第46讲_车船税法

1、第二节 车船税法车船税是以车船为征税对象，向车船的所有人或管理人征收的一种税。考点 1：纳税义务人与征税范围（）车船税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶（以下简称“车船”）的所有人或者管理人。车船税的征税范围包括：（ 1）依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；（ 2）依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。应税车船具体内容机动车辆包括乘用车、商用车（包括客车、货车）、挂车、专用作业车、轮式专用机械车、摩托车【提示】 拖拉机不需要缴纳车船税船舶指各类机动、非机动船舶以及其他水上移动装置，但是船舶上装备的救生艇筏和长度小于 5米的艇筏除外【解释

2、】（ 1）在现实中，车辆分为机动车辆和非机动车辆；船舶分为机动船舶和非机动船舶。车船税的征收范围包括机动车辆和船舶，不包括非机动车辆和部分非机动船舶（但非机动驳船需要缴纳车船税）。（ 2）由于将车船税定性为财产税，因此无论机动车辆和船舶是否在车船管理部门登记，都属于车船税的征税范围。（ 3）境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。境内单位和个人将船舶出租到境外的，应依法征收车船税。（新增） 考点 2：税目与税率（）第7页 共7页车船税实行定额税率。车船税计税单位包括“每辆”、“整备质量每吨”、“净吨位每吨”、“艇身长度每米”。【解释】（ 1）车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府

3、依照车船税法所附车船税税目税额表规定的税额幅度和国务院的规定确定。（ 2）船舶的具体适用税额由国务院在车船税法所附车船税税目税额表规定的税额幅度内确定。【提示】 车船税税目税额表的“备注”内容很重要。【注意】 备注栏的几个易考点 1. 客货两用车按照货车计税；2. 挂车按照货车税额的 50%计算；3. 征税范围内的其他车辆不包括拖拉机；4. 拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的 50%计算。【例题 1单选题】下列关于车船税计税单位确认的表述中，正确的是（ ）。（ 2016年） A. 摩托车按“排气量”作为计税单位B. 游艇按“净吨位每吨”作为计税单位C. 商用货车按“每辆”作为计税单位D.

4、专用作业车按“整备质量每吨”作为计税单位【答案】 D【例题 2多选题】以下关于我国车船税税目税率的表述正确的有（ ）。A. 车船税实行定额税率B. 客货两用汽车按照货车征税C. 半挂牵引车和挂车属于货车的税目D. 拖船和非机动驳船分别按机动船舶税额的 70%计算【答案】 ABC【解析】 选项 D：拖船和非机动驳船分别按照机动船舶税额的 50%计算。车船税法和实施条例所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、功率、艇身长度， 以车船登记管理部门核发的车船登记证书或者行驶证相应项目所载数据为准 。依法不需要办理登记的车船和依法应当登记而未办理登记或者不能提供车船登记证书、行驶证的车船，以车船

5、出厂合格证明或者进口凭证相应项目标注的技术参数、所载数据为准；不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管税务机关参照国家相关标准核定，没有国家相关标准的参照同类车船核定。考点 3：应纳税额的计算（） 1. 购置新车船的税额计算购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的 当月 起按月计算。计算公式为：应纳税额 =（年应纳税额 12）应纳税月份数应纳税月份数 =12-纳税义务发生时间（取月份） +1【案例】某单位 2021年 4月 3日购买奥迪轿车一辆。该省规定该排量乘用车每辆适用的车船税年税额为 960元，则该单位这辆轿车 2021年应纳税月份数 =12-4+1=9（个月）；该辆轿车当

6、年应纳车船税 =960/12 9=720（元）。【例题 1单选题】某机械制造厂 2013年拥有货车 3辆，每辆货车的整备质量为 1.499吨；挂车 1辆，其整备质量为 1.2吨；小汽车 2辆。已知货车车船税税率为整备质量每吨年基准税额16元，小汽车车船税税率为每辆年基准税额 360元。该厂 2013年度应纳车船税为（ ）元。（ 2014年） A.441.6 B.792 C.801.55 D.811.2【答案】 C【解析】 该厂 2013年度应纳的车船税 =1.499 3 16+1.2 16 50%+2 360=801.55（元）。【例题 2单选题】某船运公司 2020年拥有机动船 4艘，每艘净

7、吨位为 3000吨；拖船 1艘， 发动机功率为 1500千瓦。机动船舶车船税年基准税额为：净吨位超过 200吨但不超过 2000吨的，每吨 4元；净吨位超过 2000吨但不超过 10000吨的，每吨 5元。该船运公司 2020年应缴纳车船税（ ）元。A.61800 B.62010 C.63000 D.64020【答案】 B【解析】 拖船和非机动驳船分别按照机动船舶税额的 50%计算。拖船按照发动机功率每 1千瓦折合净吨位 0.67吨计算征收车船税。应纳车船税 =3000 4 5+1500 0.67 4 50%=62010（元）。2. 被盗抢、报废、灭失的车船的税额计算（ 1）在一个纳税年度内，

8、已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。（ 2）已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。3. 已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。【例题单选题】某企业 2015年 1月缴纳了 5辆客车的车船税，其中一辆 9月被盗，已办理车船税退还手续； 11月由公安机关找回并出具证明，企业补缴了车船税，假定该类型客车年基准税额为 480元 /辆，该企业 2015年实际缴纳的车船税总计为（ ）元。（ 2

9、015年）A.1920 B.2400 C.3250 D.2320【答案】 D【解析】 该企业 4辆客车缴纳全年的税额； 1辆客车缴纳 10个月的税额。该企业 2015年实缴的车船税总计 =4 480+480 12 10=2320（元）。考点 4：税收优惠（）（一）法定减免1. 捕捞、养殖渔船，免税；2. 军队、武装警察部队专用的车船，免税；3. 警用车船，免税；4. 依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船，免税；5. 对节能汽车，减半征收车船税；对新能源车船，免征车船税。减半征收车船税的节能乘用车和商用车、免征车船税的使用新能源汽车和船舶，均应符合规定

10、的标准；6. 省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船、农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税；7. 国家综合性消防救援车辆由部队号牌改挂应急救援专用号牌的，一次性免征改挂当年车船税。（二）特定减免1. 经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税；2. 按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起 5年内免征车船税；3. 依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的车船，自车船税法实施之日起 5年内免征车船税。【提示】（ 1）按照 2012年 1

11、月 1日起实施的车船税法和车船税法实施条例，非机动车辆不属于车船税的征税范围。（ 2）节能、新能源汽车的车船税优惠政策与车辆购置税优惠政策非常容易混淆；挂车车船税的税额减半与车辆购置税优惠政策也容易混淆，特列表区分：车辆性质车船税政策车辆购置税政策新能源乘用车纯电动乘用车和燃料电池乘用车不属于车船税征税范围， 不征收车船税汽车商用车纯电动商用车、插电式（含增程式）混合动力汽车、燃料电池商用车 免征车船税至 2022 年 12 月 31 日， 免征车辆购置税同时满足：（ 1）获得许可在中国境内销售的排量为 节能汽车乘用车1.6升以下（含 1.6升）的燃用汽油、柴油的乘用车（含非插电式混合动力、双

12、燃料和两用燃料乘用车）；（ 2）综合工况燃料消耗照章计算缴纳车辆购置税量应符合标准。 减半征收车船税同时满足：（ 1）获得许可在中国境内销售的燃用天然节能汽车商用车气、汽油、柴油的轻型和重型商用车（含非插电式混合动力、双燃料和两用燃料轻型和重型商用车）；（ 2）燃用汽油、柴油的轻照章计算缴纳车辆购置税型和重型商用车综合工况燃料消耗量应符合标准。减半征收车船税挂车由汽车牵引才能正常使用且用于载运货物的无动力车辆挂车 按照货车税额的 50%计算车船税自 2018年 7月 1日至 2021 年 6 月 30 日，对购置挂车 减半征收车辆购置税【例题 1单选题】下列车船中，免征车船税的是（ ）。（ 2

13、020年） A. 机动驳船B. 纯天然气动力船舶 C. 客货两用汽车D. 混凝土搅拌运输车【答案】 B【解析】 纯天然气动力船舶属于新能源船舶，享受免税政策。【例题 2单选题】下列车船中，享受减半征收车船税优惠的是（ ）。（ 2017年） A. 纯电动汽车B. 燃料电池汽车C. 符合规定标准的节约能源乘用车 D. 使用新能源的混合动力汽车【答案】 C【例题 3单选题】 2020年度某运输公司拥有载客人数 9人以下的小汽车 20辆，载客人数 9 人以上的客车 30辆，载货汽车 15辆（每辆整备质量 8吨），另有纯电动汽车 8辆。小汽车适用的车船税年税额为每辆 800元，客车适用的车船税年税额为每

14、辆 1200元，货车适用的车船税年税额为整备质量每吨 60元。该运输公司 2020年度应缴纳车船税（ ）元。A.59200 B.61600 C.65600 D.68000【答案】 A【解析】 该运输公司应纳车船税 =800 20+1200 30+8 60 15=59200（元）。【例题 4单选题】某渔业公司 2020年拥有捕捞渔船 5艘，每艘净吨位 21吨；非机动驳船 2 艘，每艘净吨位 10吨；机动补给船 1艘，净吨位 15吨；机动运输船 10艘，每艘净吨位 7吨。机动船舶净吨位不超过 200吨的，车船税适用年税额为每吨 3元，该公司当年应缴纳车船税（ ）元。A.285 B.315 C.34

15、5 D.600【答案】 A【解析】 捕捞、养殖渔船免征车船税，机动补给船和机动运输船应纳车船税。非机动驳船按机动船舶税额的 50%计算车船税。该公司当年应缴纳车船税 =2 10 3 50%+（ 15+10 7） 3=285（元）。考点 5：征收管理（）基本要素主要规定纳税义务发生时间车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的 当月取得车船所有权或者管理权的当月，应当以购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准纳税地点纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地依法不需要办理登记的车船，纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地纳税申报车船税按年申报，分月计算， 一次性缴纳 。纳税年度为公历 1 月 1日至 12月 31日征收机关车船税由税务机关负责征收税款从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的征收代收扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证代缴纳税人没有按照规定期限缴纳车船税的，扣缴义务人在代收代缴税款时，可以一并代收代缴欠缴税款的滞纳金【例题多选题】下列各项中，符合车船税