浦发银行贷款减值准备计提问题研究

1、浦发银行贷款减值准备计提问题研究作 者 姓 名：李晓萌指 导 教 师：于丽萍单 位 名 称：工商管理学院专 业 名 称：会计学东 北 大 学2011年6月the research of provision for loan impairment of shanghai pudong development bankby li xiaomengsupervisor: yu lipingnortheastern universityjune 2011毕业设计（论文）任务书毕业设计（论文）题目：浦发银行贷款减值准备计提问题研究设计(论文)的基本内容：学习了解不同的贷款减值准备计提模型了解浦发银行的贷

2、款种类及相关情况详细了解浦发银行现行贷款减值准备计提方法针对浦发银行贷款减值准备计提提出相关问题及建议毕业设计（论文）专题部分：题目：设计或论文专题的基本内容：学生接受毕业设计（论文）题目日期第周指导教师签字：年月日i东北大学毕业设计（论文） 摘要浦发银行贷款减值准备计提问题研究摘 要对于当前世界范围内的绝大多数商业银行而言，贷款业务依旧是最主要的资产业务，因此贷款风险管理是商业银行管理的核心内容，而抵御风险的最重要手段之一就是提取贷款减值准备。因此，基于银行稳健经营的要求和风险控制的原则，银行贷款损失准备的计提必须做到能够完全或基本覆盖损失。我国从2007年已经开始执行新的企业会计准则，新准

3、则在金融资产减值准备上已经与国际准则趋同。新准则提出的新要求是我国各商业银行面临的现实问题，必须提出相应的解决方案。从解决上述问题的角度出发，本论文着重阐述新准则下，我国典型商业银行之一的浦发银行如何面对贷款减值准备的计提问题，并提出相关的见解。本文共分为五部分。第一张导论从研究背景与研究意义出发，揭示了贷款减值准备金制度是金融企业风险管理的重要手段；第二章从相关概念与理论入手，引出了贷款减值准备的概念，并对发生减值的确认标准、会计处理方式、减值的计量方法等基础概念加以阐述，之后详细介绍了三种贷款减值准备计算模型；第三章为论文的主体部分，介绍了文章主体浦发银行的企业贷款及个人贷款相关情况，详细

4、分析其贷款减值准备的计提方法；第四章就第三章的内容提出相关见解；最后是论文的总结部分，提出论文的主要结论。本文在广泛搜集有关贷款减值准备的资料的基础上，对相关理论进行消化、吸收、总结、归纳、提炼；同时结合到浦发银行的实际情况中，提出个人的观点和建议。关键词：贷款减值准备 计提 浦发银行vi东北大学毕业设计（论文） abstractthe research of provision for loan impairment of shanghai pudong development bankabstract for most commercial banks in the world at pr

5、esent, loan business is still their main assets business; accordingly, loan risk management is the core content for management of the commercial banks, while one of the most important instruments for resisting risk is the provisions for diminution in value in withdrawal of loans. in this way, based

6、on the requirements for conservative operation of banks and prudence principle of accounting, the accrual of provisions for bank loan losses must completely or basically cover the losses. china has started to implement the new business accounting standard since 2007, which is very close to the inter

7、national standard on the provisions for diminution of financial assets. for the commercial banks in our country, the new requirements put forward by the new standard are practical problems that must be confronted by them, and relevant resolutions must also be put forward. starting from solving the a

8、bove problems, this paper focuses on the new criteria, one of the typical commercial banks how to deal with shanghai pudong development banks provision for loan impairment problems, and make relevant views.this article is divided into five parts. introduction to first study the background and meanin

9、g from the research paper discloses the loan impairment provision of enterprise risk management system is an important financial means; chapter ii starting from the relevant concepts and theories, leads to the concept of loan impairment, and impairment of the recognition criteria and accounting trea

10、tment, the impairment of the basic concepts of measurement methods to be described, followed by details of the three loans impairment model; the third chapter is the main part of the paper introduces the main article - shanghai pudong development banks corporate loans and personal loans where releva

11、nt, detailed analysis of provision for loan impairment; chapter iv on the third chapter puts forward views; finally, a summary of part of the paper presented the main conclusions of the paper.based on the extensive collection of information about loan impairment，of the theory to digest, absorb, summ

12、arize, draw conclusions, refine; combined with the actual situation to the shanghai pudong development bank, propose personal views and suggestions.keywords: loan impairment provision pudong development bank东北大学毕业设计（论文） 目录目 录毕业设计（论文）任务书i摘 要iiiabstractv第1章 绪论11.1研究背景11.2研究意义11.3 研究内容2第2章 贷款减值准备的相关概述3

13、2.1 基本概念32.1.1 信用风险的概念32.1.2 损失的概念32.1.3 贷款减值准备的定义32.2 关于贷款减值准备的确认42.2.1 贷款减值准备的确认标准42.2.2 贷款减值准备的会计处理方式42.2.3 新会计准则下贷款减值准备的计量52.3 贷款减值准备的计量模型72.3.1 贷款五级分类的计算模型72.3.2 贴现现金流模型（dcf）82.3.3 迁移模型（mm）10第3章 浦发银行贷款减值准备的计提133.1 浦发银行公司贷款与个人贷款业务简介133.2 现行贷款减值准备制度153.3 浦发银行新准则下贷款减值准备计提的分析163.3.1新准则施行后贷款减值准备的计提1

14、63.3.2新准则施行前贷款减值准备的计提193.3.3新准则前后两种做法差异点20第4章 浦发银行现行贷款减值准备计提的评价214.1 现行贷款减值准备计提的优点214.1.1 对单笔金额重大贷款减值准备计提更准确214.1.2 提高准备水平224.2 现行贷款减值准备计提存在的不足及相关建议224.2.1现行贷款减值准备计提存在的问题224.2.2 对现行贷款减值准备计提的建议23第5章 结束语275.1 本文主要工作275.2 本文局限性275.3 研究展望27参考文献29致 谢31viii东北大学毕业设计（论文） 第1章 绪论第1章 绪论1.1研究背景对于当前世界范围内的绝大多数商业银

15、行而言，贷款业务依旧是商业银行最主要的资产业务，贷款利息收入则是银行营业收入中最重要的收入来源，即使是极少数以中间业务为主营业务的商业银行，其贷款业务和贷款利息收入也依旧是其资产业务的重要部分和其收入的重要来源。商业银行的贷款业务，通常会面临着较多的风险。虽然商业银行在发放每一笔贷款之前有着严密的贷前审查程序，但为了应对不可预见的可能发生的损失，避免陷入经营困境或出现破产状况，商业银行需要在估计风险和损失的基础上，合理的提取资产损失准备金。对贷款计提损失准备用来抵御风险已经成为一种国际惯例。如果银行提取的损失准备金不能完全覆盖风险或损失，一旦损失形成，就会降低银行的获利能力。在损失不大的情况下

16、，对利润的影响效果可能不显著，但是，如果缺口因为累积效应或突发性因素的影响造成银行大面积呆账的产生，一旦银行提取的贷款准备不足以核销大规模的呆账时，则将严重侵蚀银行的资本金，面临不能继续经营的风险，情况严重还将直接导致银行倒闭，银行的破产对一个国家的国计民生将会产生极为严重的负面效应，试想一下如果一个国家的几家大型银行均出现此类问题，那么这个国家势必陷入金融系统崩溃的窘境，造成经济瘫痪，引发社会动荡。因此，基于银行稳健经营的要求和风险控制原则，商业银行必须足额提取贷款减值准备，计提的金额必须做到能够完全或基本覆盖贷款损失。浦发银行作为国内一家实力雄厚的商业银行，其贷款业务也在国内市场占据了相当

17、的份额，本论文主要阐述商业银行贷款减值准备的计提并分析浦发银行计提方法，发现其中的优点与不足，并提出合理的个人建议。1.2研究意义贷款业务是银行传统业务，与之密切相关的贷款准备金政策，近几年来在政策理论方面的发展，变化较大，究竟如何计提贷款准备才是合理的、科学的、准确的，这不仅是银行自身所关心的问题，也是投资者非常关心的问题之一。2007年新的企业会计准则已经开始执行，准则第22号中明确提出了金融资产减值按照现金折现的方法计算减值准备金的概念，这对国内金融企业来说是一个全新的概念，国内各家银行为适应要求，都已经开始根据新的准则去做，但还未能将新准则的思想嵌入到银行贷款业务处理系统中去，目前还仅

18、仅停留在报表披露的层面。作为即将在银行工作的一名员工，笔者希望通过比较国内外贷款准备计提制度，分析说明国内金融业目前做法的缺陷和不足，提出适合我行的具体要求以及做法。从理论出发，最终落实到实践中去，要将理论和实际相结合，做出可操作性强，具有实际意义的文章。1.3 研究内容本文从研究背景与研究意义出发，揭示了贷款减值准备金制度是金融企业风险管理的重要手段，第二章从相关概念与理论入手，引出了贷款减值准备的概念，并对发生减值的确认标准、会计处理方式、减值的计量方法等基础概念加以阐述，之后详细介绍三种贷款减值准备计算模型，第三章为论文的主体部分，介绍了文章主体浦发银行的企业贷款及个人贷款相关情况，详细

19、分析其贷款减值准备计提方法，利用新准则前后的两种不同的计提方法进行对比分析，第四章就第三章的内容提出相关的见解。最后是论文的总结部分，提出论文的主要结论。31东北大学毕业设计（论文） 第2章 贷款减值准备的相关概述第2章 贷款减值准备的相关概述2.1 基本概念提取贷款减值准备金是银行风险管理的一种重要财务手段，贷款业务本身存在着较大的信用风险，为何要对贷款提取减值准备，以及在何种情况下我们应当认定一笔贷款发生了减值准备，需要计提减值准备呢？我们有必要先了解风险和损失的定义和特点。2.1.1 信用风险的概念信用风险，指授信方拒绝或无力按时、全额支付所欠债务时，给信用提供方带来的潜在损失。信用风险

20、一般分为商业信用风险和银行信用风险。由于贷款业务是商业银行最主要的资产业务，所以信用风险是商业银行开展银行业务时普遍存在的一种风险。只要银行发放贷款，就必然有信用风险产生。风险是客观存在的，不管商业银行采取何种手段都只能做到减少和降低信用风险的程度，而不能从根本上消除信用风险。2.1.2 损失的概念国际会计准则委员会（iasc）将损失定义为：满足费用的定义并且可能是也可能不是在企业正常活动过程中产生的其他项目。损失代表了经济利益的减少，在这一点上它们与其他费用的性质没有差别。例如，损失包括那些由火灾或洪水等灾难造成的损失以及变卖非流动资产所产生的损失。根据损失的定义可以看出，损失具备以下两个基

21、本特点：首先损失代表了经济利益的流出、减少或价值的耗减。其次损失来源于那些偶发的、不直接与企业正常收入获取活动相联系的不理事项。这些事项不经常发生，也不能预期在企业经营过程中一定会发生。2.1.3 贷款减值准备的定义从本文导论部分我们知道：贷款减值准备是商业银行抵御贷款风险，用于补偿商业银行到期不能收回的贷款而预先提取的损失准备金。企业应当在资产负债表日对每笔贷款的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提贷款减值准备。2.2 关于贷款减值准备的确认2.2.1 贷款减值准备的确认标准结合国际会计准则委员会（iasc）关于损失的定义，当符合下类条件之一时，我们可以确认该笔贷款

22、发生了减值准备，主要依据以下客观事实：（1）发行方或债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步；（4）债务人很可能倒闭或进行其他债务重组；（5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区明显下降、所处行业不景

23、气等；（7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；（8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。但如果有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假设不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。2.2.2 贷款减值准备的会计处理方式 目前，国内对于贷款减值准备的会计处理方式，有四种不同的做法：一是直接冲销利润法，即平时不计提损失准备，当贷款实际

24、损失时直接冲销利润。该种方法由于不符合会计谨慎性原则，一旦发生呆帐损失会造成损益的大幅波动，已经极少采用。二是普通损失准备法，即按照贷款余额的一定比例（一般采取经验方式，银行可自行选择）提取损失准备。贷款损失确实发生时，再转销相应的贷款余额。三是专项损失准备法，即定期对贷款进行分类并对可能的内在损失进行评估，按照评估的损失程度计提专项准备，贷款实际损失时，首先用专项准备冲销，损失准备不足时，再冲销利润。此方法较上述两种方法更为科学、准确，因此已为世界范围内各国广泛采用。四是特别准备法，即对贷款的国家信用风险和行业风险等提取特别准备，作为一种补充。这四种方法的不同组合，构成了不同的贷款损失准备计

25、提系统和冲销制度，其中普通准备法和专项准备法构成的损失准备计提和冲销制度，计提和补偿取用时不会对当年利润产生剧烈影响，可以减轻贷款损失对银行的冲击，较为符合审慎会计原则的要求，有利于商业银行稳健经营，也普遍为各国中央银行所提倡，我国也采用了该种方法。2.2.3 新会计准则下贷款减值准备的计量如何准确计量每一笔贷款的减值准备金额其实是一个非常复杂的问题，新准则前后的两种做法存在着一定的差异：（1）新准则前的通行做法在会计新准则颁布之前，我国商业银行的做法依据贷款风险估计已经逐渐形成了一套国际通行的做法，那就是按照贷款风险程度的差别对银行贷款进行五级分类，按照贷款五级分类方法提取贷款损失准备。即按

26、照贷款的风险程度进行五级分类：一次分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款、损失贷款。并赋予各级贷款以不同的、固定的风险权重，在各类贷款数额确定的情况下，就可以大致估计出总的贷款风险。当贷款质量好转，已经计提的减值准备金允许进行回拨处理。该方法计量简单，利于操作，也容易监管。贷款五级分类的方法是美国联邦储蓄银行对商业银行进行检查时所使用的评价信贷质量、评估呆账准备金的系统方法。由于其在实际执行过程中较强的合理性和可操作性，逐渐成为了国际银行业广为接受的标准。2000年底，财政部和证监会分别发布了公开发行证劵的商业银行有关业务会计处理补充规定和公开发行证券公司信息披露编报规则，要求上市银行披露

27、贷款五级分类情况及各级贷款呆账准备金的计提比例。同年。深发展、浦发银行和民生银行分别披露了贷款五级分类及贷款呆账准备金的集体情况。2002年，中国人民银行发布了关于印发印发贷款损失准备计提指引的通知（一下简称指引），对贷款损失准备的计提作了修订，要求各政策性银行、国有独资商业银行、股份制银行根据指引规定，及时足额提取各类贷款损失准备。但同时五级分类的方法也存在一些问题。一是银行贷款客户的财务状况千差万别，人为的将所有贷款划分为五类，每一类使用相同的提取标准是不准确的。二是商业银行通过内部运作，调整贷款风险分类，达到调节利润之目的。（2）新准则要求的方法国际上比较先进的做法是依据ias39的指导

28、原则，对贷款损失准备使用两种主要方法：未来现金流量折现法，即一笔贷款究竟价值多少，是银行依据对贷款企业、市场环境等等未来变化因素，对贷款未来的现金流入进行折现，确定贷款的现值，进而确定贷款减值准备金数额。此外还有贷款迁移模型（mm）的方法，从目前国内商业银行的应用情况看，虽然中国银行、建设银行已经开始使用上述方法进行财务信息披露，但仅限于报表披露层面，真正能够将其核算思想嵌入到银行日常账务系统，真正的运用到实际工作中的寥寥无几。相对于我国商业银行目前采用的计提贷款损失准备“五级分类法”，未来现金流量折现法计算的减值损失比较准确，更能反映贷款的真实价值。因此财政部于2005年8月25日发布的金融

29、工具确认和计量暂行规定明确要求上市银行及拟上市银行必须采用未来现金流量折现法确认和计量金融资产减值损失，而不能再用目前普遍采用的五级分类法计提减值准备。规定中同时明确了企业以摊余成本计量的金融资产发生减值，应当将该金融资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。可收回金额应当通过对该金融资产的未来现金流量（不包括尚未发生的信用损失）按原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（扣除预计处置费用等）。对按摊余成本计量的金融资产计提减值准备，对单项金额重大的金融资产应当单独计提减值准备；对单项金额不重大的金融资产可单独计提减值准备，也可按类似金融资产组合计提准备。目

30、前，中国银行、中国工商银行等国有股份制改制银行已开始采用这种方法披露财务报告，这有利于股份制改造过程中商业银行更准确把握金融资产减值可能造成的损失。2.3 贷款减值准备的计量模型本文着重研究探讨在新准则中贷款减值准备的计提问题，目前，新准则应用的模型分为三种，五级分类计算模型、贴现现金流模型和迁移模型，以下对这三种模型进行介绍与简要分析：2.3.1 贷款五级分类的计算模型（1）贷款的五级分类及划分标准2003年开始我国全面推行了包括正常、关注、次级、可疑、损失等五类以风险管理为基础贷款风险分类新方法，以取代原来沿用以流动性管理为基础的“一愈两呆”分类法。将贷款分为正常、关注、次级、可疑、损失五

31、类。划分标准如下：正常贷款：贷款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息。关注贷款：尽管借款人目前有能力偿还本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。次级贷款：借款人的还款能力出现了明显的问题，依靠其正常收入已无法保证足额偿还本息。可疑贷款：借款人已无法足额偿还本息即使执行抵押或担保也肯定要造成一部分损失。损失贷款：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回或只能收回极少的部分。银行可参照以下比例按季计提专项准备：正常类贷款不计提专项准备；对于关注类贷款，计提比例为2%；对于次级类贷款计提比例为25%；对于可疑类贷款，计提比例为50%；对于损失类贷款计提比例为100%

32、。其中次级和可疑类贷款的损失准备计提比例可以上下20%的浮动区间。（2）计算方法五级分类的计算方法比较简单，用计提日的贷款五级分类结果乘以各类的计提比例进行差额提取。计算公式如下：本期应计提贷款减值准备金=计提日五类贷款余额*计提比例-期初准备金余额。例如若贷款余额为10，000万元，其五级分类的结果（依次从正常到损失为4000、3000、2000、500、500），已计提的准备金余额为1000万元。则应提取的贷款减值准备金为310万元，其计算公式如下：4000*0%+3000*2%+2000*25%+500*50%+500*100%-100=310万元。（3）评价贷款五级分类法是基于风险判断

33、的贷款分类方法，计算方法简单易行，它的推行，有力的推进中国银行业的风险管理，提高中国银行业的国际竞争力。但是贷款减值准备提取的准确与否关键在于贷款五级分类的认定是否准确，因此对于贷款的五级分类结果是否准确才是关键环节，这也是商业银行和银行监管部门的工作重点，因此中国人民银行修改并重新下发贷款风险分类指导原则，要求各商业银行据此做好贷款风险分类工作。2001年12月，中国人民银行公布贷款风险分类指导原则，从2002年起，在全国各类银行全面施行贷款质量五级分类管理。分类的标准必须明确、清晰、统一。经过近几年的发展，目前的国内商业银行都已建立起了贷款质量五级分类管理制度，将贷款质量五级分类纳入日常信

34、贷管理，按季汇总并向中国人民银行报告贷款质量五级分类结果。国内各商业银行根据中国人民银行下发的贷款风险分类指导原则，制定了贷款五级分类办法，除操作细则或管理办法有所不同外，各类风险贷款的概念与中国人民银行所定义的基本一致。但同时五级分类的方法也存在一定的局限性。例如银行贷款客户的财务状况千差万别，人为的将所有贷款划分为五类使用相同的提取标准是否合理？此外商业银行容易通过暗箱操作，调整贷款风险分类，达到调节利润之目的。2.3.2 贴现现金流模型（dcf）dcf方法是国际会计准则（ias）中明确提出的金融资产减值计算方法，（英文全名discount cash flow），具体章节为国际会计准则第3

35、9号金融资产确认与计量。2006年2月15日，国家财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的、与我国经济发展进程相适应的、与国际会计准则趋同的中国企业会计准则体系（cas）。企业会计准则体系发布后，要求上市公司从2007年1月1日起执行新的会计准则，其中准则第22号金融工具确认和计量中也明确了相关内容，两准则已经基本趋同。（1）模型的理论及计算方法理论:对每一笔金额重大的减值贷款的未来现金回流贷款做出预测，并将该现金流贴现，来计算该笔贷款是否发生减值，该贴现如果小于该笔贷款的账面余额，其差额即为需要计提的准备金，该方法科学的考虑了货币时间价值的概念。计算步骤可参见图2.1未来还款现金流

36、的来源：1） 抵押物、质押权利2） 担保人3） 借款人、关联单位 1） 确定贴现率（可使用贷款合同利率）2） 预计回收时间（年） 计算出未来还款现金流的现值与贷款账面价值比较，差额部分即为本期应提取的减值准备图2.1：dcf计算步骤假设2001年12月31日银行发放一笔100万元贷款，贷款期限为5年，贷款利率为5%，有证据表明该客户从2003年开始发生财务困难，预计从2004年开始每年的还款额为20万元，（假设之前未发生还款业务），计算该贷款的减值准备。现金折现值=20/1.05+20/1.05/1.05+20/1.05/1.05/1.05=54万元计提减值准备=100-54=46万元（2）对

37、该方法的评价该模型充分考虑到了货币时间价值的概念，是一种先进的理念，在国内银行会计实务中第一次提出，而且基本与国际会计准则要求趋同，因此该方法下的银行财务报告将更加准确、科学。但该方法也存在着一定的局限性，一是还款现金流预测的主观性强，不同的人员对同一笔贷款的预测结果很可能不一致，很可能造成现金流预测不准确。二是对金融从业人员的素质要求高，新准则刚刚出台，从消化吸收到实际应用还需经过一段过渡期，因此我国金融从业人员还需通过学习才能适应要求。2.3.3 迁移模型（mm）（1）模型的理论及计算方法贷款业务是金融的主营业务，因此贷款的数量是十分巨大的，如果每一笔贷款均按照dcf的计算方法进行计算，其

38、工作量是难以想象的。正是考虑到了这一实际情况，依据重要性原则，国际会计准则中对金融资产减值有如下的规定：“对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试”。我国新准则中也有类似的规定：“对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。”也就是说，金融企业可以依据自身的实际情况，确定重大的金额标准，在此标准之上的贷款应当按照dcf方法逐笔计算减值准备，而在此金额标准之下的

39、贷款可以合并为金融资产组合，通过组合模型汇总计提。贷款迁移模型（migration model）就是在此情况下提出的一种贷款减值准备计算模型，通过跟踪这些非重大的减值贷款两年来的分类变化情况，通过查看这些贷款历史的五级分类迁移情况来计算出每一分类贷款的损失机会概率，计算出各类贷款总体的迁移概率，最终计算出每一类贷款的最终损失率，以确定贷款减值准备金。其计算方法如下：第一步：应当建立商业银行信贷系统数据模型，计算出贷款在两个时间点（通常为年）之间五级分类的变动情况，如表2.1所示。表2.1：xx银行2009年存量贷款变动情况余额（万元）xx银行2009年存量贷款变动情况2008年正常关注次级可疑

40、损失收回合计正常50003500100020010002005000关注3500100010008002001004003500次级100010030040010010001000可疑60050100200502000600损失3000050100500300合计1040046502400165070050065010400第二步：计算一种类别变化到另一种类别的概率，根据以上的表格，将2009年分类变动后的数据除以2008年原始数据得出其每一类贷款的变化概率，得到表2.2所示的结果。表2.2：xx银行2009年迁移概率迁移概率正常关注次级可疑损失收回正常500070%20%4%2%0%4%关注

41、350028.57%28.57%22.86%5.71%2.86%11.43%次级100010%30%40%10%10%0%可疑6008.33%16.67%33.33%8.33%33.33%0%损失3000%0%16.67%33.33%33.33%16.67%第三步：计算每一类贷款最终发生损失的概率损失类贷款的损失率计算方法为：根据商业银行自身的实际情况设定损失类贷款的可回收比例，然后用100%减去该回收比例作为损失类贷款的最终损失率。可疑类贷款的损失率计算方法为：有了该损失类贷款的损失率后，再把该损失率乘以贷款从可疑变为损失类的概率，这便得出可疑类贷款的损失率。次级类贷款的损失率计算方法为：从

42、次级变为可疑类贷款的概率乘以可疑类贷款的损失率，再加次级变为损失类贷款的概率乘以损失类贷款的损失率得出。关注类贷款的损失率计算方法为：从关注类变为次级类贷款的概率乘以次级类贷款的损失率，加关注类变为可疑类贷款的概率乘以可疑类贷款的损失率，再加关注类变为损失类贷款的概率乘以损失类贷款的损失率得出。正常类贷款的损失率计算方法为：从正常类变为关注类贷款的概率乘以关注类贷款的损失率，加从正常类变为次级类贷款的概率乘以次级类贷款的损失率，加从正常类变为可疑类贷款的概率乘以可疑类贷款的损失率，再加正常类变为损失类的概率乘以损失率贷款的损失率得出。根据以上方法，计算得出各类贷款的损失率，如表2.3所示。表2

43、.3：xx银行2009年损失概率计算每一类贷款最终发生损失的概率（假设损失率贷款的回收率为10%）正常关注次级可疑损失+核销合计正常1.41%0.48%0.60%0%2.49%关注2.74%1.71%2.57%7.03%次级3%9%12%可疑30%30%损失90%在取得了该项数据后，我们就可以将资产负债表日的五级分类数据乘以相应的贷款余额来最终计算应提取的减值准备金的数字。（2）对该方法的评价贷款迁移模型的方法适用于金额非重大贷款的贷款减值准备金计算，特别是针对金融企业的个人消费贷款和中小企业贷款，这些贷款有一个共同的特点，就是金额小，笔数多，面对数量巨大的中小贷款客户，贷款迁移模型法在商业银

44、行的应用是非常有必要的，具有其自身的优势。但该方法需利用贷款评级每年发生的变动来计算有关每一评级的发生损失的机会率。因此该模型的建立需要商业银行储备大量的信贷历史信息，同时银行要建立大型的数据库对历史数据进行加工方可完成，需要较高的科技手段才能实现。而且我国幅员辽阔，地区经济发展还很不平衡，对于全国性的大型银行在条件具备的情况下可以采取分区域进行数据加工，这样计算出的数据更加符合当地经济发展的实际，计提的减值准备金也更加准确。东北大学毕业设计（论文） 第4章 浦发银行现行贷款减值准备计提方法的评价第3章 浦发银行贷款减值准备的计提上海浦东发展银行是1992年8月28日经中国人民银行批准设立、于

45、1993 年1月9日正式开业的股份制商业银行，总行设在上海。经中国人民银行、中国证监会正式批准，上海浦东发展银行于1999年获准公开发行股股票，并在上海证券交易所正式挂牌上市（股票交易代码： 600000 ），这是中国银行业改革的一项重大举措。截至2007年三季度，注册资本金达43.54亿元，良好的业绩和诚信经营的声誉使浦发银行业已成为中国证券市场中一家备受关注和尊敬的上市公司。3.1 浦发银行公司贷款与个人贷款业务简介（1）公司贷款业务简介浦发银行公司资产业务产品丰富，其中的贷款业务种类也涉及各个领域，其项目包括：流动资金贷款、固定资产贷款、银团贷款、再融资银团贷款、行内联合贷款、并购贷款、

46、经营性物业贷款、法人按揭贷款、中小企业中期房地产抵押贷款、中小船舶运输企业购船抵押贷款、动产质押贷款、国际金融公司损失分担机制下能源效率项目贷款、法国开发署中间信贷项目贷款。以下将选取一些比较典型的贷款业务进行简要介绍：流动资金贷款：是指本行向企（事）业法人或国家规定可以作为借款人的其他组织发放的用于借款人日常生产经营周转的本外币贷款。流动资金贷款原则上可分为短期流动资金贷款和中期流动资金贷款，其中，短期流动资金贷款期限为1年（含）以内，中期流动资金贷款的期限为1年（不含）以上5年（含）以下。银团贷款：银团贷款是由获准经营贷款业务的多家银行或非银行金融机构，采用同一贷款协议，按商定的期限和条件

47、向同一借款人提供大额短期或中长期资金的贷款方式。并购贷款：并购贷款是指我行向并购方或其子公司发放的，用于支付并购交易价款的人民币或者外币贷款。法人按揭贷款：法人按揭贷款是指我行向符合条件的企事业法人发放的用于购置其生产经营所需的房产、汽车、机器设备等固定资产，并以所购买的资产进行抵押的人民币贷款。但如果我行认为必要，借款人应提供其他担保方式如追加抵押、保证、质押、卖方回购、保险公司履约保证等。中小企业中期房地产抵押贷款：是指借款企业本身以企业经营所在地产权明晰并可办理有效抵押登记和商品化交易的商品房、办公用房、商铺、标准厂房，以及县级及县级以上开发区内的物流仓库为抵押物的期限在一年以上，五年（

48、含）以下的贷款业务。标准厂房是指在县级及县级以上区域内按照国家标准及行业要求进行设计和建设，配套齐全、企业可直接入驻，并用于生产经营的工业用房，企业对土地的使用权的方式为出让取得。动产质押贷款：动产质押贷款是指我行为满足企业生产、销售领域短期流动资金要求，以企业作为出质人，以企业自有的货物动产作为质押物，向企业发放的短期授信融资业务。（2）个人贷款业务简介浦发银行贷款业务中，公司业务占着主导的地位，但是其个人贷款业务种类也十分齐全，具体包括：个人综合授信贷款、个人信用贷款、个人存单国债质押贷款、个人一手房贷款、个人二手房贷款、理财房贷、个人住房担保组合贷款、个人商业用房贷款、个人消费贷款、个人

49、汽车消费贷款、留学贷款、助学贷款、个人生产经营性贷款、下岗失业人员小额担保贷款、个人标准化工业厂房按揭贷款、“黄金水道”个人船舶抵押贷款。个人综合授信贷款：是指我行有权经营机构（简称授信人）以提供授信额度的方式向申请个人资金融通的自然人（简称受信人），提供资金融通的一种业务方式。综合授信是基于既定个贷产品政策下的一种操作方式，仅适用于个人消费贷款和个人经营性贷款业务，包括个人客户信用授信业务和个人抵、质押综合授信业务。个人信用贷款：是贷款人向有稳定收入且资信良好的借款人发放的用于正常消费需求及劳务等费用支付的一种信用贷款业务，发放个人信用贷款应符合金融法律、法规和人民银行的有关政策规定，遵循贷

50、款安全性、流动性、效益性原则。个人消费贷款：是指贷款人向申请购买“合理用途的消费品或服务”的借款人发放的人民币担保贷款，实行“限定总额、有效担保、专款专用、按期偿还”的原则。个人经营性贷款：是指用于借款人合法的投资、经营活动中整成资金需要的人民币贷款。如持续经营过程中临时性、季节性流动资金周转、购置（维修）有关设备、装潢经营场所等。3.2 现行贷款减值准备制度新会计准则出台后，我国商业银行普遍建立了新的贷款减值准备制度，浦发银行作为上市银行的主要成员之一，其贷款减值准备制度主要内容可归纳如下：（1）减值贷款与非减值贷款虽然按照贷款风险分类指导原则进行贷款五级分类的次级、可疑、损失三类贷款并不能

51、完全等同于会计准则下已经发生损失的贷款的概念，但是贷款五级分类，为会计上的贷款减值损失的确定提供了一个良好的基础。目前商业银行普遍以贷款五级分类为次级、可疑、损失但又不限于这三类资产为存在减值客观证据的资产，确认为已减值贷款；正常和关注类贷款为不存在减值客观证据的资产，确认为非减值贷款。（2）单项金额重大贷款和单项金额不重大贷款的划分浦发银行按准则要求划分单项金额重大贷款和单项金额不重大贷款。单项金额重大且存在减值的客观证据的贷款采用未来现金流量贴现模型进行单项测试计量减值；单项金额不重大和尚未识别减值迹象的贷款采用迁移模型的方法进行组合测试计量减值。单项金额重大贷款的划分标准，以1500万元

52、为标准，有些银行以法人客户贷款为单项金额重大贷款，全部个人贷款为单项金额不重大贷款。（3）贷款拨备覆盖率指标监管达标的要求由于银行业监管部门对各家银行贷款拨备覆盖率、贷款损失准备金充足率有严格的监管达标标准，在执行新会计准则的贷款减值准备会计政策时，仍兼顾了监管达标要求，贷款减值准备的余额会出现高于减值测试结果的情况，审计师审计时基于会计谨慎性原则，也认同该结果。（4）年度报告给出的方法说明贷款减值准备金的计提方法的说明：在资产负债表日对贷款的账面价值进行检验，当有客观证据表明贷款发生减值的，且损失事件对贷款的预计未来现金流会产生可以可靠估计的影响时，则将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金

53、流量。预计未来现金流量现值，按照该金融资产原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值。确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失予以转回，计入当期损益。3.3 浦发银行新准则下贷款减值准备计提的分析 浦发银行在新准则实施前后，采取的贷款减值准备做法上存在着差异，本节将对其前后差异进行比较分析。3.3.1新准则施行后贷款减值准备的计提按照3.2所介绍的现行贷款减值准备制度，用2010年浦发银行的一些具体数据来分析。对于新准则下的贷款减值准备计提可分为以下几个步骤。（1）观察财务报告中列出的一些财务数据，如表3.1至3.3。表3.1 公司前三年的主要财务会计数据 单位：人民币千元项目本期报告数2009年2008年资产总额2，191,410,7741,622,717,9601,309,425,442负债总额2,068,130,0231,554,630,5151,267,723,643存款总额1,638,679,5901,295,342,342947,293,582其中：企业活期存款623,228,016523,106,254350,196,732 企业定期存款573,012,546420,268,506303,113,552 储蓄活期存款83,035,12762,140