财务会计-第13章借款费用

1、财务会计-第13章借款费用(zhe ng,31.26)第郑庆华,2借款费用25）1 本章在 重要的地位 利息资本化和汇兑差额资本化2 本章内容无变化，、本章在考试中的地位 位：本章在考试中居于较二.5分左右。本章的重点是。3 本章复习方法：利息资本化和汇兑损益资 的计算应与外定业产增核算结合合汇兑损益资本化 二、本章考点精讲【考点一】借款费用的内容（掌握）+1 借款费用的内容:：借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、 以及因外币借款而发生的汇兑差额。2 专门借款，是指为购建固定资产而专门借 的款项。3.借款费用的处理思路：企业会计制度规定，（1）对于符合资本化条件的

2、借款费用，应当予以 资本化，计入相关资产的成本；（2）对于其他借 款费用则应当区别情况进行会计处理：如果该借 款费用属于在筹建期间发生的，应当根据其发生额 先计入长期待摊费用，然后在开始生产经营当月一 次性计入当期损益（管理费用）:如果该借款费 用属于在生产经营期间、为生产经营而发生的，应 当根据其发生额全部费用化，计入当期损益（财务 费用）。即借 , 只 才能够、4 借款费用计量的关键是如何计算确定每期 应予资本化的借款费用金额我国对于相关资产的范围有严格的限定， 款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资产 有发生在固定资产购建过程中的借款费耳 / 在符合条件的情况下予以资本化；发生在其他资产

3、 （如存货、无形资产）的购建或者制造过程中的借款费用，不能够予以资本化。企业只有为购建固定资产而专门借入的款项， 即专门借款所发生的借款费用才允许予以资本化， 其他借款(如流动资金借款等)所发生的借款费用 均不允许资本化，而应当计入当期损益【考点二】借款费用资本化期间(掌握)1 资本化起点以后所发生的化。对于因专门借款而发生的利息、折价或者溢价 的摊销、汇兑差额(注意：不包括辅助费用)，只 有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化：(1) 资产支出已经发生。这里的资产支出只 包括企业为购置或者建造固定资产而以支付货币资金；转移非现金资产；承担带息债务形式 发生的支出。(2) 借款费用已经发生。

4、(3) 为使资产达到预定可使用状态所必要的 购建活动已经开始。2 资本化终点(1) 理论标准：在固定资产达到预定可使用 状态时，借款费用应当停止资本化，一二二 借款费用应当全部计入当期损益，不应再予资本(2) 具体形式：为了便于实际操作，通常所 购建的固定资产满足以下条件之一，即应当认为资 产已经达到了预定可使用状态，借款费用应当停止 资本化： 固定资产的实体建造工作已经全部完成或 者实质上已经完成。 所购置或者建造的固定资产与设计要求相 符合。 继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生、亠亠、一 如果所购建固定资产需要试生产或者试运行，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产

5、 品时或者试运行结果表明资产能够正常运转或者 营业时，就应当认为资产已经达到了预定可使用状而且每企业应但是每 企业态，借款费用应当停止资本化。 所购建固定资产的各部分分别完工， 部分在其他部分继续建造期间可单独使用， 当停止该部分资产借款费用的资本化亠所购建固定资、产的各部分分别完工， 部分必须等到固定资产整体完工才可使用? 亠亠 只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资产 已经达到了预定可使用状态，借款费用方可停止资 本花。3 暂停资本化在固定资产的购置或者建造过程中，如果购建 活动发生了非正常中断，并且中断时间连续超过 个月（含3个月），则中断期间所发生的借款费用 应当暂停资本化，将其计

6、入当期损益，直到购建活 动重新开始。一一 【考点三】资本化金额的确定（掌握）1 利息资本花金额的确定（1）每一会计期间利息的资本化金额=至当期 末止购建固定资产累计支出加权平均数x资本化 率（2）累计支出加权平均数=刀（每笔资产支 出金额*每笔资产占用的天数/会计期间涵盖的天 数） 资本化率的确定方法如下资本化率果为购资（ 建固定资产只借入一笔专门借款 项借款的利率；（2）如果为购建笔以上专门借款，则资本化率即为该项借款的加权 平均利率。加权平均利率=当期利息之和/本金加权平均 数调为实际利率，以实际利率作为资本化（4）如果企业为购建固定资产而专门借入的 款项存在折价或者溢价的情况，则应当将名

7、义利率 （票面利率）调为实际利率，以实际利率作为资本化 率。如果企业对折价或者溢价的摊销采用的是直线 法厶则应当根据每期摊销的折价或者溢价金额调整 每期按票面利率计算的利息，然后据以计算每期资本化率。（5）当企业的累计资产支出总额超过了专门 借款总额时，对超出部分的资产支出数不应当纳入 累计支出加权平均数的计算范围。（6）每期允许企业资本化的利息金额应当以 当期实际发生的利息为限，即不得超过当期专门借 款实际发生的利息金额例1甲公司于2004年 1月 1日从建行借入三 年期借款1000万元用于工程建设，年利率6%利息 到期一次支付。工程于2004年 1月 1日开工，甲公司 于2004年 1月

8、1日支付给建筑承包商乙公司300万 元。2004年5月1日工程因纠纷停工，直到9月1日继 续施工。2004年 10月1日又支付工程款800万元。 至2004年末该工程尚未完工。、要求、:计算2004年利息费用、利息资本化金额，并对年末计提利息进行账务处理。丿 111、答（1）2004年利息费用=1000*6%=60（万元）（2）利息资本化起点为2004年1月1日，2004 年为资本化期间；但5月1日至8月31日四个月非正 常停工，利息应暂停资本化，资本化期间为8个月2004年累计支出加权平均数=300+700*（ 3/12）=200+175=375 （万元）2004年资本化率=6%2004年

9、资本化金额=375*6%= 22.5（3）年末计提利息 借：在建工程22.5财务费用37.5贷：长期借款 利息另一种计算方法：2004年累计支出加权平均数+700*（ 3/8 ） =300+262.5=562.5 （万元）2004年资本化2004年资本化金额=562.5*4%= 22.5 （万元）丿Hi、60=300*(8/12) （万元）(8/8 )匕率=(6%/12) *8 = 4%例11甲公司2004年 1月 1日建造一栋办公楼， 预计总投资2000万元，工期1年半，预计在2005年 6月末完工。该工程已出包给乙公司承建，工程已 于2004年 1月 1日开工；为建造办公楼，甲公司在 20

10、04年 1月1日分别从工行和建行借入借款，其中工 行借款本金600万元，借期1年半，年利率为6%利 息在到期时支付；建行借款本金600万元，借期2 年，年利率为8险利息在到期时支付。已知甲公司 对乙公司支付工程款的情况为：2004年 1月1日支付 300万元 4月1日支付300万元，7月1日支付400万 元，11月 1日支付300万元。此外 因工程外部管理 发生纠纷，从8月1日到10月30日发生非正常停工3 个月。要求计算上半年和下半年利息资本化金额， 并进行相应的会计处理(以万元为单位，保留小数 点后2位(1) 2004年6月30日款，其中工息在到期时支付；建行借款本金600万元，借期2=4

11、50 （万元）AV、丿屮厶I亠丿 o答案(1) 2004年6月30日 上半年累计支出加权平均数=300* (6/6 ) +300* (3/6 ) =450 (万元) 上半年利息费用=600* (6%/12) *6+600* (8%/12) *6=18+24=42 (万元上半年本金加权平均数=600* (6/6 ) +600*(6/6 ) =1200 (万元上半年资本化率=利息之和/本金加权平均数=42/1200=3.5% 上半年利息资本化金额=累计支出加权平均 数*资本化率=450*3.5%=15.75 (万元 账务处理借：在建工程15.75财务费用26.25贷：长期借款 利息 42(2) 2

12、004年 12月 31 日下半年累计支出加权平均数=1000* (3/6 ) +200* (2/6 ) =566.67 (万元(注:7月 1日累计支出为(300+300+400 1000万元，资本化期间为7月，11-12月共3个月；11月 1日累计支出已达1300万元，但因不能超过借款总 额1200万兀，故累计支出为1200万兀） 下半年利息费用=600* （6%/12） *6+600* （8%/12） *6=18+24=42 （万元）下半年本金加权平均数=600* （6/6 ） +600*（6/6 ） =1200 （万元下半年资本化率=利息之和/本金加权平均 数=42/1200=3.5% 下

13、半年利息资本化金额=累计支出加权平均 数*资本化率=566.67*3.5%=19.83 （万元 账务处理借：在建工程19.83财务费用 22.17贷：长期借款利息 42（注：利息资本化金额的计算争议很大， 免争议，出题时提供的资料一般按典型化进行处 理，本例即为典型化题型）为避2汇兑差额资本化金额的确定、出于简化核算的考虑，我国规定，在应予资本 化的每一会计期间，外币专门借款汇兑差额的资本 化金额为当期外币专门借款本金和利息所发生的 汇兑差额。也就是说，在符合资本化条件的情况下， 每期外币专门借款汇兑差额的资本化金额就是每 期外币专门借款（包括利息）汇兑差额的实际发生 额。例2甲公司2004年

14、7月 1日建造一条生产线， 总投资200万美元，工期半年，预计在2004年 12月 末完工。该工程已出包给丙公司（外商投资企业） 承建程已于2004年7月 1日开工；为建造生产线， 甲公司在2004年7月 1日从中行借入100万美元借 款，借期2年，年利率为6%,利息在到期时支付。 已知甲公司对丙公司支付工程款的情况为：2004年7月1日支付60万美元，10月1日支付60万美元， 12月31日支付80万美元。已知：2004年 7月1日 1美 兀=8兀人民币，9月30 日 1美兀=8.2兀人民币，10 月1日1美元=8.2元人民币，12月31日1美元=8.5元 人民币。要求计算第三季度和第四季度

15、利息和汇兑差 额的资本化金额，并进行相应的会计处理（以万元 为单位，保留小数点后2位）。答案.（1）2004年9月30日计提利息 第三季度累计支出加权平均数=60* （3/3） =60也美元） 第三季度利息费用=100*（ 6%/12） *3*8.2= 1.5*8.2=12.3 （万元人民币）第三季度资本化率=6%/4=1.5% 第三季度利息资本化金额=累计支出加权平 均数 * 资本化率=60*1.5%*8.2=0.9*8.2=7.38 （万 元人民币） 账务处理借：在建工程7.38财务费用4.92贷：长期借款一一利息（美元户）（1.5*8.2）12.3（2）2004年9月30日计算汇兑差额

16、第三季度本金的汇兑差额=100*（ 8.2-8） =20 （万兀人民币） 第三季度利息的汇兑差额=1.5* （8.2-8.2 ） =0 （万兀人民币） 第三季度本金和利息汇兑差额资本化金额 =20+0=20 （万元人民币） 账务处理借：在建工程20、一贷：长期借款本金（美元户）20（注：资本化期间为2004年7月 1日 12月 31 日,在此期间产生的汇兑差额可全部资本化）（3）2004年12月31 日计提利息第四季度累计支出加权平均数=100* （3/3 ） = 100 （万美元（注：10月1日累计支出达120万美元，但计算的累计支出数不能大于借款总额100万美元） 第四季度利息费用=100

17、* （6%/12） *3*8.5= 1.5*8.5=12.75 （万元人民币）第四季度资本化率=6%/4=1.5% 第四季度利息资本化金额=累计支出加权平均数 * 资本化率=100*1.5%*8.5=1.5*8.5=12.75（方元人民币） 账务处理借：在建工程12.75贷：长期借款一一利息（美元户）（1.5*8.5 ）12.75（2） 2004年12月31 日计算汇兑差额=30(万元人民币)+1.5* (8.5-8.5 ) 第四季度本金的汇兑差额=100* （8.5-8.2 第四季度利息的汇兑差额=1.5* （8.5-8.2 =0.45 （万元人民币） 第四季度本金和利息汇兑差额资本化金额 =30+0.45=30.45 （万元人民币） 账务处理300.45借：在建工程30.45贷：长期借款一一本金（美元户） 长期借款一一利息（美元户）3 辅助费用资本化金额的确定、（1）辅助费用是企业为了安排借款以供支出 而