会计从业资格会计基础基础辅导第7章

1、2014会计从业资格会计基础基础辅导(第7章)第七章财产清査【本章导读】本章主要阐述了财产淸查的种类、适用范用;财产淸査盘存制度;各种不同财产的清査方 法;清査中发现的盘盈、盘亏的会计处理。学习本章内容时，要重点掌握按照淸查范用和淸 査时间对财产淸査进行种类划分及各自的适用范用，不同财产物资的淸查方法，淸査后发现 的盘盈、盘亏的账务处理。第一节财产清査概述【思考题】1财产淸査的含义是什么？为什么要进行财产淸査?2什么叫全而清査和局部淸査?它们是依据什么划分的?齐自的适用条件是什么？3什么叫宦期淸査和不泄期淸査?它们是依据什么划分的?各自的适用条件是什么？4财产淸查的一般程序分为几步?一、财产清

2、査的概念财产清査,是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对等，确定其实存数, 査明账存数与实存数是否相符的一种皆门方法。根据暗査的范用、淸査的时间等方而的不同，财产淸査可以进行不同的分类。(一) 按清査的范围不同，财产清査可分为全面清査和局部清査1.全而淸査全而清査，是指对属于本单位和存放在本单位的全部财产物资和往来款项等全部财产进 行的全而盘点和核对。全而暗査的特点是淸査内容多、范围广、工作量大，不可能经常谨行。需要进行全面淸 査的情况通常主要有:(1) 年终决算之前;(2) 单位撤销、合并或改变隶属关系前;(3) 中外合资、国内合资前;(4) 企业股份制改制前;(5) 开展全而的

3、资产评估、淸产孩资前;(6) 单位主要负贵人调离工作前等。2局部淸査局部清査，是指根据需要对部分财产物资和往来款项等进行的盘点和淸査。局部清査的特点是淸査范幅I小，内容少，涉及的人员较少，但专业性较强。貝淸査对彖 主要是流动性较强的财产.一般包括:(1) 库存现金，出纳员在每日业务终了时淸点，做到日淸月结;(2) 银行存款，应由出纳员每月至少同银行核对一次;(3) 对于原材料、在产品和库存商品除年度淸査外，每月应有计划地重点抽査，对于贵重的财产物资，应每月消査盘点一次;(4) 对于债权、债务，应在年度内至少同对方核对一至两次。【举例7-1】卜列需要进行全而财产涓査的情况有()oA. 年终决算之

4、前B. 企业股份制改制前C进行全而资产评估时D.单位主要领导调离时【答案】ABCD【举例7-2】进行局部财产淸査时，正确的做法有()oA现金每月淸点一次B银行存款毎月至少同银行核对一次C贵重物品每月至少盘点一次D债权债务毎年至少核对一至两次【答案】BCD(二) 按照财产清査时间不同，财产清査可分为定期清査和不定期清査1.圧期淸査圮期淸査，是指根据管理制度的规；4或预先计划安排的时间进行的财产淸査。；4期淸查 的对彖和范用不崔，可以是全面清査也可以是局部清査。崔期涓查通常在年末、季末或月末 结账前进行。2不定期淸査不圧期淸査.是指事先没有规定淸查时间，而是根据需要进行的临时性淸査，也称临时 暗査

5、。不定期淸査主要在以下几种情况下进行:（1）在财产物资或现金的保管人员发生变动时;（2）上级或国家有关部门决定对本单位会计或业务进行审查时;（3）单位发生撤销、合并、重组等事项时;（4）发生自然灾害或贪污盗窃、营私舞弊等事件时。需要注意的是，上述崔期淸查、不泄期淸査，可以是全面淸査，也可以是局部淸査;同 理，全而淸査、局部淸査可以是定期淸査，也可以是不定期清査。【举例7-3】财产淸査按诸査的时间分类可以分为（）oA. 年度淸査B 中期淸査C. 圧期淸査D. 不泄期淸査【答案】CD【举例7T】左期淸査可以是全而淸査.也可以是局部淸査。（）【答案】J二. 财产清査的意义通过财产淸査，对保证账簿记录

6、与财产物资的实际状况相符合，并提供内容完整、数字 准确、资料可靠的会汁信息具有重要意义。具体表现参见教材。三. 财产清査的一般程序为了保证淸査工作有条不紊地进行，一般可按照以下程序组织财产淸査工作:（一）建立财产淸査小组。清査小组一般由会计部门、财产保管部门及使用部门等人员组 成，由管理层研究制订财产清査讣划，确定工作进度和方式方法。（二）组织淸査人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财 产淸查工作的质量。（三）确定淸査对象、范用，明确淸査任务0（四）制定淸査方案，具体安排淸査内容、时间、步骤、方法，以及做好必要的清査前准 备工作。（五）清査应本着先淸査数量、核对有关账

7、簿记录等，后认企质量的原则进行。（六）填制盘存淸单。暗査人员要做好盘点记录，填制盘存淸单，列明所査财产物资的实 存数量和款项及债权债务的实有数额。（七）根据盘存清单填制实物、往来账项淸査结果报告表。第二节财产清査的方法【思考题】1对于库存现金、银行存款的淸査各采用什么淸查方法?2什么是“未达账项？分为几种?3.如何编制“银行存款余额调节表？调节相等后的余额表示什么?能否根据“银行存款余额调节表”调整账簿记录?4.对于实物资产的消査采用什么淸査方法?货币资金的清査方法（一）库存现金的清査库存现金应采用实地盘点法进行淸査，即通过盘点确崔库存现金的实存数并与库存现 金日记账的账而余额核对，以査明账存

8、与实存是否相符，并确定是否存在盘盈盘亏的情况。库存现金淸査主要包括两种情况：一是由出纳人员毎日业务终了淸点库存现金实有数, 并与库存现金日记账的账而余额核对做到账实柑符。二是由淸査小组对库存现金进行定期 或不过期清査。淸查小组盘点时，出纳人员必须在场，库存现金由出纳人员经手盘点，淸査 人员从旁监督。在库存现金盘点结束后，直接填制“库存现金盘点报告表（见教材表7-1）,由盘点人 员、出纳人员共同签名盖章并据以调整库存现金日记账的账而记录0 “库存现金盘点报告 表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录 的原始凭证。【举例7-5】卜列项中，关于库存现金的清査说法

9、错误的有（）。A库存现金只需要定期淸査B. 库存现金淸査时出纳人员应该回避C. 淸査人员应该自己动手亲自盘点库存现金D. 现金淸査后，如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账【答案】ABCD（二）银行存款的清査银行存款淸査采用与银行核对账目的方法进行，即将银行对账单与本单位“银行存款日 记账逐笔核对0银行存款的淸査一般在月末进行。企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的主要原因有两个方而：一是，某一方或双方账目存在错误，发生重记、漏记或考金额、科目记错等问题;二是，存在未达账项。需要说明的是，即使双方均无记账错误，企业的银行存款日记账余额片银行对账单余额也可能不一致，这种不一致，一般是由

10、于“未达账项造成的。未达账项是指单位与银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成的双方记账时间不一致而发生的一方已经登记入账另一方因尚未接到凭证而尚未登记入账的款项。未达账项通常有以下四种情况:匕企业已记银行存款增加，而银行尚未记账（简称“企业已收，银行未收”或“企收银未收2企业已记银行存款减少，而银行尚未记账（简称“企业已付，银行未付或“企付银3.银行已收入账，而企业尚未收款记账（简称“银行已收，企业未收或“银收企未收”）。4.银行已付入账，而企业尚未付款记账（简称“银行已付，企业未付”或“银付企未付需要注意的是，上述任何一种情况的未达账项存在，都会使企业银行存款日记账与银行对账单的余额不一致。

11、苴中，在存在1和4两种未达账项的情况下，企业银行存款日记账的账面余额会大于银行对账单的余额;在存在2和3两种未达账项的情况下，企业银行存款日记账的账而余额会小于银行对账单的余额。为了排除未达账项的影响，确定银行存款的实有数额，査明是否存在其他差错，企业应编制“银行存款余额调节表” O编制银行存款余额调节表，一般是在单位银行存款日记账账面余额和银行对账单余额的基础上，分別补记对方已入账而本方尚未入账的未达账项金额，然后验证经调节后双方的余额是否相等0如果相等，表明双方记账都是正确的;如果调节后双方的余额仍不相等,就表明还存在记账错误，应进一步査明原因，并按照错账更正的方法予以更正。调节后的余额表

12、示：企业可以动用的银行存款的实有数额。【举例7-6】某企业20X1年9月30日银行存款日记账的账而余额为820000元，银行对账单的余额为950000元，经逐笔孩对，查明有以下几笔未达账项:（1）企业9月28日开出转账支票4500元，企业已记账，而收票人尚未向银行办理进账手续，银行尚未记账。（2）企业9月29日将收到的转账支票6000元送存银行，企业已记账，而银行因尚未办妥划款手续尚未记账。(3) 9月29日银行收取了企业短期借款第三季度的利息1500元，银行已记账，而企业尚未收到银行的计付利息通知单，尚未记账。(4) 9月30日银行代企业收入销货款133000元，银行已记账，而企业尚未收到银

13、行收款通知，尚未记账。根据上述资料，编制“银行存款余额调廿表”如表7-2所示:项目金额项目金额银行存款日记账820000银行对账单950000加：银行已收企业未收133000加：企业已收银行未收6000减：银行已付企业未付1500减：企业已付银行未付4500V调节后金额951500调节后金额951500需要注意的是：银行存款余额调节表”只是一种对账工具，并不是会计凭证，不能作为调整账而记录的依据，不能根据银行存款余额调节表来调整账面记录，未达账项只有在收到有关凭证后才能进行有关账务处理。【举例7-7】银行存款余额调节表调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。0【答案】J【举例78】某企业2

14、0X1年8月31日与开户银行对账时，企业银行存款日记账的账而余额为14500元，银行对账单余额为18000元，查明的未达账项有两笔：一是银行已代收的外埠销货款4300元，企业尚未入账;二是企业存入的转账支票800元，银行尚未入账。则银行存款余额调节表中调节后的存款余额为()元。A. 19600B. 11000C. 18800D. 21500【答案】C【举例7-9】某企业6月末银行存款日记账余额为80000元银行送来的对账单余额为82425元，经对未达账项调节后双方的余额均为83925元.则月末该企业银行存款的实有数额是()元。A. 3925B 83925C. 82425D. 80000【答案】

15、B二、实物资产的清査方法由于实物的形态、体枳、重量、码放方式等不尽相同，因而所采用的淸査方法也不尽相同。主要有以下两种淸査方法:（一）实地盘点法实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一淸点数量或用讣量仪器确企其实存数的一种方法。（二）技术推算法适用于煤炭、砂石等大宗物资的淸査。对实物资产的数量进行清査的同时，还要对实物的质量进行鉴定为了明确经济责任,进行实物清査时，实物保管人员和盘点人员必须同时在场。对于财产物资的盘点结果，应逐一填制“盘存单J由盘点人和实物保管人签字或盖章。“盘存单既是记录盘点结果的书而证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。相关人员还应根据盘存单和账簿记录，编制“实存账存对比表

16、”（其一般格式见教材表7-4）。该表是用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析差异产生、明确经济责任的重要依据。三.往来款项的清査方法往来款项，是指各种债权债务结算款项，主要包括应收款项.应付款项和预收、预付款项等。往来款项的淸査一般采用发函询证的方法进行核对。【举例7-10下列属于实物资产清査范用的是（）o化现金B存货C.有价证券D.应收账款【答案】B 【举例7-11企业财产淸査中，可以作为调整账簿记录的原始凭证的有（）。A.库存现金盘点报告表B. 银行存款余额调节表C. 实存账存对比表D. 盘存单【答案】AC第三节财产清査结果的处理【思考题】1.库存现金的盘盈、盘亏在批准前和批准后应如何进

17、行账务处理?2存货的盘盈、盘亏在批准前和批准后应如何进行账务处理?3固定资产的盘盈、盘亏在批准前和批准后应如何进行账务处理?4.无法收回的应收款项以及无法支付的应付款项应如何进行账务处理?一、财产清査结果的处理要求财产淸査的结果不外乎三种情况：一是账存数与实存数相符;二是账存数大于实存数,致使财产物资发生盘亏;三是账存数小于实存数，致使财产物资发生盘盈。（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议（二）积极处理多余积压财产，淸理往来款项（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度（四）及时调整账簿记录，保证账实相符二.财产清査结果的处理步骤和方法（一）审批之前的处理在处理建议得到批准之前，会计人员

18、应根据“库存现金盘点报告表”、“实存账存对比表等资料，编制记账凭证，调整有关财产的账而价值使账簿记录与实际盘存数相符。调整盘盈或盘亏财产的账而价值时，除盘盈的固世资产以及往来款项外，要通过“待处理财产损溢账户孩算。该账户属于资产类账户，该账户借方登记财产物资盘7、毁损的金额和盘盈的转销额，贷方登记存货的盘盈金额和盘亏的转销额。（二）审批之后的处理1.库存现金盘盈盈亏的账务处理盘亏时，报经批准后，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款账户；属于无法査明原因的，记入“管理费用账户。盘盈时，报经批准后，属于应支付给有关人员或单位的，讣入“英他应付款”账户;属于无法査明原因的，记入“

19、营业外收入账户。【举例7-12某企业在财产淸査中，查明库存现金短款22. 70元。(1)报经审批前，应根据“库存现金盘点报告表”编制记账凭证，并据以登记入账，调整账而记录，使之账实相符。会讣分录如下:借：待处理财产损溢22. 70贷：库存现金22. 70(2)假定上述现金短款无法査明原因，根据管理权限报经审批后，列作管理费用。应根据批复意见编制会计分录如下:借：管理费用一一现金短缺22. 70贷：待处理财产损溢22. 702存货盘盈、盘亏的账务处理存货盘盈：在批准前按盘盈存货的计划成本或估il成本，调增存货账面数，同时记入“待处理财产损溢账户的贷方。经查明原因和有关部门批准后，冲减“管理费用”。存货盘亏或毁损，在批准前调减存货账而数，同时记入“待处理财产损溢”账户的借方。在按耸理权限报经批准后作如下会il处理：对于入库的残料价值，记入“原材料等账户;对于应由保险公司和过失人赔偿的，记入“其他应收款账户；扣除残料价值和应由保