典当行银行存款利息如何入账

1、邢台福盛典当有限公司李清海在新的会计制度实施后，对于典当企业来讲，银行存款利息收入 应当计入哪个会计科目，一直是大家讨论的一个话题。这里，我们从 银行存款利息可能入账的科目和它本身的属性来具体讨论一下。在典当会计实务中，银行存款利息最有可能入账的科目，即“利 息收入”、“手续费及佣金收入”、“手续费及佣金支出”和“业务 及管理费”。将银行存款利息收入计入“利息收入”科目，从字面上看，都是 利息收入，但是这种账务处理方法有很多不符合规定的地方。其一，不符合会计制度有关利息收入的核算内容。在一般企业,利息收入作为利息支出的减项计入财务费用。但是典当企业则不同, 由于典当企业经营的是特殊商品一货币，

2、 所以典当企业会计制度没有 设置“财务费用”科目。同时，典当企业的利息收入的核算内容是指:企业由于日常经营活动即发放各种贷款所取得的收入，包括：综合费 收入和利息收入。所以典当企业的利息收入与银行存款利息收入在概 念反映的内容上有着本质的区别，它应当是企业日常经营活动产生 的，是企业营业收入的主要组成部分。而银行存款利息收入不符合这 一要求，它不是企业的经营活动产生的。其二，不符合监管部门的统计要求。“利息收入”科目反映的经 济内容不但有会计学上的意义，而且在监管部门的统计上也有着重要 的意义。利息收入是典当企业的主要营业收入， 它是衡量典当企业经 营情况，取得收入进而衡量企业盈利能力的重要指

3、标。 从业务内容上,它应当是典当企业发放各种贷款取得收入的综合表现，所以，也是分 别衡量企业各种贷款收入的指标。 将银行存款利息收入计入“利息收 入”，无论加大其中的哪一项收入，都会影响监管部门的统计要求。其三、将银行存款利息收入计入“利息收入”，势必影响企业会 计报表和经营报表的不一致。企业利息收入在数量上，应该等于企业 发放的动产质押贷款、财产权利质押贷款和房地产抵押贷款所取得的 利息收入的合计。在监管部门设置的经营报表中，利息收入与其三个 组成部分即动产质押贷款利息收入、财产权利质押贷款利息收入和房 地产抵押贷款利息收入有着严格的数字逻辑关系，将银行存款利息收 入计入“利息收入”科目，就

4、会导致经营报表的表内数字关系不平衡, 或者导致利润表和经营报表的表间数字关系不平衡等现象。其四，将银行存款利息收入计入“利息收入”，增大了企业的税 基。利息收入是典当企业的业务收入，也是企业计缴营业税、城建税、教育费附加等税金的依据。将银行存款利息计入“利息收入”，无意是增大了计算税金的依据,使企业多缴纳了税金。从上述分析可以看出,将银行存款利息收入计入“利息收入”科目显然是不合适的，同样的道理，将其计入“手续费及佣金收入”及“手续费及佣金支出”科目也是不对的。那么计入“业务及管理费” 科目是不是可以呢?“业务及管理费”科目是典当企业唯一的费用科目。 从这个角度说，如果不将银行存款利息收入计入

5、营业收入， 似乎就只能将其作为 费用的减项处理了，即计入“业务及管理费”。但是，我们注意到, 在会计制度的“业务及管理费”的所有明细科目中，没有与银行存款 利息有关的，这是因为，典当行是经营特殊商品的企业，这种特殊商 品就是货币，由企业所经营的商品所产生的支出除非正常损失外，是 不能作为费用处理的。所以，计入“业务及管理费”也是不合适的。那么，典当企业的银行存款利息收入应当如何做账务处理呢？我 们从它的会计属性来做分析。任何企业的存续都需要有一定的资金做前提的， 任何资金的取得 都有一定的资金成本。典当企业经营的是特殊商品一货币， 它的资金 也是有成本的。典当企业限额内的银行借款应当支付利息， 是资金成本的重要组成部分，同时由投资者投入的资金也是有成本的， 是以投 资者获取回报为前提的。所以将企业所持有的资金存入银行所收获的 利息收入应当是这些资金成本的减项，是资金成本即经营成本的组成 部分。所以银行存款利息收入应当属于成本这个会计要素。对于典当企业来讲，与收入（即“利息收入”）配比的经营成本 会计科目是“利息支出”。因此，典当企业发生的银行存款利息收入 计入“利息支出”科目比较合适。将银行存款利息收入计入“利息支出”，准确地划分了企业经营 收入、经营成