信息的评价亦会有所不同，

52、 如 作为一个长期投资者， 所关心的就是企业的财力 结构是否健全合理； 相反，如你以债权人的身份 出现，他就会非常关心该企业的债务偿还能力。 最后还须说明的是， 由于资产负债表仅仅反映的 是企业某一方面的财务信息， 因此你要对企业有 一个全面的认识， 还必须结合财务报告中的其它 内容进行分析，以得出正确的结论。1.3.9 资产负债表的组成1、资产按资产的流动性大小不同， 分为流动资产和非 流动资产两类流动资产类由货币资金、 交易性金融资产、 应 收账款、预付账款、其他应收款、存货和待推费 用等项目组成。非流动资产类由持有至到期投资、 可供出售金 融资产、长期股权投资、固定资产、无形资产和 长期

53、待推费用等项目组成。2、负债按负债的流动性不同， 分为流动负债和非流动 负债两类流动负债类由短期借款、 应付账款、预收账款、 应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付 款、预提费用等项目组成。非流动负债类由长期借款和应付债券组成。3、所有者权益 按所有者权益的来源不同， 由实收资本、 资本 公积、盈余公积和未分配利润等项目组成。1.4 财务三大报表现金流量表1.4.1 现金流量表定义( statement of cash flows )现金流量表是反映一家公司在一定时期现金流入和现金流出动态状况的报表。 其组成内容与资 产负债表和损益表相一致。通过现金流量表 , 可 以概括反映经营活动、 投

54、资活动和筹资活动对企 业现金流入流出的影响 , 对于评价企业的实现 利润、财务状况及财务管理 , 要比传统的损益表 提供更好的基础。现金流量表是原先财务状况变动表或者资金流 动状况表的替代物。它详细描述了由公司的经 营、投资与筹资活动所产生的现金流。 这张表由 财务会计标准委员会于 1987 年批准生效，因而 有时被称为 FASB95 号表。损益表和资产负债表均建立在应收应付会计方 法之上， 即使没有发生现金交易， 收入和费用也 在其发生时就得到确认。 但是现金流量表只承认 产生现金变化的交易。 例如，现在正在销售一批 货物， 60 天之后付款，损益表在销售发生时将 其确认为收入， 资产负债表

55、也立即增加一笔应收 账款，但是现金流量表只有在帐单被支付并拿到 现金时才确认这笔交易。现金流量表。经营性活动现金流量的第一项是净 利润，接下来的部分是已被确认、 但现金并未产 生变动的收入部分。 例如，应收账款的增加意味 着在损益表中收入已得到确认，但还未收到现 金。因此，应收账款的增加减少了会计期内经营 活动产生的现金流量。 同样地， 应付账款的增加 意味着费用已经发生，但是现金还未流出公司。 任何支付的延期都会增加会计期内的现金流量。损益表与现金流量表之间另一个主要差别是折 旧，它是现金流量状况的主要调整额。 损益表试 图使巨大的资本支出在时间上变得平滑些， 以便 真实反映盈利能力而不至于

56、被巨大的、 偶然性的 支出所扭曲。损益表中的折旧费用就采用了这种 方法，它认为资本支出应分许多年来摊销， 而不 应只记在发生时的那一刻。然而，现金流量表在资本支出发生时就确认为现 金流出。 它忽略了按时间计提的折旧费用， 而是 把整个资本支出发生给记录在报表当中。不用像在损益表中那样将费用按时间平分或分 配，现金流量表分别按照经营、投资和筹资活动 来记录现金流。这样，任何巨大的现金流，比如 用于大型投资项目的现金，都可以清楚地被确 _ 认，只要它们不是连续发生就行了，并且不会影 响由经营活动产生的现金流的测度。现金流量表的第二部分记录了投资活动产生的 现金流，这部分项目基本上是指股本上的投资，

57、 用于保持或提高公司的生产能力。报表的最后一个部分列出了筹资活动产生的现 金流。证券的发行将产生正的现金流， 而证券的 赎回或者偿付将会耗费现金。我们注意到，股利 支付属于筹资活动产生的现金流，债务利息的支 付属于经营活动产生的现金流，这或许是由于利 息的支付不像股利那样可以任意进行。现金流量表为我们提供了一家公司经营是否健 康的证据。如果一家公司经营活动产生的现金流 无法支付股利与保持股本的生产能力，从而它得 用借款的方式满足这些需要，那么这就给我们一 个警告，这家公司从长期来看无法维持正常情况 下的支出。现金流量表通过显示经营中产生的现 金流量的不足和不得不用借款来支付无法永久 支撑的股利

58、水平， 从而揭示了公司内在的发展问 题。1.4.2 编报现金流量表的意义 现金流量表是反映企业一定期间现金流入 和现金流出的会计报表， 这张报表是张新表， 编 报的时间不长， 才两年多的时间， 根据我们在学 习与实务中的体会， 就编报这张表的意义谈谈我 们的看法：一、弥补了资产负债信息量的不足。 资产负债表是利用资产、 负债、所有者权 益三个会计要素的期末余额编制的； 损益表是利 用收入、费用、利润三个会计要素的本期累计发 生额编制的（收入、费用无期末余金额，利润结 转下期）。唯独资产、负债、所有者权益三个会 计要素的发生额原先没有得到充分的利用， 没有 填入会计报表。 会计资料一般是发生额与本期净 增加额（期末、期初余额之差或期内发生额之 差），说明变动的原因，期末余额说明变动的结 果。本期的发生额与本期净增加额得不到合理的 运用，不能不说是一个缺憾。根据资产负债表的平衡公式可写成： 现金 =负债 +所有者权益非现金资产， 这个公式告诉 我们，现金的增减变动爱公式右边因素的影响， 负债、所有者权益的增加（减少）导致现金的增 加（减少），非现金资产的减少（增加） ，导致现 金的增加（减少） ，现金流量表中的内容尤其是 采用间接法时即利用资产、 负