第5章长期股权投资

1、第5章长期股权投资 第五章第五章 长期股权投资长期股权投资 v第一节第一节 投资企业与被投资企业关系投资企业与被投资企业关系 以及核算方法以及核算方法 v第二节第二节 长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法 v第三节第三节 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法 第5章长期股权投资 4 投资投资 本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资 企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并 企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量 国际会计准则国际会计准则 IF

2、RS3企业合并企业合并 IAS32金融工具：披露与列报金融工具：披露与列报 IAS39金融工具：确认与计量金融工具：确认与计量 IFRS7金融工具：披露金融工具：披露 第5章长期股权投资 CAS 2（长期股权投资长期股权投资） v本准则要解决的问题本准则要解决的问题 取得投资时如何确定初始投资成本？初始计量取得投资时如何确定初始投资成本？初始计量 持有期间如何确定投资收益？后续计量（成本持有期间如何确定投资收益？后续计量（成本 法、权益法）法、权益法） 期末如何确定长期股权投资的价值？资产减值期末如何确定长期股权投资的价值？资产减值 处置处置 损益的结转损益的结转 成本法与权益法的转换成本法与

3、权益法的转换 第5章长期股权投资 第一节第一节 投资企业与被投资企业关系投资企业与被投资企业关系 以及核算方法以及核算方法 v投资企业与被投资企业关系的类型投资企业与被投资企业关系的类型 控制（对子公司控股）控制（对子公司控股） 持股比例持股比例5050以上以上 共同控制（合营）共同控制（合营） 合营方持股比例相等合营方持股比例相等 重大影响重大影响 （联营）（联营） 2020-50-50之间之间 无共同控制或重大影响无共同控制或重大影响 低于低于20%20% v确定：实质重于形式确定：实质重于形式 、股权比例有限定、股权比例有限定 第5章长期股权投资 长期股权投资类别与核算方法长期股权投资类

4、别与核算方法 类别类别后续计量后续计量 共同控制共同控制 （合营）（合营） 权益法权益法 重大影响重大影响 （联营）（联营） 权益法权益法 控制控制 （子公司）（子公司） 成本法成本法 无共同控制无共同控制 或重大影响或重大影响 在活跃市场中没有报价、在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量公允价值不能可靠计量 成本法成本法 在活跃市场中有报价、公在活跃市场中有报价、公 允价值能可靠计量允价值能可靠计量 归为归为“金融资产金融资产” 核算核算 第5章长期股权投资 CAS 2CAS 2长期股权投资的初始计量（长期股权投资的初始计量（1 1） （初始投资成本如何确定？）（初始投资成本如何确定？

5、） 取得方式取得方式类别类别初始投资成本初始投资成本 企业企业 合并合并 同一控制下的企业合同一控制下的企业合 并（权益结合法）并（权益结合法） 按合并日取得被合并方所有者权益按合并日取得被合并方所有者权益 账面价值的份额确定账面价值的份额确定 非同一控制下企业合非同一控制下企业合 并（购买法）并（购买法） 支付的合并对价的公允价值支付的合并对价的公允价值 + 合并合并 相关各项直接费用相关各项直接费用 存货：视同销售存货：视同销售 固定资产、无形资产：营业外收支固定资产、无形资产：营业外收支 合并合并 以外以外 方式方式 支付现金支付现金实际支付的购买价款实际支付的购买价款 + 相关税费及其

6、他必要支出相关税费及其他必要支出 发行权益性证券方式发行权益性证券方式发行的权益性证券的公允价值发行的权益性证券的公允价值 （发行费用冲减溢价发行收入）（发行费用冲减溢价发行收入） 投资者投入投资者投入按协议约定的价值按协议约定的价值 第5章长期股权投资 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 v初始投资成本初始投资成本按合并日取得被合并方所有者权益账面按合并日取得被合并方所有者权益账面 价值的份额确定价值的份额确定 v合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价的账面合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价的账面 价值的差额，调整资本公积；资本

7、公积不足调整的，调价值的差额，调整资本公积；资本公积不足调整的，调 整留存收益。整留存收益。 例例1: A公司向同一集团内公司向同一集团内B公司的原股东定向增发公司的原股东定向增发1000万股万股 普通股（每股面值普通股（每股面值1元，市价为元，市价为6元），取得元），取得B公司公司100的的 股权，并于当日起对股权，并于当日起对B公司实施控制。合并后公司实施控制。合并后B公司仍维持公司仍维持 其独立法人资格继续经营。两公司在合并前采用的会计政策其独立法人资格继续经营。两公司在合并前采用的会计政策 相同。合并日，相同。合并日，B公司所有者权益的总额为公司所有者权益的总额为4000万元。万元。

8、借：长期股权投资借：长期股权投资 40 000 000 贷：股本贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价资本公积股本溢价 30 000 000 第5章长期股权投资 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 v购买方按支付的合并对价的公允价值（包括合并相关各项直购买方按支付的合并对价的公允价值（包括合并相关各项直 接费用）确定初始投资成本，按支付合并对价的账面价值贷接费用）确定初始投资成本，按支付合并对价的账面价值贷 记有关资产与负债科目，按其差额计入营业外收支。记有关资产与负债科目，按其差额计入营业外收支。 v例例2：A公司于公司于20

9、07年年3月月31日取得日取得B公司公司70的股权，取得的股权，取得 该部分股权后能够控制该部分股权后能够控制B公司的生产经营决策。为核实公司的生产经营决策。为核实B公公 司的资产价值，司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对公司聘请专业资产评估机构对B公司的资公司的资 产进行评估，支付评估费用产进行评估，支付评估费用200万元。合并中，万元。合并中，A公司支付公司支付 的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。本的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。本 例中假定合并前例中假定合并前A公司与公司与B公司不存在任何关联方关系。公司不存在任何关联方关系。 注：注：A公司用作合

10、并对价的土地使用权和专利技术原价为公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万万 元，至企业合并发生时已累计摊销元，至企业合并发生时已累计摊销800万元。万元。 项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值 土地使用权土地使用权40 000 00064 000 000 专利技术专利技术16 000 00020 000 000 银行存款银行存款16 000 00016 000 000 合计合计72 000 000100 000 000 第5章长期股权投资 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 v例例2：A公司支付评估费用公司支付评估费用

11、200万元。万元。 注：注： A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价 为为6400万元，至企业合并发生时已累计摊销万元，至企业合并发生时已累计摊销800万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资 102 000 000 （10000万万+200万）万） 累计摊销累计摊销 8 000 000 贷：无形资产贷：无形资产 64 000 000 （5600万万+800万）万） 银行存款银行存款 18 000 000 （1600万万+200万）万） 营业外收入营业外收入 28 000 000 项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值 土地使用权土地使用

12、权40 000 00064 000 000 专利技术专利技术16 000 00020 000 000 银行存款银行存款16 000 00016 000 000 合计合计72 000 000100 000 000 第5章长期股权投资 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 企业合并方式以外取得企业合并方式以外取得 v例例3：2007年年3月，月，A公司通过定向增发公司通过定向增发6000万股本公司普万股本公司普 通股（每股面值通股（每股面值1元）取得元）取得B公司公司20的股权，按照增发前的股权，按照增发前 后的平均股价计算，该后的平均股价计算，该6000万股股份的公允价值为万股股份的公允

13、价值为10400万。万。 为增发该部分股份，为增发该部分股份，A公司支付了公司支付了400万元的佣金和手续费。万元的佣金和手续费。 假定假定A公司取得该部分股权后能够对公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策公司的生产经营决策 施加重大影响。施加重大影响。 借：长期股权投资借：长期股权投资 104 000 000 贷：股本贷：股本 60 000 000 资本公积股本溢价资本公积股本溢价 40 000 000 (4400万万-400万万) 银行存款银行存款 4 000 000 注：股票发行费用冲减溢价发行收入注：股票发行费用冲减溢价发行收入 第5章长期股权投资 第二节第二节 长期股权投资的

14、成本法长期股权投资的成本法 v一、长期股权投资成本法的适用范围 v二、长期股权投资成本法的特点 v三、长期股权投资成本法的核算 第5章长期股权投资 成本法成本法 成本法成本法 核算范围核算范围控制、无共同控制或重大影响控制、无共同控制或重大影响 初始投资初始投资初始投资成本计价初始投资成本计价 被投资单位实现净收益被投资单位实现净收益不处理不处理 被投资单位分配现金股利被投资单位分配现金股利将其确认为投资收益将其确认为投资收益 被投资单位除净损益之外被投资单位除净损益之外 的所有者权益变动的所有者权益变动 不处理不处理 减值准备的提取减值准备的提取 按按企业会计准则第企业会计准则第22号号 金

15、融工具确认与计量金融工具确认与计量处理处理 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 第5章长期股权投资 适用于：适用于： 1、投资企业能够对被投资企业实施控制；、投资企业能够对被投资企业实施控制； 、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响， 并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股 权投资。权投资。 成本法成本法成本法成本法权益法权益法 20%50% 一、长期股权投资成本法的适用范围一、长期股权投资成本法的适用范围 第5章长期股权

16、投资 u在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始投在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始投 资成本计价入账后，除了投资企业追加或收回投资资成本计价入账后，除了投资企业追加或收回投资 外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。 u投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单 位在接受投资后产生的累计利润的分配额，所获得位在接受投资后产生的累计利润的分配额，所获得 的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述 数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资数额的部分

17、，作为初始投资成本的收回，冲减投资 的账面价值。的账面价值。 二、长期股权投资成本法的特点二、长期股权投资成本法的特点 第5章长期股权投资 (1)确认初始投确认初始投 资成本资成本 (2)在被投资单位在被投资单位 宣告分派利润或宣告分派利润或 现金股利时，才现金股利时，才 作账务处理。不作账务处理。不 宣告分利则不作宣告分利则不作 账务处理账务处理 成本法的核算原理成本法的核算原理 投资时投资时宣告分利时宣告分利时 注意：每年末注意：每年末 不需按应享被不需按应享被 投资单位的净投资单位的净 利润调整投资利润调整投资 的账面价值的账面价值 ， 这是与权益法这是与权益法 的重要区别。的重要区别。

18、 三、长期股权投资成本法的核算三、长期股权投资成本法的核算 第5章长期股权投资 (2)被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理 一般原则一般原则 投资前投资前 投资时投资时 投资后投资后 100万元万元15% 50万元万元15% （表示累积净利润）（表示累积净利润） 确认投资收益确认投资收益 冲减初始投资成本冲减初始投资成本 成本法的核算原理成本法的核算原理 第5章长期股权投资 1、初始投资或追加投资时、初始投资或追加投资时 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投 资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股

19、权投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投 资的成本。如：资的成本。如： 借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行存款等贷：银行存款等 享有被投资单位已宣告但享有被投资单位已宣告但 尚未发放的现金股利或利润尚未发放的现金股利或利润 三、长期股权投资成本法的核算三、长期股权投资成本法的核算 第5章长期股权投资 【例例5-15-1】美的公司美的公司20072007年年2 2月月5 5日购买长信股份有日购买长信股份有 限公司发行的股票限公司发行的股票60 00060 000股准备长期持有，从而股准备长期持有，从而 拥有长信股份有限公司拥有长信股份有限公司5 5的股份。每股买

20、入价为的股份。每股买入价为 5 5元，另外，企业购买该股票时发生有关税费元，另外，企业购买该股票时发生有关税费5 5 000000元，款项已由银行存款支付。元，款项已由银行存款支付。 美的公司应做如下会计处理：美的公司应做如下会计处理： 计算初始投资成本：计算初始投资成本： 股票成交金额股票成交金额(60 0005) 300 000 加：相关税费加：相关税费 5 000 305 000 编制购入股票的会计分录：编制购入股票的会计分录： 借：长期股权投资借：长期股权投资 305 000 贷：银行存款贷：银行存款 305 000 第5章长期股权投资 【例例5-25-2】美的公司美的公司200720

21、07年年5 5月月1515日以银行存款购买诚远股日以银行存款购买诚远股 份有限公司的股票份有限公司的股票100 000100 000股作为长期投资，每股买入价股作为长期投资，每股买入价 为为1010元，每股价格中包含有元，每股价格中包含有0.20.2元的已宣告分派的现金股元的已宣告分派的现金股 利，另支付相关税费利，另支付相关税费7 0007 000元。美的公司应做如下会计处元。美的公司应做如下会计处 理：理： 计算初始投资成本：计算初始投资成本： 股票成交金额股票成交金额(100 00010) 1 000 000 加：相关税费加：相关税费 7 000 减：已宣告分派的现金股利减：已宣告分派的

22、现金股利(100 0000.2) 20 000 987 000 编制购入股票的会计分录：编制购入股票的会计分录： 借：长期股权投资借：长期股权投资 987 000 应收股利应收股利 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 007 000 假定美的公司假定美的公司2007年年6月月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股日收到诚远股份有限公司分来的购买该股 票时已宣告分派的股利票时已宣告分派的股利20 000元。此时，应做如下会计处理：元。此时，应做如下会计处理： 借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：应收股利贷：应收股利 20 000 第5章长期股权投资 2、被投资方宣告发放现金股利

23、时的处理、被投资方宣告发放现金股利时的处理 （1）被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按）被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按 应享有的部分，确认为当期投资收益。但投资企业确认的投应享有的部分，确认为当期投资收益。但投资企业确认的投 资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累 计净利润的分配额。计净利润的分配额。 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 仅限于投资持有期仅限于投资持有期 间内产生的收益间内产生的收益 第5章长期股权投资 承承【例例5-15-1】如果美的公司于如果美的公司于20072007

24、年年6 6月月2020 日收到长信有限股份公司宣告发放日收到长信有限股份公司宣告发放20062006年年 度现金股利的通知，应分得现金股利度现金股利的通知，应分得现金股利4 0004 000 元。美的公司应做如下会计处理：元。美的公司应做如下会计处理： 借：应收股利借：应收股利 4 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 4 000 第5章长期股权投资 （2）投资企业所获得的被投资单位宣告分派利润或）投资企业所获得的被投资单位宣告分派利润或 现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累计现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累计 净利润的部分，作为初始投资成本的收回。净利润的部分，作为初始投

25、资成本的收回。 第5章长期股权投资 投资后年度的利润或现金股利的处理投资后年度的利润或现金股利的处理 公式公式 应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额 （投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益） 投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本 公式公式 应确认的投资收益投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额应确认的投资收益投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的

26、金额 处理方法：处理方法： 若若 则则“应冲减的初始投资成本应冲减的初始投资成本”按公式按公式 计算计算 当期确认的当期确认的“投资收益投资收益” 按公式按公式计算计算 正数结果正数结果 负数结果负数结果 按此金额冲减投资成本按此金额冲减投资成本 按此金额转回投资成本按此金额转回投资成本 若若= = 则转回的初始投资成本则转回的初始投资成本= = 当期确认的当期确认的“投资收益投资收益” 按公式按公式计算（或者计算（或者 + ） 若若 则转回的初始投资成本则转回的初始投资成本= = 当期确认的当期确认的“投资收益投资收益”= = + + 第5章长期股权投资 【例例5-4】甲企业甲企业2009年

27、年1月月1日以银行存款购入丙日以银行存款购入丙 公司公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本的股份，并准备长期持有。实际投资成本 为为110 000元。丙企业于元。丙企业于2009年年5月月2日宣布分派日宣布分派 2008年度的现金股利年度的现金股利100 000元。丙公司元。丙公司2009年年1 月月1日股东权益合计为日股东权益合计为1 200 000元，其中股本为元，其中股本为 1 000 000元，未分配利润为元，未分配利润为200 000元；元；2009年实年实 现净利润现净利润370 000元，元，2010年年4月月1日宣布分派现金日宣布分派现金 股利股利 300 000元。元

28、。2011年年4月月28日宣布分派现金股日宣布分派现金股 利利 400 000元，元，2010年实现净利润年实现净利润520 000元；元； 2012年年4月月27日宣布分派现金股利日宣布分派现金股利600 000元，元， 2011年实现净利润年实现净利润400 000元。元。 第5章长期股权投资 （1）2009年年1月月1日取得投资，全部作为投资成本日取得投资，全部作为投资成本 （2）2009年年5月月2日宣布发放现金股利，应全部作为初始投资日宣布发放现金股利，应全部作为初始投资 成本的收回成本的收回 借：长期股权投资借：长期股权投资丙公司丙公司 110 000 贷：银行存款贷：银行存款 1

29、10 000 借：应收股利借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 10 000 第5章长期股权投资 （3）2010年年4月月1日丙宣布发放现金股利日丙宣布发放现金股利300 000元元 应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额 =(=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资 单位累积实现的净损益单位累积实现的净损益) )投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本 =（100 000100 000300300 0

30、00 000）3 370 000 70 000 10% 10% 1010 000000 = =（400 000400 00037370 0000 000）10% 10% 1010 000000 = = 7 0007 000 应转回前期已冲减的投资成本应转回前期已冲减的投资成本7 0007 000元元 应确认的投资收益应确认的投资收益 =投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额 =300 00010% （ 7 000 ） =37 000 借：应收股利借：应收股利 30 000 长期股权投资长期股权投资 7 000 贷：投资收

31、益贷：投资收益 37 000 第5章长期股权投资 （4）2011年年4月月28日丙公司宣布发放现金股利日丙公司宣布发放现金股利400 000 应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额 =(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资 单位累积实现的净损益单位累积实现的净损益) 投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本 =（100 000300 000 400 000）（370 000 520 000） 10% （10 000 7 000

32、） =（800 000890 000）10% 3 000 800 000890 000 应将前期已冲减的投资成本应将前期已冲减的投资成本3 000元全部转回元全部转回 应确认的投资收益应确认的投资收益 =投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额 =400 00010% （ 3 000 ） =43 000 借：应收股利借：应收股利 40 000 长期股权投资长期股权投资 3 000 贷：投资收益贷：投资收益 43 000 第5章长期股权投资 （5）2012年年4月月27日丙公司宣布发放现金股利日丙公司宣布发放现金股利60 0

33、000 应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额 =(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资 单位累积实现的净损益单位累积实现的净损益) 投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本 =（100 000300 000 400 000 600 000）（370 000 520 000 400 000 ） 10% 0 =（1 400 0001 290 000）10% 0 =11 000 应冲减投资成本应冲减投资成本11 000元元 应确认

34、的投资收益应确认的投资收益 =投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额 =600 00010% 11 000 =49 000 借：应收股利借：应收股利 60 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 11 000 投资收益投资收益 49 000 第5章长期股权投资 3、长期股权投资的处置、长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与处置长期股权投资时，按实际取得的价款与 长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益， 并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。并应同时结转

35、已计提的长期股权投资减值准备。 借：银行存款借：银行存款（实际取得的价款） 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 投资收益投资收益（差额） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资公司公司（投资的 账面余额 ） 应收股利应收股利（未领取的现金股利 ） 投资收益投资收益（差额） 第5章长期股权投资 第三节第三节 长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法 v一、长期股权投资权益法的适用范围 v二、长期股权投资权益法的特点 v三、长期股权投资权益法的核算 第5章长期股权投资 权益法权益法 核算范围核算范围 共同控制、重大影响共同控制、重大影响 初始投资初始投资 按应享有被投资单位可辨认净资产公允价值按应

36、享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额确认为初始投资成本小于份额的，差额计份额确认为初始投资成本小于份额的，差额计 入当期损益，同时调整长期股权投资，成本大入当期损益，同时调整长期股权投资，成本大 于份额的，做商誉处理。于份额的，做商誉处理。 被投资单位实现净收益被投资单位实现净收益 按投资比例分享，一方面增加本企业的投资按投资比例分享，一方面增加本企业的投资 收益，另一方面增加长期股权投资账面价值收益，另一方面增加长期股权投资账面价值 被投资单位分配现金股利被投资单位分配现金股利减少所增加的长期股权投资账面价值减少所增加的长期股权投资账面价值 被投资单位除净损益之外被投资单位除净损益之外

37、的所有者权益变动的所有者权益变动 按比例确认，一方面增加长期股权投资的账面价按比例确认，一方面增加长期股权投资的账面价 值，另一方面增加其资本公积值，另一方面增加其资本公积 减值准备的提取减值准备的提取 按（企业会计准则第按（企业会计准则第8号号资产减值）处理资产减值）处理 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷： 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 权益法权益法 第5章长期股权投资 适用范围适用范围 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股 权投资。权投资。 共同控制：共同控制： 按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在

38、与该项经济活动相按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相 关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资 企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营单位。企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营单位。 重大影响：重大影响： 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够或者与对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够或者与 其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位实施重其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资

39、单位实施重 大影响的，被投资单位为其联营企业。大影响的，被投资单位为其联营企业。 一、长期股权投资权益法的适用范围一、长期股权投资权益法的适用范围 第5章长期股权投资 权益法是指投资最初以投资成本计价，以后权益法是指投资最初以投资成本计价，以后 根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的 变动对投资的账面价值进行调整的方法。变动对投资的账面价值进行调整的方法。 在权益法下，长期股权投资的账面价值随着在权益法下，长期股权投资的账面价值随着 被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投 资单位实现净利润或发生净亏损以

40、及其他所有者资单位实现净利润或发生净亏损以及其他所有者 权益项目的变动。权益项目的变动。 二、长期股权投资权益法的特点二、长期股权投资权益法的特点 第5章长期股权投资 权益法的核算方法（程序）与要点权益法的核算方法（程序）与要点 初始投资成本的确定初始投资成本的确定 长期股权投资账面价值长期股权投资账面价值=应享有被应享有被 投资单位所有者权益账面价值投资单位所有者权益账面价值 股权投资股权投资 差额调整差额调整 实现净损实现净损 益调整益调整 宣告分派宣告分派 股利调整股利调整 其他权益其他权益 项目调整项目调整 第5章长期股权投资 1、取得时的处理、取得时的处理 初始投资或追加投资时，按照

41、初始投资或追加投资时的投初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投 资成本增加长期股权投资的账面价值。资成本增加长期股权投资的账面价值。 如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始 投资成本。投资成本。 如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入“营营 业外收入业外收入”

42、，同时将长期股权投资的成本调整为应享有被投资，同时将长期股权投资的成本调整为应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值的相应份额。（即：按其差额，借单位可辨认净资产公允价值的相应份额。（即：按其差额，借 记记“长期股权投资长期股权投资成本成本”，贷记，贷记“营业外收入营业外收入”） 三、长期股权投资权益法的核算三、长期股权投资权益法的核算 第5章长期股权投资 股权投资差额的处理股权投资差额的处理 股权投资股权投资 差额差额 = 初始投资初始投资 成本成本 投资时被投资单投资时被投资单 位可辨认净资产位可辨认净资产 公允价值公允价值 投资持股投资持股 比例比例 0，不调整长期股权投资初始，不调整长期

43、股权投资初始 投资成本投资成本 0，要调增长期股权投资初始，要调增长期股权投资初始 投资成本，差额计入当期损益投资成本，差额计入当期损益 （营业外收入营业外收入） 第5章长期股权投资 【例例5-65-6】美的公司美的公司20072007年年2 2月月5 5日购买东方股份有日购买东方股份有 限公司发行的股票限公司发行的股票5 000 0005 000 000股准备长期持有，占股准备长期持有，占 东方股份有限公司股份的东方股份有限公司股份的3030。每股买入价为。每股买入价为6 6元。元。 另外，购买该股票时发生有关税费另外，购买该股票时发生有关税费500 000500 000元，款元，款 项已由

44、银行存款支付。项已由银行存款支付。20062006年年1212月月3131日，东方股日，东方股 份有限公司的所有者权益的账面价值份有限公司的所有者权益的账面价值( (与其公允价与其公允价 值不存在差异值不存在差异)100 000 000)100 000 000元。美的公司应做如元。美的公司应做如 下会计处理：下会计处理： 计算初始投资成本：计算初始投资成本： 股票成交金额股票成交金额(5 000 000 6) 30 000 000 加：相关税费加：相关税费 500 000 30 500 000 编制购入股票的会计分录：编制购入股票的会计分录： 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 30 5

45、00 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 500 000 第5章长期股权投资 2、被投资单位实现净损益的处理、被投资单位实现净损益的处理 （1）被投资单位盈利）被投资单位盈利 （2）被投资单位亏损）被投资单位亏损 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 根据被投资单位实现的净利润或根据被投资单位实现的净利润或 经调整的净利润计算应享有的份额经调整的净利润计算应享有的份额 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 第5章长期股权投资 （3）被投资单位以后宣告分派现金股利时）被投资单位以后宣告分派现金股利时 借：应收股利借：

46、应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务 处理，但应在备查簿中登记。处理，但应在备查簿中登记。 第5章长期股权投资 承前例承前例【例例5-65-6】20072007年东方股份有限公司实现净利润年东方股份有限公司实现净利润20 20 000 000000 000元。美的公司按照持股比例确认投资收益元。美的公司按照持股比例确认投资收益6 000 6 000 000000元。元。20082008年年5 5月月1515日，东方股份有限公司已宣告发放现日，东方股份有限公司已宣告发放现 金股利，每金

47、股利，每1010股派股派3 3元，美的公司可分派到元，美的公司可分派到1 500 0001 500 000元。元。 20082008年年6 6月月1010日，美的公司收到东方股份有限公司分派的日，美的公司收到东方股份有限公司分派的 现金股利，美的公司应做如下会计处理：现金股利，美的公司应做如下会计处理： （1）确认东方股份有限公司实现现投资收益时：）确认东方股份有限公司实现现投资收益时： 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 6 000 000 贷：投资收益贷：投资收益 6 000 000 （2）东方股份有限公司宣告发放现金股利时：）东方股份有限公司宣告发放现金股利时： 借：应收股

48、利借：应收股利 1 500 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 1 500 000 （3）收到东方股粉有限公司宣告发放的现金股利时：）收到东方股粉有限公司宣告发放的现金股利时： 借：银行存款借：银行存款 1 500 000 贷：应收股利贷：应收股利 1 500 000 第5章长期股权投资 3、被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理、被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理 在持股比例不变的情况下：在持股比例不变的情况下： 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 或者或者 借：资本公积借：资本

49、公积其他资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 企业按持股比例计算应享有的被投资单位企业按持股比例计算应享有的被投资单位 除净损益以外所有者权益的其他变动的份额除净损益以外所有者权益的其他变动的份额 第5章长期股权投资 承前例承前例【例例5-65-6】20072007年东方股份有限公司可供出年东方股份有限公司可供出 售金融资产的公允价值增加了售金融资产的公允价值增加了4 000 0004 000 000。美的公。美的公 司按照持股比例确认相应的资本公积司按照持股比例确认相应的资本公积1 200 0001 200 000。 美的公司应做如下会计处理：美的公

50、司应做如下会计处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 1 200 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 1 200 000 第5章长期股权投资 借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 （投资收益）（投资收益） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 应收股利应收股利 （投资收益）（投资收益） 实际收到的金额实际收到的金额 长期股权投资的账面余额长期股权投资的账面余额 尚未领取的现金股利尚未领取的现金股利 已计提的减值准备已计提的减值准备 借贷方的差额借贷方的差额 借贷方的差额借贷方的差额 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其

51、他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益 或者或者 借：投资收益借：投资收益 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 原计入资本公积的相关金额原计入资本公积的相关金额 4 4、长期股权投资的处置、长期股权投资的处置 第5章长期股权投资 承前例承前例【例例5-65-6】20092009年年1 1月月2020日，美的公司出售日，美的公司出售 所持东方股份有限公司的股票所持东方股份有限公司的股票5 000 0005 000 000股，每股股，每股 出售价为出售价为1010元款项已收回。美的公司应作如下元款项已收回。美的公司应作如下 会计处理：会计处理： 借：银行存款借：银行存款 50 000

52、000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 30 500 000 损益调整损益调整 4 500 000 其他权益变动其他权益变动 1 200 000 投资收益投资收益 13 800 000 v 同时：同时： 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 1 200 000 贷：投资收益贷：投资收益 l 200 000 第5章长期股权投资 【例例5-7】甲公司于甲公司于2010年年3月月1日，甲公司通过发行普通股日，甲公司通过发行普通股 股票股票800万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权 股份的股份的20%，从而导致对乙公司财务和经营

53、决策具有重大影，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影 响，甲企业准备长期持有该股份。该股票的面值为每股响，甲企业准备长期持有该股份。该股票的面值为每股1元，元， 其市场价格为每股其市场价格为每股3元，为此甲企业还以存款支付了相关费元，为此甲企业还以存款支付了相关费 用用20万元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为万元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为9 150 万元。万元。 （1）该股票的公允价值为）该股票的公允价值为2400（3元元/股股800万股）万元，再加上相关万股）万元，再加上相关 费用费用20万元，所以初始投资成本为万元，所以初始投资成本为2420万元。而投资时，乙公司万元

54、。而投资时，乙公司20%的的 净资产的公允价值为净资产的公允价值为915020%=1830万元，所以初始投资成本大于投万元，所以初始投资成本大于投 资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，所以不调整初始投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，所以不调整初始投 资成本。资成本。 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 2420万万 贷：股本贷：股本 800万万 资本公积资本公积 1600万万 银行存款银行存款 20万万 长期股权投资长期股权投资 2420万万 第5章长期股权投资 2010年年5月月1日，乙公司宣告分派日，乙公司宣告分派2009年度的现金股利年度的现金股利 100万

55、。万。2010年度，乙公司实现净利润年度，乙公司实现净利润400万元，其中万元，其中1-2月份月份 实现的利润为实现的利润为100万元。万元。2011年年5月月2日，乙公司召开股东大日，乙公司召开股东大 会，审议董事会于会，审议董事会于2011年年4月月1日提出的日提出的2010年度利润分配方年度利润分配方 案。审议通过的利润方案为：按净利润的案。审议通过的利润方案为：按净利润的10提取法定盈余公提取法定盈余公 积；按净利润的积；按净利润的5提取任意盈余公积；分配现金股利提取任意盈余公积；分配现金股利100万万 元。元。2011年年6月月2日，甲收到乙分派的日，甲收到乙分派的2010年的现金股利。年的现金股利。 2011年乙公司发生净亏损年乙公司发生净亏损8000万元。万元。2012年乙公司发生亏损年乙公司发生亏损 4950万元。万元。