收入确认总额法与净额法的问题

1、关于总额法与净额法，目前大家引用较多的判左标准是计学撮要给出的四个标准:1、是否是合同的首要义务人：2、是否承担一般存货风险：3、能否自主决左商品和服务的价格；4、是否承担了源自客户或供应商的信用风险。但是，在实务中，我碰到过一类合同，只满足上述4个标准中的部分标准，因此，在是否按 照总额法还是净额法确认收入时，不同的会计师、不同的外部审讣人员（徳勤审计）给出的 答案都不一样。为便于大家讨论，我将案例简要总结如下：案例1： A公司本身不生产产品，但由于貝具有良好的设备采购与成套能力，因此，存在大 量设备销售业务。现在，有一项业务，A公司向B公司销售货物，在销售合同里明确约泄了：（1）A公司承担

2、所供货物的质量、供货期等责任；（2）B公司承担向A公司支付货款的责任; （3）合同价格采用A公司采购成本价* （1+5%）的形式泄价。在本案例中，基本可判定，A公司实际承担了除价格波动外的其他合同风险（质量、供货期、 客户回款等）。在实务中，A公司按照总额法进行了收入确认，在年度审计时，徳勒审计人 员，应该按照净额法确认收入。而在咨询另外一爼的徳勤审计人员时，认为可以按照总额法 确认收入。针对此业务，想听听大家的髙见，究竟怎么处理更合理、更符合实质重于形式的原则。由此，引申出另外2个案例：案例2： A公司本身不生产产品，但由于英具有良好的设备采购与成套能力，因此，存在大 量设备销售业务。现在，

3、有一项业务，A公司向B公司销售货物，在销售合同里明确约泄了：（1）A公司承担所供货物的质量、供货期等责任；（2）B公司承担向A公司支付货款的责任;（3）合同价格采用A公司采购成本价* （1+5%）的形式左价：（4） A公司采购该项设备的供 应商由B公司指定，但价格由A公司与供应商谈判确定。案例3： A公司本身不生产产品，但由于其具有良好的设备采购与成套能力，因此，存在大 屋设备销售业务。现在，有一项业务，A公司向B公司销售货物，在销售合同里明确约泄了：（1）A公司承担所供货物的质呈:、供货期等责任；（2） B公司承担向A公司支付货款的责任;（3）合同价格采用A公司采购成本价* （1+5%）的形

4、式定价：（4） A公司采购该项设备的供 应商及采购价格由B公司指定。这三个案例存在一泄的差别，请大家一起讨论一下，谢谢！收入确认总额法与净额法分析来源：中天运作者：刘应星收入往往是公司利润的核心来源，对于上市等公众公司而言，收 入显得尤为重要，也是监管机构关注的重中之重，基木上对于每一个 拟挂牌公司都会被提及收入确认及毛利率问题。收入确认存在多个准 则，如企业会计准则第14号-收入、企业会计准则第15号一 建造合同，准则对收入的确认作了原则性规定，但并没有具体到每 一项业务，因此收入确认是我们实务中的难点。我们经常在审计过程 中会碰到企业以开具销售发票作为收入确认的时点，这显然是违背企 业会计

5、准则的要求的。收入是指企业日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，主要包括销售商品收 入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。销售商品收入同时在满足下列条件时，才能予以确认：（1）企业己将商品所有权上的风险和报酬转移给企业；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有 对己售商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠计量；（4）相关的经济利益很合可能流入企业；（5）己发生或将发生的成木能够可靠计量。收入确认的总额法与净额法，即收入确认到底是全额确认，还是 按净额确认。出于高成长性、高毛利率以及节税考虑的企业通常按净 额法确认收入，而出于

6、营业收入规模考虑的公司通常按总额法确认。 对收入确认的总额法与净额法不是根据主观意愿决定的，需要充分分 析交易或服务的背景，从而做出合理的判断。收入确认到底采用总额法还是净额法，一般从以下方而考虑：（1）根据签订的合同约定，企业是首要的义务人，负有向客户销 售商品或提供服务的首要责任，包括确保所销售的商品或提供的服务 可以被客户接受；通常公司在交易及服务过程中作出书面或其他形式的声明，以及 根据销售合同条款的约定，可以表明企业是供应商还是首要义务人的 证据。如果企业仅负责所订购商品的运输服务，则不认为企业承担了 首要责任。（2）与商品相关的风险和报酬由谁承担和享有，如商品的价格变 动风险与产品

7、毁损的风险；如果企业在订购商品之前持有该商品的所有权或者当顾客退货 时，该商品所有权仍属于企业，且无权就价格下跌的损失从供应商处 获取补偿或无条件将商品退回供应商并取得补偿，则企业很可能承担 了该存货的价格变动风险。（3）是否能够自主决定所交易的商品和服务的价格、能够改变所 提供的商品和服务，或者自行提供其中的部分服务；如果企业具备自由的定价权，可以根据市场情况或自身意愿决定 所交易商品或服务的价格，通常表明企业承担了交易过程中的主要风 险和报酬，应按总额法确认。（4）是否有权自主选择供应商及客户以履行合同；在存在多个供应商的情况下，企业可以自由选择供应商并与其签 订合同，通常表明是履行交易的

8、首要义务人，则应按总额法确认收入。（5）是否承担了与产品销售和服务有关的主要信用风险。如果根据企业与供应商签订的合同，即使在客户无法支付货款时, 企业仍需要向供应商支付采购或劳务款，则表明企业承担了源自客户 的信用风险；如果供应商提供的产品存在缺陷，当客户提岀索赔时， 企业仍应承担赔偿责任后，再向供应商追偿，则企业承担了源自供应 商的信用风险。案例：1、A公司系湖北一家拟IPO企业，该公司主要业务系利用现有设 备对受托材料进行加工，但是公司与委托方签订的系材料购买合同与 销售合同，即公司先向委托方购买原材料，经过加工后，按照购买价 格的1. 10倍再销售给委托方，双方货款除10%的部分有现金流

9、外， 其他货款均采用抵账的方式进行处理。该公司出于销售规模的考虑， 在进行账务处理时将采购、销售视为两项独立的业务，分别确认采购 和销售，全额确认销售收入。我们不难看出，尽管双方分别签订了购销合同、开具增值税购销 发票，但公司的主要业务系加工业务，交易价格固定，A公司未承担 货物价格涨跌的风险，应当按照“实质重于形式“原则，以净额法确 认收入，如按全额确认收入，虚增了收入，不符合企业会计准则的规 定。2、A公司系一家百货公司，主要负责销售供应商提供的商品。根 据协议约定，在商品尚未售出的情况下，该商品仍属供应商所有，A 公司不承担该商品的跌价损失及其他风险。供应商按售价扣除与百货 店约定的分成比例后开具发票给A公司，A公司在商品售出后按企业 会计准则的规定通过商品进销差价核算结转毛利。从A公司承担的风险看，商品的所有权及定价权不属于公司，A 公司只是提供了场地、收款、开票等服务，商品的风险和货权并没有 转移至A公司，故A公司只能按净额确认收入。但对于该项目，A公 司认为