建筑业营改增讲课(1)

1、建筑业建筑业“营改增营改增”政政 策分析策分析 整理课件 目录 一、增值税征税原理及与营业税一、增值税征税原理及与营业税 的区别的区别 二、建筑业二、建筑业“营改增营改增”税收政策税收政策 分析分析 三、建筑业三、建筑业“营改增营改增”对公司经对公司经 营的影响营的影响 整理课件 一、增值税征税原理及与营业税的一、增值税征税原理及与营业税的 区别区别 整理课件 (一)增值税原理介绍 1 1、对增值额征税、对增值额征税 增值额的概念：增值额的概念： 是企业在一定时期内新创造的价值，即是企业在一定时期内新创造的价值，即V+MV+M； 就一件产品而言，其价值各环节增值额之和就一件产品而言，其价值各环

2、节增值额之和 纳税 环节 成本销售 额 增值 额 税额 棉050508.5 纱50100508.5 布100150508.5 衣150200508.5 整理课件 衣服应纳税额5017%=8.5 (直接法) =(200-150) 17%=20017%15017%8.5（扣税法） 整体税负（销项税额） 已纳税额（进项税额） 2、扣税法、扣税法 购进扣税法购进扣税法（根据购进金额计算进项税额）（根据购进金额计算进项税额） 实耗扣税法实耗扣税法 销售成本扣税法销售成本扣税法 3、类型：、类型： 生产型生产型 收入型收入型 消费型消费型（进项税额中包括固定资产的购进额）（进项税额中包括固定资产的购进额）

3、09年开年开 始始 整理课件 （二）增值税的特点和作用（二）增值税的特点和作用 普遍征收普遍征收 税基广阔税基广阔 税收中性，不重复征税税收中性，不重复征税 实行比例税率实行比例税率 实行价外税制度实行价外税制度 逐环节征收逐环节征收 ，逐环节扣税，发票抵扣法、促，逐环节扣税，发票抵扣法、促 进相互制约进相互制约 出口退税、增强国际竞争力出口退税、增强国际竞争力 整理课件 (三)增值税与营业税的区别 区别增值税营业税 计税依据增值额 v+m 销售（营业）收入 全额 C+v+m 税率产品比例税率或 征收率 行业比例税率 征收机关 国税局（地税局）地税局 与价格的 关系 税外税价内税 整理课件 营

4、业税价内税 增值 税价外税 收取客户工程款 100万元 确认收入：100万 元 确认税金：100万 元*3%=3万元 （不考虑其他税） 收取客户工程款 100万元 确认收入： 100/(1+11%)=90. 09万元 增值税销项税额 =90.09*11% 9.91万元 收入指标下降，给企业带来的影响 整理课件 营业税价内税 增值税 价外税 购货支付100万 借：库存商品 100万 元 贷：银行存款 100 万元 购货支付100万元，有 17%专票可抵扣 借：库存商品 85.5万 元 应交税费应交 增值税（进项） 14.5万元 贷：银行存款 100万元 存货、资产成本下降 整理课件 财税2016

5、36号 关于全面推开营业税改征增值税试点 的通知 自2016年5月1日起执行。财政部 国 家税务总局关于将铁路运输和邮政业 纳入营业税改征增值税试点的通知 （财税2013106号）、财政部 国家税务总局关于铁路运输和邮政业 营业税改征增值税试点有关政策的补 充通知（财税2013121号）、 财政部 国家税务总局关于将电信业 纳入营业税改征增值税试点的通知 （财税201443号）、财政部 国 家税务总局关于国际水路运输增值税 零税率政策的补充通知（财税 201450号）和财政部 国家税务 总局关于影视等出口服务适用增值税 零税率政策的通知（财税2015 118号），除另有规定的条款外，相应 废止

6、。 整理课件 国家税务总局公告与不动产 和建筑业有关 2016年第年第14号纳税人转让不动产号纳税人转让不动产 增值增值 税征收管理暂行办法税征收管理暂行办法 2016年第年第15号不动产进项税额分期抵号不动产进项税额分期抵 扣暂行办法扣暂行办法 2016年第年第16号纳税人提供不动产经营号纳税人提供不动产经营 租赁服务增值税征收管理暂行办法租赁服务增值税征收管理暂行办法 2016年第年第17号纳税人跨县（市、区）号纳税人跨县（市、区） 提供建筑服务增值税征收管理暂行办法提供建筑服务增值税征收管理暂行办法 2016年第年第18号房地产开发企业销售自号房地产开发企业销售自 行开发的房地产项目增值

7、税征收管理暂行行开发的房地产项目增值税征收管理暂行 办法办法 整理课件 二、建筑业二、建筑业“营改增营改增”税收政税收政 策分析策分析 整理课件 在中华人民共和国在中华人民共和国境内境内销售货物、进销售货物、进 口货物、提供应税劳务、应税服务、口货物、提供应税劳务、应税服务、 销售无形资产或者不动产（以下称销售无形资产或者不动产（以下称应应 税行为税行为）的单位和个人）的单位和个人, , 应当缴纳增应当缴纳增 值税，不再缴纳营业税。值税，不再缴纳营业税。 （1 1）单位，是指企业、行政单位、事）单位，是指企业、行政单位、事 业单位、军事单位、社会团体及其他业单位、军事单位、社会团体及其他 单位

8、。单位。 （2 2）个人，是指个体工商户和其他个）个人，是指个体工商户和其他个 人（即自然人）。人（即自然人）。 在我国境内提供建筑安装服务的单位在我国境内提供建筑安装服务的单位 和个人，应缴纳增值税。和个人，应缴纳增值税。 纳税人的基本规定 整理课件 何为在在境内销售服务、无形资产或者不动产？ （一）销售服务（租赁不动产除外）、无形 资产（ 自然资源使用权除外）的销售方或者 购买方在境内； （二）所销售或者租赁的不动产在境内； （三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内； （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 建筑业以销售方或者购买方是否在境内为标准，即 以施工方或建设方为标准 境内的

9、界定 整理课件 下列情形下列情形不属于不属于在境内销售服务或者无形资产在境内销售服务或者无形资产： （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全完全在在 境外发生的境外发生的服务。服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全完全在在 境外使用境外使用的无形动产。的无形动产。 （三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全完全在在 境外使用境外使用的有形动产。的有形动产。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（四）财政部和国家税务总局规定的其

10、他情形。 1 1、境内单位提供的在境外的建筑服务、境内单位提供的在境外的建筑服务 2 2、境内单位提供的境外工程监理服务、境内单位提供的境外工程监理服务 3 3、境内单位提供在境外工程勘察勘探服务、境内单位提供在境外工程勘察勘探服务 境内的特殊规定 整理课件 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税 年应税销售额税销售额及及会计核算制度是否健全会计核算制度是否健全为主要为主要 标准。标准。 工工 业业 商商 业业 应税劳务应税劳务 营改增项目营改增项目 100100万万 180180万万 100100万万 5050万万 8080万万 5050万万 50

11、0500万万 19941994年年20092009年年20122012年年 纳税人的分类管理纳税人的分类管理 纳税人纳税人 整理课件 试点纳税人营改增试点实施前的应税行为 年销售额按以下公式换算： 应税行为年销售额连续不超过 12个月 应税行为营业额合计（1+3） 按规定差额征收营业税的试点纳税人，上 述公式中“应税行为营业额”按未扣除前 的营业额计算。 整理课件 一般纳税人资格登记的特别一般纳税人资格登记的特别 规定规定 1.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税提供应税服务的年销售额超过小规模纳税 人年销售额标准的人年销售额标准的其他个人其他个人，仍按照小规模仍按照小规模 纳税人纳税纳税人纳

12、税；非企业性单位、不经常提供应；非企业性单位、不经常提供应 税服务的税服务的企业企业可选择可选择按照小规模纳税人纳税按照小规模纳税人纳税。 2.2.年应税销售额年应税销售额未超过未超过规定标准的纳税人规定标准的纳税人， 会计核算健全会计核算健全，能够提供准确能够提供准确税务资料的税务资料的， 可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登 记，成为记，成为一般纳税人一般纳税人。 会计核算健全，是指能够按照国家统一会计核算健全，是指能够按照国家统一 的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效 凭证核算。凭证核算。 3.3.除国家税务

13、总局另有规定外，除国家税务总局另有规定外，一经认定为一经认定为 一般纳税人后，不得转为小规模纳税人一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 纳税人的分类管理纳税人的分类管理 整理课件 一般纳税人和小规模纳税人的主要 区别 发票计税方法 一般纳税人可以领购、开具 和取得增值税专 用发票（价税分 列）和普通发票 （价税合一） 一般计算方法 特定情形可使 用简易计算方 法 小规模纳税 人 可以领购、开具 和取得普通发票 可申请税务机关 代开专用发票 使用简易计算 方法 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进

14、 项税额，也不得使用增值税专用发票：项税额，也不得使用增值税专用发票： （一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 （二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。 整理课件 销售货物、提供服务、转让无形资产 或者不动产，是指有偿销售货物、提 供服务、有偿转让无形资产或者不动 产。 有偿，是指取得货币、货物或者其他 经济利益。 包括以物易物、以物抵债、以物换劳 务、以劳务抵货款等 征税范围征税范围 整理课件 下列情形视同销售服务、无形资产或者不 动产： （一）单位或者个体工

15、商户向其他单位或 者个人无偿提供服务，但用于公益事业或 者以社会公众为对象的除外。 （二）单位或者个人向其他单位或者个人 无偿转让无形资产或者不动产，但用于公 益事业或者以社会公众为对象的除外。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他 情形。 征税范围之特殊规定征税范围之特殊规定视同销售视同销售 整理课件 原增值税规定 将货物交付他人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 将货物从一个机构移送至其他机构用于销售， 但相关机构设在同一县（市）的除外； 将自产、委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提 供给其他单位或个体经营者； 将自产、委托

16、加工或购买的货物用于分配给股 东或投资者； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人 消费； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 征税范围之特殊规定征税范围之特殊规定视同销售货物视同销售货物 整理课件 一项销售行为既涉及货物又涉及 应税服务，为混合销售 （1 1）从事货物的生产、批发或者零售 的单位和个体工商户的混合销售行为， 按照销售货物缴纳增值税； （2）其他单位和个体工商户的混合销 售行为，按照销售服务缴纳增值税。 依纳税人的经营主业判断，适用依纳税人的经营主业判断，适用 不同税率或征收率（建筑企业不同税率或征收率（建筑企业17%17%或或 11%11%） 征税范围之特殊规定征税

17、范围之特殊规定混合销售混合销售 整理课件 纳税人销售货物、加工修理修配劳 务、服务、无形资产或者不动产适用不同 税率或者征收率的，应当分别核算适用不 同税率或者征收率的销售额，未分别核算 销售额的，按照以下方法适用税率或者征 收率： 1.兼有不同税率的销售货物、加工修理 修配劳务、服务、无形资产或者不动产， 从高适用税率。 2.兼有不同征收率的销售货物、加工修 理修配劳务、服务、无形资产或者不动产， 从高适用征收率。 3.兼有不同税率和征收率的销售货物、 加工修理修配劳务、服务、无形资产或者 不动产，从高适用税率。 征税范围之特殊规定征税范围之特殊规定兼营不同税目应税行为兼营不同税目应税行为

18、整理课件 工程服务 安装服务 修缮服务 装饰服务 其他建筑服务 征税范围征税范围-建筑服务建筑服务 整理课件 工程服务，是指新建、改建各种建筑物、 构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的 各种设备或者支柱、操作平台的安装或者 装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构 工程作业。 建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居 住、工作或者进行其他活动的建造物。 构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物 工程服务工程服务 整理课件 安装服务，是指生产设备、动力设备、安装服务，是指生产设备、动力设备、 起重设备、运输设备、传动设备、医起重设备、运输设备、传动设备、医 疗实验设备以及其他各种设备、设施疗

19、实验设备以及其他各种设备、设施 的装配、安置工程作业，包括与被安的装配、安置工程作业，包括与被安 装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设备相连的工作台、梯子、栏杆的 装设工程作业，以及被安装设备的绝装设工程作业，以及被安装设备的绝 缘、防腐、保温、油漆等工程作业。缘、防腐、保温、油漆等工程作业。 固定电话、有线电视、宽带、水、电、固定电话、有线电视、宽带、水、电、 燃气、暖气等经营者向用户收取的安燃气、暖气等经营者向用户收取的安 装费、初装费、开户费、扩容费以及装费、初装费、开户费、扩容费以及 类似收费类似收费，按照安装服务缴纳增值税。，按照安装服务缴纳增值税。 安装服务安装服务 整理课件 修缮

20、服务，是指对建筑物、构 筑物进行修补、加固、养护、 改善，使之恢复原来的使用价 值或者延长其使用期限的工程 作业。 修缮服务 整理课件 装饰服务，是指对建筑物、构 筑物进行修饰装修，使之美观 或者具有特定用途的工程作业。 装饰服务 整理课件 其他建筑服务，是指上列工程作业之外 的各种工程作业服务，如钻井（打 井）、拆除建筑物或者构筑物、平整 土地、园林绿化、疏浚（不包括航道 疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆 破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩 层、土层、沙层等）剥离和清理等工 程作业。 其他建筑服务 整理课件 思考 卖电梯，为他人安装电梯 01 销售自产的商品砼同时提供建筑安 装服务 03 卖电

21、梯同时安装电梯 02 销售建筑材料，为他人提供建安服 务 04 整理课件 例例 下列哪些行为属于增值税的征收范围（下列哪些行为属于增值税的征收范围（ ） A AA A公司将房屋与公司将房屋与 B B公司土地交换；公司土地交换； B BC C银行将房屋出租给银行将房屋出租给 D D饭店，而饭店，而 D D饭店长期不付租金饭店长期不付租金 ，后经双方协商，由银行在饭店就餐抵账；，后经双方协商，由银行在饭店就餐抵账； C CE E房地产开发企业委托房地产开发企业委托 F F建筑工程公司建造房屋，双建筑工程公司建造房屋，双 方在结算价款时，房地产企业将若干套房屋给建筑公司冲方在结算价款时，房地产企业将

22、若干套房屋给建筑公司冲 抵工程款；抵工程款； D DH H运输公司与运输公司与 I I汽车修理公司商订，汽车修理公司商订，H H运输公司为运输公司为 I I 汽车修理公司免费提供运输服务，汽车修理公司免费提供运输服务，I I汽车修理公司为其免汽车修理公司为其免 费提供汽车维修作为回报。费提供汽车维修作为回报。 答案：答案：ABCDABCD 整理课件 （一）销售货物，税率为17%、13% （二）纳税人提供建筑服务，税率为11% （三）纳税人提供建筑服务，征收率为3% 税率应纳税额/增值额 征收率应纳税额/销售收入 注意：建筑企业与建筑服务适用税率的差 异 税率和征收率 整理课件 一般计税方法一般

23、计税方法 ： 一般纳税人提供一般纳税人提供 应税服务适用一应税服务适用一 般计税方法计税般计税方法计税 增值税的增值税的 计税方法计税方法 简易计税方法简易计税方法 ： 小规模纳税人提小规模纳税人提 供应税服务适用供应税服务适用 简易计税方法计简易计税方法计 税税 应纳税额的计算-计税方法 整理课件 应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 当期销项税额当期销项税额 当期进项税额，不足抵时，当期进项税额，不足抵时， 其不足部分可以结转下期继续抵扣其不足部分可以结转下期继续抵扣 当期进项税额上期留抵的进项税额当期进项税额上期留抵的进项税额 + +本期发生的进项税额下

24、期留抵的进项税额本期发生的进项税额下期留抵的进项税额 一般计税一般计税 方法方法 一般计税方法 应纳税额的计算-计税方法 整理课件 一般方法：一般方法： 销售额为不含税销售额为不含税 销售额含税销售销售额含税销售 额额（1+1+税率）税率） 特殊方法特殊方法： 按税法要求确定按税法要求确定 销项税额销项税额= = 销售额销售额税率税率 销项税额销项税额销售额销售额 一般计税方法销项税额 整理课件 销售额的确定 销售额销售额 建筑企业的收入主要是从事建筑企业的收入主要是从事 建筑业劳务所取得的收入，建筑业劳务所取得的收入， 包括根据建造包括根据建造合同所确认合同所确认的的 工程价款收入，以及符合

25、条工程价款收入，以及符合条 件的合同变更、索赔、奖励件的合同变更、索赔、奖励 等形成的收入。等形成的收入。 除此以外，建筑业企业收入还除此以外，建筑业企业收入还 包括：包括：工程多余材料销售收入、工程多余材料销售收入、 废旧物资转让收入、机器设备废旧物资转让收入、机器设备 （吊车、脚手架等）的对外出（吊车、脚手架等）的对外出 租收入、对外投资收益等租收入、对外投资收益等。 建筑业一般规定 整理课件 销售额的确定 特殊方法 价格不价格不 合理的合理的 纳税人提供应税行为的 价格明显偏低或者偏高 且不具有合理商业目的 的，或者发生视同提供 应税服务而无销售额的， 主管税务机关有权按照 下列顺序确定

26、销售额 （一）按照纳税人最近时 期销售同类服务、无形资 产或者不动产的平均价格 确定。 （二）按照其他纳税人最 近时期销售同类服务、无 形资产或者不动产的平均 价格确定。 （三）按照组成计税价格 确定。组成计税价格的公 式为： 组成计税价格=成本 （1+成本利润率） 成本利润率由国家税务总 局确定 整理课件 进项 税额 可抵扣的 不可抵扣的 凭票抵扣 计算扣除 购进货物改变用途 扣除凭证不合法 一般计税方法进项税额 整理课件 涉及业务涉及业务 增值税扣增值税扣 税凭证税凭证 抵扣额抵扣额备注备注 境内增值境内增值 税业务税业务 1.1.增值税增值税 专用发票专用发票 增值税增值税 额额 含税控

27、机动车销售统一含税控机动车销售统一 发票发票 进口业务进口业务 2.2.海关进海关进 口增值税口增值税 专用缴款专用缴款 书书 增值税增值税 额额 购进农产购进农产 品品 3.3.农产品农产品 收购发票收购发票 或者销售或者销售 发票发票 进项税进项税 额额 = =买价买价 13%13% 1 1、收购或销售发票为普、收购或销售发票为普 通发票通发票 2 2、买价是指发票上载明、买价是指发票上载明 的金额的金额 3 3、含烟叶税、含烟叶税 接受境外接受境外 单位或者单位或者 个人提供个人提供 的应税服的应税服 务务 一般计算方法-进项税额 整理课件 下列项目的进项税额不得从销项税下列项目的进项税

28、额不得从销项税 额中抵扣：额中抵扣： （一）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法（一）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法 律、行政法规或者国家税务总局有关规定的；律、行政法规或者国家税务总局有关规定的； 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项用于简易计税方法计税项目、免征增值税项 目、集体福利或者个人消费的购进货物、加目、集体福利或者个人消费的购进货物、加 工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，其中涉及的固定资产、无形资产、不动产， 仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产 （不

29、包括其他权益性无形资产）、不动产。（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 （二）非正常损失的购进货物，以及相关的加（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加 工修理修配劳务和交通运输服务。工修理修配劳务和交通运输服务。 非正常损失，是指因非正常损失，是指因管理不善管理不善造成货物被盗、造成货物被盗、 丢失、霉烂变质，以及因丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规违反法律法规造成货物或造成货物或 者不动产被依法者不动产被依法没收、销毁、拆除没收、销毁、拆除的情形的情形。 一般计算方法-进项税额 整理课件 下列项目的进项税额不得从销项税

30、额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的 购进货物（不包括固定资产）、加工修理修购进货物（不包括固定资产）、加工修理修 配劳务和交通运输服务。配劳务和交通运输服务。 （四）非正常损失的不动产，以及该不动产所（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所 耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的 购进货物、设计服务和建筑服务。购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不纳税人

31、新建、改建、扩建、修缮、装饰不 动产，均属于不动产在建工程。动产，均属于不动产在建工程。 货物，是指构成不动产实体的材料和设备， 包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、 通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、 电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。 一般计算方法-进项税额 整理课件 （六）购进的旅客运输服务、贷款服务、（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、 餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 （不含住宿和旅游）（不含住宿和旅游） （七）财政部和国家税务总局规定的其他（七）财政部和国家税务总局规定的其他 情形情形。 一般计算方法-进项税额 下列项目的进项税额不得

32、从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 整理课件 适用一般计税方法的纳税人适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计兼营简易计 税方法计税项目、免征增值税项目而无法税方法计税项目、免征增值税项目而无法 划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式 计算不得抵扣的进项税额：计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额当期无法划分的全当期无法划分的全 部进项税额部进项税额（当期简易计税方法计税项（当期简易计税方法计税项 目目销售额销售额+免征增值税项目免征增值税项目销售额销售额）当当 期全部期全部销售额销售额 一般计算方法-进项税额 不得

33、从销项税额中抵扣进项税额的特殊规定：不得从销项税额中抵扣进项税额的特殊规定： 整理课件 已抵扣进项税额的已抵扣进项税额的固定资产固定资产、无形资产无形资产或或 者者不动产不动产，发生不得抵扣规定情形的，按，发生不得抵扣规定情形的，按 照下列公式计算不得抵扣的进项税额：照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资固定资产、无形资 产或者不动产产或者不动产净值净值适用税率适用税率 （反之亦然）（反之亦然） 固定资产、无形资产或者不动产净值固定资产、无形资产或者不动产净值，是，是 指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊

34、销后的余额销后的余额。 一般计算方法-进项税额 不得从销项税额中抵扣进项税额的特殊规定：不得从销项税额中抵扣进项税额的特殊规定： 整理课件 不动产进项税额抵扣之特殊规定 2016年年5月月1日后取得并在会计制度上按日后取得并在会计制度上按 固定资产核算的固定资产核算的不动产不动产或者或者2016年年5月月1 日后取得的日后取得的不动产在建工程不动产在建工程，其进项税额，其进项税额 应自取得之日起分应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，年从销项税额中抵扣， 第一年抵扣比例为第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例，第二年抵扣比例 为为40% 融资租入的不动产以及在施工现场修建的融资租入的不动产以及

35、在施工现场修建的 临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用 上述分上述分2年抵扣的规定。年抵扣的规定。 一般计算方法-进项税额 整理课件 案例1 2016年 5月 1日，纳税人买了一座楼办公 用， 1000万元，进项税额 110万元，正 常情况下，应在 5月当月抵扣 66万元， 2017年 5月（第 13个月）再抵扣剩余的 44万元。 整理课件 销售额为不含税销销售额为不含税销 售额含税销售额售额含税销售额 （1+1+征收率）征收率） 特殊方法：特殊方法： 按税法确定按税法确定 应纳税额应纳税额= = 销售额征销售额征 收率收率 应纳税额应纳税额销售额销售额 简

36、易计税方法 应纳税额的计算-计税方法 整理课件 特定应税服务的情形特定应税服务的情形 1 1、一般纳税人对一项特定应税服务，一经选择适用简易、一般纳税人对一项特定应税服务，一经选择适用简易 计税方法计税的，在选定后的计税方法计税的，在选定后的3636个月内不得再变更计个月内不得再变更计 税方法。税方法。 2 2、一般纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提、一般纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提 供加工修理修配劳务或者应税行为，供加工修理修配劳务或者应税行为，可以选择一般计可以选择一般计 税方法和简易计税方法同时并存的情形税方法和简易计税方法同时并存的情形， 即：对特定应税行为可以选

37、择简易计税方法；对销售货物即：对特定应税行为可以选择简易计税方法；对销售货物 、提供加工修理修配劳务或者非特定应税行为实行一般计税方、提供加工修理修配劳务或者非特定应税行为实行一般计税方 法。法。 3 3、销售额以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包、销售额以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包 款后的余额款后的余额 应纳税额的计算-计税方法的选择 整理课件 50 1 固定业户：固定业户： 应当向其应当向其机构所在地机构所在地或者或者 居住地主管税务机关申报居住地主管税务机关申报 纳税。纳税。总机构和分支机构总机构和分支机构 不在同一县（市）不在同一县（市）的，应的，应 当分别向各自所在地

38、的主当分别向各自所在地的主 管税务机关申报纳税；经管税务机关申报纳税；经 财政部和国家税务总局或财政部和国家税务总局或 者其授权的财政和税务机者其授权的财政和税务机 关关批准批准，可以由总机构，可以由总机构汇汇 总总向总机构所在地的主管向总机构所在地的主管 税务机关申报纳税。税务机关申报纳税。 2 非固定业户：非固定业户： 应当向应当向应税行为发生地应税行为发生地 主管税务机关申报纳税；主管税务机关申报纳税； 未申报纳税的，由其机未申报纳税的，由其机 构所在地或者居住地主构所在地或者居住地主 管税务机关补征税款。管税务机关补征税款。 3 其他个人其他个人提供建筑服务，提供建筑服务， 销售或者租

39、赁不动产，转销售或者租赁不动产，转 让自然资源使用权，应向让自然资源使用权，应向 建筑服务发生地建筑服务发生地、不动产、不动产 所在地、自然资源所在地所在地、自然资源所在地 主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。 扣缴义务人扣缴义务人： 应当向其机构所在地或者应当向其机构所在地或者 居住地主管税务机关申报居住地主管税务机关申报 缴纳扣缴的税款缴纳扣缴的税款 增值税纳税地点 整理课件 梳理几个问题 老项目界定老项目界定 建筑服务业中建筑服务业中简易计税简易计税 建筑服务中的建筑服务中的差额征税差额征税 跨县（市）提供跨县（市）提供建筑服务建筑服务 前往 整理课件 老项目如何界定 房地产企业

40、房地产企业：两要素齐全两要素齐全 房地产老项目，是指房地产老项目，是指建筑工程施工许可建筑工程施工许可 证证注明的合同开工日期在注明的合同开工日期在2016年年4月月30 日前的房地产项目日前的房地产项目。 建筑服务建筑服务：实质实质-开工日期开工日期 （1）建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证注明的合同注明的合同 开工日期在开工日期在2016年年4月月30日前的建筑工程日前的建筑工程 项目；项目； （2）未取得）未取得建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证的，的， 建筑工程承包合同注明的开工日期在建筑工程承包合同注明的开工日期在 2016年年4月月30日前的建筑工程项目日前的建筑工程项目。 整

41、理课件 建筑服务中简易征收一般纳税 人 1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务， 可以选择适用简易计税方法计税。可以选择适用简易计税方法计税。 以清包工方式提供建筑服务，是指施工方以清包工方式提供建筑服务，是指施工方 不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助 材料，并收取人工费、管理费或者其他费材料，并收取人工费、管理费或者其他费 用的建筑服务。用的建筑服务。 2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务， 可以选择适用简易计税方法计税。可以选择适用简易计税方法计税。 甲供工程，是指全部或部分

42、设备、材料、甲供工程，是指全部或部分设备、材料、 动力由工程发包方（建设单位）自行采购动力由工程发包方（建设单位）自行采购 的建筑工程。的建筑工程。 3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑 服务，可以选择适用简易计税方法计税。服务，可以选择适用简易计税方法计税。 整理课件 问题 建筑业里，老项目等可以简易计 税，那一个公司是不是所有同类 业务只能选一种纳税方式？ 同一个公司如果存在若干个项目， 不同的项目可以选择不同的方式， 但是要分别核算，要核算清楚才 可以。 返回整理课件 建筑服务中的差额征税建筑服务中的差额征税 试点纳税人提供建筑服务，试点纳税人提供

43、建筑服务， 采用简易计税方法的，以取得采用简易计税方法的，以取得 的全部价款和价外费用扣除支的全部价款和价外费用扣除支 付的分包款后的余额为销售额付的分包款后的余额为销售额。 整理课件 纳税人按照上述规定从取得的全部价 款和价外费用中扣除支付的分包款，应当 取得符合法律、行政法规和国家税务总局 规定的合法有效凭证，否则不得扣除。 上述凭证是指： （一）从分包方取得的2016年4月30日前 开具的建筑业营业税发票。 上述建筑业营业税发票在2016年6月30日 前可作为预缴税款的扣除凭证。 （二）从分包方取得的2016年5月1 日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地 所在县（市、区）、项目名称的增值

44、税发 票。 （三）国家税务总局规定的其他凭证。 建筑服务中的差额征税建筑服务中的差额征税扣除凭证 返回整理课件 跨县（市、区）提供建筑服务（跨县（市、区）提供建筑服务（17 号公告） 跨县（市、区）提供建筑服务，是指单跨县（市、区）提供建筑服务，是指单 位和个体工商户（以下简称纳税人）在位和个体工商户（以下简称纳税人）在 其机构其机构所在地以外所在地以外的县（市、区）提供的县（市、区）提供 建筑服务。建筑服务。 纳税人在同一直辖市、计划单列市范围纳税人在同一直辖市、计划单列市范围 内跨县（市、区）提供建筑服务的，由内跨县（市、区）提供建筑服务的，由 直辖市、计划单列市国家税务局决定是直辖市、计

45、划单列市国家税务局决定是 否适用本办法。否适用本办法。 其他个人其他个人跨县（市、区）提供建筑服务，跨县（市、区）提供建筑服务， 不适用本办法不适用本办法 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，纳税人跨县（市、区）提供建筑服务， 应按照财税应按照财税201620163636号文件规定的纳号文件规定的纳 税义务发生时间和计税方法，向建筑服税义务发生时间和计税方法，向建筑服 务务发生地发生地主管国税机关主管国税机关预缴税款预缴税款，向，向机机 构所在地构所在地主管国税机关主管国税机关申报纳税。申报纳税。 整理课件 跨县（市、区）提供建筑服务（跨县（市、区）提供建筑服务（17号公告） 1.1.一般纳税人

46、跨县（市一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用）提供建筑服务，适用一般计税方法计税一般计税方法计税的，的， 应以取得的应以取得的全部价款和价外费用全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应为销售额计算应纳税额。纳税人应 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款分包款后的余额，按照后的余额，按照2 2 的的预征率预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务 机关进行纳税申报机关进行纳税申报 适用一般计税方法计税的，应预缴税款适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(=(全部价款和价外费用全部价款和价

47、外费用- -支付支付 的分包款的分包款) ) (1+11%)(1+11%)2%2% 出现负数怎么办？出现负数怎么办？ 纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数 的，可结转下次预缴税款时继续扣除。的，可结转下次预缴税款时继续扣除。 纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。 整理课件 2.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选 择适用择适用简易计税方法计税简易计税方法计税的，应以取得的的，应以取得的 全部价款和价外费用全部价款

48、和价外费用扣除扣除支付的支付的分包款分包款后后 的余额为销售额，按照的余额为销售额，按照3%的征收率的征收率计算计算 应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在 建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在 地主管税务机关进行纳税申报。地主管税务机关进行纳税申报。 适用简易计税方法计税的，应预缴税款适用简易计税方法计税的，应预缴税款 =(全部价款和价外费用全部价款和价外费用-支付的分包款支付的分包款) (1+3%)3% 预缴税款应纳税款预缴税款应纳税款 跨县（市、区）提供建筑服务（跨县（市、区）提供建筑服务（17号公告） 整理课件 跨县

49、（市、区）提供建筑服务（跨县（市、区）提供建筑服务（17 号公告） 3.试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小 规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务， 应以取得的全部价款和价外费用扣除支付应以取得的全部价款和价外费用扣除支付 的的分包款后的余额为销售额分包款后的余额为销售额，按照，按照3%的的 征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述 计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，计税方法在建筑服务发生地预缴税款后， 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 预缴税款应纳税

50、款预缴税款应纳税款 整理课件 案例2 ：某 A省建筑公司在 B省分别 提供了两项建筑服务（适用一般计税方 法），2016年 5月，甲项目 1当月取得 建筑服务收入 555万元，支付分包款 1555万元（取得了增值税专用发票）， 项目 2当月取得建筑服务收入 1665万元， 支付分包款 555万元（取得了增值税专 用发票），该项目公司该如何预缴税款？ 该建筑公司应当在 B省就两项建筑 服务分别计算并预缴税款： 1由于当月收入 555万元扣除当月分包 款支出1555万元后为负数（-1000万 元），因此，项目 1当月计算的预缴税 款为 0，且剩余的 1000万元可结转下次 预缴税款时继续扣除。 2

51、当月收入 1665万元扣除分包款支出 555万元后剩余 1110万元，因此，应以 1110万元为计算依据计算预缴税款。 应预缴税款=（1665-555）（1+11%） 2% =20万元 整理课件 案例 3：某 A省建筑公司在 B省分别提供了两项 建筑服务（适用简易计税方法），2016年 5月， 项目 1当月取得建筑服务收入 555万元，支付 分包款 1555万元（取得了增值税专用发票）， 项目 2当月取得建筑服务收入 1665万元，支付 分包款 555万元（取得了增值税专用发票）， 该项目公司该如何预缴税款？ 该建筑公司应当在 B省就两项建筑服务分别计算 并预缴税款： 1由于当月收入 555万

52、元扣除当月分包款支出 1555万元后为负数（-1000万元），因此，项 目 1当月计算的预缴税款为 0，且剩余的 1000 万元可结转下次预缴税款时继续扣除。 2当月收入 1665万元扣除分包款支出 555万元 后剩余 1110万元，因此，应以 1110万元为计 算依据计算预缴税款。 应预缴税款=（1665-555）（1+3%）3% =32.33万元。 整理课件 案例 4：A省某建筑企业(一般纳税人)2016年 8月 分别在 B省和 C省提供建筑服务（非简易计税 项目），当月分别取得建筑服务收入（含税） 1665万元和 2997万元，分别支付分包款 555 万元（取得增值税专用发票上注明的增值

53、税额 为 55万元）和 777万元（取得增值税专用发票 上注明的增值税额为 77万元），支付不动产租 赁费用 111万元（取得增值税专用发票上注明 的增值税额为 11万元），购入建筑材料1170万 元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为 170万元）。该建筑企业在 9月纳税申报期如何 申报缴纳增值税？ 该建筑公司应当在 B省和 C省就两项建筑服务分 别计算并预缴税款： （1）就 B省的建筑服务计算并向建筑服务发生地 主管国税机关预缴增值税。当期预缴税款= （1665-555）（1+11%）2% =20万元 （2）就 C省的建筑服务计算并预缴增值税：当期 预缴税款=（2997-777）（1+1

54、1%）2% =40万元 （3）分项目预缴后，需要回到机构所在地 A省 向主管国税机关申报纳税：当期应纳税额= （ 1665+2997） （ 1+11%） 11%-55- 77-11-170 =149万元 当期应补税额=149-20-40=89万元 整理课件 案例 5：A省某建筑企业(一般纳税人)2016年 8月分别在 B 省和 C省提供建筑服务（均为简易计税项目），当月分 别取得建筑服务收入（含税）1665万元和 2997万元， 分别支付分包款 555万元（取得增值税专用发票上注明 的增值税额为 55万元）和 777万元（取得增值税专用 发票上注明的增值税额为 77万元），支付不动产租赁 费用

55、 111万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额 为 11万元），购入建筑材料 1170万元（取得增值税专 用发票上注明的增值税额为 170万元）。该建筑企业在 9月纳税申报期如何申报缴纳增值税？ （1）就 B省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国 税机关预缴增值税。当期预缴税款=（1665-555） （1+3%）3% =32.33万元 （2）就 C省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国 税机关预缴增值税。当期预缴税款=（2997-777） （1+3%）3% =64.66万元 （3）分项目预缴后，需要回到机构所在地 A省向主管国 税机关申报纳税：当期应纳税额=（1665+2997-555-

56、 777）（1+3%）3% =96.99万元。 当期应补税额=96.99-32.33-64.66=0万元以上可以看出， 如果该纳税人除了这两项建筑服务外不再发生其他增值 税应税行为，那么，该纳税人回到机构所在地计算的增 值税应纳税额应该为 0，即所有的增值税款均已在建筑 服务发生地实现了。 整理课件 跨县（市、区）提供建筑服务（跨县（市、区）提供建筑服务（17 号公告） 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，纳税人跨县（市、区）提供建筑服务， 向建筑服务发生地主管国税机关预缴向建筑服务发生地主管国税机关预缴 的增值税税款，可以在当期增值税的增值税税款，可以在当期增值税应应 纳税额中抵纳税额中抵减，抵减不完的，结转下减，抵减不完的，结转下 期继续抵减。期继续抵减。 纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应 以以完税凭证完税凭证作为合法有效凭证。作为合法有效凭证。 小规模纳税人跨县（市、区）提供建小规模纳税人跨县（市、区）提供建 筑服务，不能自行开具增值税发票的，筑服务，不能自行开具增值税发票的， 可向建筑服务发生地主管国税机关按可向建筑服务发生地主管国税机关按 照其取得的全部价款和价外费用申请照其取得的全部价款和价外费用申请 代开增值税发票代开增值税发票 整理课件 跨县（市、区）提供建筑服