现代企业制度中的财务监督问题的研究

1、现代企业制度中的财务监督问题的研究财务 071 严静静摘要：随着我国经济体制改革，尤其是企业制度改革进程不断推进，我国 现代企业制度开始建立，强调产权明晰性、责权明确性、政企分开性、管理科学 性等特征。 制度坏境的变化对企业的财务监督提出了更高的要求， 但是就目前广 泛存在于企业中的会计信息失真、 财务滥收乱支、 资产流失等与财务监管密切相 关的问题，其说明财务监管依然十分薄弱。 加强企业财务监督实施有效财务监管， 既是确保现代企业财务会计工作有序进行的必要手段， 也是提高企业会计信息的 必要保证。所以必须建立符合现代企业制度和法人治理结构的现代财务监管新体 制，充分发挥财务监督的职能， 使企

2、业适应复杂多变的市场经济形势， 更好更快 的发展。关键词： 现代企业制度；财务监督机制；现状及对策；意义现代企业制度是企业以及涉及企业的一系列制度和制度环境的统称， 它不是 企业的某一种制度。 建立现代企业制度， 是发展社会大生产和市场经济的必然要 求，是我国企业改革的方向。 就企业改革和财会发展现状来看深入研究企业财务 监督问题的需要十分迫切。 主要原因是我们面对的现实是， 原有的财务监督机制 在新的环境下显得极为乏力，新的财务监督机制尚未完全建立。 市场主体利益 多元性的负面影响导致一些国有企业的董事会以企业局部利益或者自身利益为 出发点，从事企业经营管理并对经理层实施监督， 尤其是董事会

3、的成员主要是以 内部执行董事为主， 很多企业甚至是由董事长兼任总经理， 导致企业的一切工作 都以“内部人”利益为目标展开， 形成“内部人控制”。 同时“内部人”利用自 身的权限控制企业财会部门、 审计部门、 党政纪检等内部监督部门， 而这些部门 以既得利益为重而与其“同流合污”， 监督职责、 规章制度和措施流于形式， 成 为“摆设”。1 在国有企业改革实践中出现的企业经营者的腐败， “穷庙富方丈” 一类不正常现象， 都与企业改制后对经营者缺乏有效地财务监督有关。 具体表现 为：1 、会计信息失真。 会计信息的重要性在于它是所有权人评价和监督经营者业绩的依据， 也是所有权人和经营者按约定分享利润

4、的依据。 某些利益集团 或个人受局部或个人利益的驱动， 出于某种需要， 如为了获准对外发行股票、 债券，对报表进行修改；为了自身需要，如为获得提升而虚增利润；为截留 收益而虚减利润； 为隐瞒过高消费而虚列成本等等。 他们把会计当作利益调节的工具，会计信息则实实在在地充当了私欲的砝码。2、财务滥收乱支。 由于企业会计受制于企业领导，并且会计人员的利益与本企业利益具有一致性，因而他们在财务上的滥收乱支往往是迎合多于抵 制，对财务上违反财经制度的处理也是合谋多于监督。3、国有资产流失。 某些人利用国有企业产权不清晰、所有权经营权混淆的 现象， 在公司股份制改造的过程中， 人为地采取不进行资产评估或过

5、低评估 国有资产，以及采用联营、合资等方式，转移国有资产，使国有资产流向特 定的投资主体或特定权利个人，造成严重的国有资产流失。 要彻底解决当前我国企业会计信息失真、 财务滥收乱支、 国有资产流失等问 题，就必须学习和借鉴国际先进的管理体制和机制， 建立健全适合我国国情且行 之有效的企业财务监督机制。企业财务监督机制是公司治理结构的重要组成部 分，一方面企业财务监督机制可以维系法人治理结构中的相互制衡关系， 促进企 业内部形成上下沟通、 左右协调的合力； 另一方面可以确保企业会计信息披露的 可靠性和相关性，最大限度地保护利益相关者的权益。 。如何发挥财务监督机制 的作用，力图实现真正意义上的财

6、务监督，是下面要研究的问题。一、加快法律体系建设，为财务监督的有效实施提供法律保障 财务监督的有效实施离不开一系列的法律规范， 要加强我国的法律体系的建 设，使其更好的适应新形势的发展， 使我国会计工作与国家惯例更加协调， 满足 现代企业制度下市场经济对财务工作的共同性要求，我国已颁布了修改后的新 会计法，并于 2000年 7月 1日开始实施。新会计法中对财务监督赋予了 新的内容和内涵， 但其细则还不够完善。 现代企业制度下的财务监督， 只有通过 修改后的新颁布的会计法 ，通过强化了的财务监督机制，明确确立单位内部 监督，社会监督和国家监督三位一体化的财务监督体系， 从而确保企业单位正确 实施

7、清晰了的监督职能；其次，应该加大法律法规的惩罚、赔偿、执行力度，对 违规违纪的企业及其连带责任人进行曝光。 同时还要强化一些相关配套法律与相 关法规的实施，如经济法 、证券法等加快法律体系的，使财务监督真正做 到有法可依。二、强化财务监督的原则性 有效的财务监督是一项系统工程， 必须从各个方面进行统一协调、 综合平衡。 要充分调动各级财务管理人员的积极性，做到层次分明、责任明确。1、全程监控原则。财务监管活动应渗透于现代企业经营管理的各个环节及 全过程，贯穿于企业预算管理、收人和支出管理、支出管理、会计核算等各个环 节。 2、分级监控原则。为确保财务监管工作的有效性和可行性，应针对不同层 次、

8、不同性质的财务活动， 有适当的财务监管主体进行监控， 实现管理界面清晰、 层次分明。 3、制度化原则。为有效加强财务监督工作，必须将其规范化、制度 化，制定科学的财务管理制度体系，规范监督程序。 4、内外监督结合原则。企 业财务监督机制包括内部财务监督机制和外部财务监督机制两方面内容。 内部财 务监督机制是以现代公司治理结构为基础， 以企业内部职能部门为主建立的监督 体系；外部财务监督机制则是以企业外部出资人、 国家、 社会中介和其他市场主 体为主建立的包括国家监督、 中介监督、 市场监督在内的监督体系。 内外财务监 督机制相辅相成、 相互作用： 外部财务监督机制促进、 规范和指导内部财务监督

9、 机制，使内部财务监督机制保持一定的方向和标准； 而内部财务监督机制使外部 财务监督机制的意义得以体现， 良好的内部财务监督机制为外部财务监督机制的 作用发挥打下基础。 2三、加强现代企业财务监管的科学统筹，注重策略性。1、完善现代企业法人治理结构。 法人治理结构师公司制度发生作用的基础， 是企业实现自我约束，规范经营的保障，是现代企业制度建设中最重要的内容。 有效的公司治理结构可以为投资者监督经营者提供体制框架， 为经营管理者施展 才能搭建平台。而企业的财务监督的实施在很大程度上需要建立在这种有效制衡 的法人治理结构上，从而保证企业规范经营。2、完善财务监督制度体系，健全内部控制机制。首先坚

10、持不相容职务必须 分离，明确职责权限，形成相互制衡机制和岗位考核制度以增强岗位间的约束力。 其次要建立内部控制评价制度， 定期对内部控制制度的执行情况进行检查， 把内 部控制的计划落实到实处。 3 最后还应定期聘请注册会计师对内部控制进行评 估，以此来发现存在的问题和缺陷，以便及时改正。3、加快信息技术在财务监管中的运用。在科学技术发达的今天，运用现代 管理手段， 通过会计电算化、 财务信息化管理系统进行财务监督， 可以推进企业 集成化，做到业务与财务信息实时反映， 实现财务信息远程控制， 真正体现决策、 监控和执行效率，为企业经营决策提供及时准确的监管信息反馈。四、完善财务监督模式现阶段财务

11、监督机制运行失效的原因主要有 1、监事会在实践中不独立。 2、 公司治理结构尚未完善，出资者财务监督主体不明确。 3、独立董事不独立。 4、 未能理顺公司治理结构中各个机构的关系。 5、以注册会计师审计为主的社会中 介监督不力。因此必须进一步加强和完善企业内部和外部财务监督机制。 完善监事会， 确 立独立董事的作用。 发展审计委员会这一新生事物。 现行环境下， 监事会和审计 委员会并行的模式不失为一种财务监督模式的合理选择。 财务总监制比较符合我 国公司法的有关规定，有利于在企业内部建立起有效的财务监督机制，有利 于所有者监控企业重大财务决策的制定与执行。 内部审计的加强有利于经理和财 务总监

12、工作结果的合理化和规范化。 此外，要完善以注册会计师审计为主的社会 中介监督。以注册会计师事务所 （注册会计师 ）为主的社会中介组织是一种典型的 外部监督，具有极强的权威性、公平性。 4 其在完善国有企业外部财务监督机 制、提高国家审计效果、 满足国有企业多层次的监督需要和企业外部利益相关者 的信息需求、提高企业整体监督效率等方面有着积极的意义和作用。总结正因为我国的经济大环境的改变， 企业发展面临机遇与挑战， 而财务监督这 一重要环节对现代企业制度下的企业有重要意义。 财务监督管理是现代内部约束 机制和管理机制的有机组成部分， 是现代两权分离的要求。 有效地财务监督体系 有助于提升现代企业的管理水平， 通过规范的财务监控， 确保企业经营目标的实 现。同时可以强化现代企业风险控制，规避风险，树立企业社会形象。现实决定 需要，相信财务监督将在现在和未来为企业在激烈竞争中立于有利的地位作出卓