小企业会计制度3

1、第三部分资产 第四节存货一、材料（-）概述核算原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、 燃料、包装物等（-）购入材料的实际成本由下列各项组成1、买价；2、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括属于增值税一 般纳税人的小企业按规泄根据运输费的一泄比例计算的可抵扣的增值税额）：3、运输途中的合理损耗【案例】购入材料100 F克，金额10 000元，验收时99千克，1干克合理损耗。则购入成木仍为10 000元。4、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支岀和必要的损耗，并减去 回收的下脚废料价值。5、购入物资负担的税金（如关税等）和其他

2、费用。注意增值税-般纳税人和小规模 纳税人入账区别新准则：商品流通企业采购费用记入销售费用或成本（三）典型业务1、材料购入（1）购入材料或商品，如已取得发票等凭证或已支付货款，但材料或商品尚未运抵时 借：在途物资（按购入材料的实际成本）应交税金-应交增值税（应交进项税）贷：银行存款（按已支付的金额）应付账款（按应支付的金额）（2）待购入的材料或商品运抵小企业并验收入库时借：材料库存商品贷：在途物资【案例】某小企业为增值税一般纳税人。购入甲原材料1 000吨收到的増值税专用发票上注明的停价为每吨1 000元，増值税额为170 000元。另发生运杂费用50 000元，原材料运抵企业后，验收入库原材

3、料为996 吨.运输途中发生合理损耗4吨。货款及运杂费已用银行存款支付。该材料入库时的账务处理为：解析：该材料的入账价值=1 000X1 000+50 000=1 050 000元借：材料1 050 000应交税金-应交增值税（进项税）170 000贷：银行存款1 220 0002、材料发出生产经营领用材料，根据发料汇总表和用途按实际成本借：生产成本制造费用营业费用管理费用等贷：材料发出材料成本可采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、后进先岀法、个别计 价法等，不能随意变更。新准则删去了后进先出法。【案例】举例：甲小企业根据“发料凭证汇总表”的记录，UJ份基木生产车间领用K材料500 0

4、00元.辅助生产车 间领用K材料40 000元，午间管理部门领用K材料5 000元企业行政管理部门领用K材料4 000元，II 549 000 元会汁分录：借：生产成木基木生产成木500 000辅助生产成木40 000制造费用5 000管理费用4 000贷：材料-K材料549 000（四）材料发出方法1、先进先出法：（1）概述先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前 提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期 末存货的成本。（2）举例：见表格甲材料收发结存情况登记表日期摘要收入发出数量结存数

5、量月日数量 （公斤）酗动51期初结存1 000101 0004购入2 0001.203 00011发出1 5001 50017购入2 5001.304 00023发出3 50050029购入1 0001.201 500材料明细帐日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初 结存10001.111004购入20001.22411.21100240011发出10005001.11.2110060015001.2180017购入25001.33250150025001.21.31800325023发出150020001.21.3180026005001.365029购入100

6、01.2120050010001.31.2650120031本月 合汁额5510050010001.31.265012002、加权平均法：（1）概述亦称全月一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，取岀当月全部进货成本加上月初存货成本.计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当 月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。（2）特点优点：计算简单缺点：不利于日常管理【案例】某食堂购买同品种蔬菜第一批100干克，单价1元.购买蔬菜第二批300干克，单价2元，则蔬菜平均单价=（100 X 1+300 X2） /400=1.75元:若消耗了200干克,则成本为200 X 1

7、.75=350元（3）加权平均法计算公式：1）存货单位成本二丿J初结存金额+【木丿J各批收获的实际讯位成木X木丿J各批收获的数虽】丿J初结存数虽+E木丿卅批收获数虽2）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量X存货单位成本3）本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量X存货单位成本日期摘要收入发出数量结存数量月日数量 （公斤）单价（元）51期初结存1 0001.101 0004购入2 0001.203 00011发出1 5001 50017购入2 5001.304 00023发岀3 50050029购入1 0001.201 500【案例】仍以上例，用加权平均法计算发出存货成木：存货矗位成木=（10

8、00X1.10+2000X1.20+2500X1.30+1000X1.20 ） （ 1000+2000+2500+100）=7950 / 6500=1.233木丿J发出存货成木=5000X1.223=6115 （元）丿J末库存存货成木=1500X1.223=1835 （元）（五）材料淸査1、材料盘盈T冲减管理费用”2、材料盘亏、毁损营业外支出”（自然灾害）“管理费用”（除自然灾害）与新准则的区别：新准则材料盘亏盘盈毁损先通过“待处理财产损溢”科目，批准后处理（六）材料出售小企业出售材料借：银行存款、应收账款（按已收或应收的价款）贷：其他业务收入等科目（按实现的销售收入）应交税金一应交增值税（销

9、项税额）（按专用发票上注明的增值税额）月度终了，按岀售材料的实际成本，借：其他业务支出科目贷：原材料等二、包装物（一）槪述为包装本企业商品而储备的各种包装容器（二）小企业会计制度下包装物在“材料科目下设明细科目核算。（三）典型业务1、随同商品出售但不单独计价的包装物，按实际成本借：营业费用贷：材料2、随同商品岀售但单独计价的包装物，按实际成本借：其他业务支出贷：材料3、生产领用包装物，按实际成本借；生产成本贷：材料一包装物【案例】甲小企业某月销售商品领用不讥独讣价包装物的成木为50 000元借：营业费用50 000贷：材一包装物50 000三、低值易耗品（-）概述不能作为固定资产核算的各种物品

10、。如：专用工具、管理用具、劳保用品、玻璃器皿等 低值易耗品较少的企业可以并入到材料科目进行核算（二）摊销方法低值易耗品领用时采用一次或分次摊销的方法：分次摊销通过待摊费用或者长期待摊 费用科目与新准则的区别：新准则删去了待摊费用科目。（三）典型业务1、一次摊销的低值易耗品，在领用时，将其全部价值汁入有关的成本费用借：制造费用管理费用等贷：低值易耗品2、分次摊销的低值易耗品，领用时借：待摊费用长期待摊费用贷：低值易耗品摊销时借：制造费用管理费用等贷：待摊费用长期待摊费用四、委托加工物资（-）概述核算小企业委托外单位加工的各种物资的实际成本如：布匹加工成服装（二）典型业务1、发出委托外单位加工的材

11、料，按实际成本借：委托加工物资贷：材料2、支付加工费、增值税时借：委托加工物资、应交税金一应交增值税（进项税额）贷：银行存款3、需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的 消费税计入委托加工物资成本。借：委托加工物资贷：应付账款银行存款等4、收回后用于连续生产的物资，按规左准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税 借：应交税金-应交消费税贷：应付账款银行存款等5、收回委托外单位加工的材料，按实际成本借：材料贷：委托加工物资【案例】甲小企业委托乙公司加工商品一批，（届于应税消费品）业务如下:1、1月20日,发出材料5 820 000元。借：委托加匸物资 贷：材料5 82

12、0 0005 820 0002、2月20日支付加匸费120000元，増值税20400元,（一般纳税人），消费税660 000元,加工后用于连续生产。借：委托加工物资应交税金应交消费税120 000660 000应交増值税（进项税额）20 400贷：银行存款3、3丿j5日.商品验收入库。借：库存商品贷：姿托加工物资800 400594 0000594 0000五、委托代销商品（一）概述小企业与受托方签订协议，委托方按协议将商品交予受托方，委托其代为销售，并向受 托方支付代销手续费的行为。（二）典型业务1、将委托代销的商品发给受托代销单位，按实际成本借：委托代销商品贷：库存商品2、收到代销单位发来

13、的代销活单借：应收账款贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税）3、计算代销手续费借：营业费用贷：应收账款同时，结转代销商品成本借：主营业务成本贷：委托代销商品4、收到代销单位代销款项借：银行存款贷：应收账款【案例】甲小企业委托丙公司销售商品200件，商品已经发出.每件成木为60元。合同约定丙公司应按每件100 元对外销售甲公司按售价的10%向丙公司支付于续费。丙公司对外实际销售100件.开出的増值税专用 发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1700元.款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销 淸做时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。甲公司采用实际成本孩算。甲公司的会汁处理如下：（1）发出商品时借：委托代销商品12 000贷：库存商品12 000（2）收到代销清单时借：应收账款11 700贷：主营业务收入10 000应交税金一一应交增值税（销项税额）1 700 借：主营业务成木6 000贷：委托代销商品6 000借：营业费用1 000贷：应收账款1 000代销于续费金额=10 000X10%=l 000 （元）（3）收到丙公司支付的货款时借：锲行存款10 700贷：应收账款10 700六. 库存商品（一）概述验收入库用于销售的齐种商品。（二）典型业务从事商品流通的小企业库存商品的核算1、库存商品