管理会计--变动成本法和作业成本法(PPT43页)

1、赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 1 1 管理会计管理会计 management accounting 赵洪进赵洪进 主讲主讲 变动成本法与作业成本法变动成本法与作业成本法 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 2 2 mbamba财务管理课程财务管理课程 理解理解变动成本法产生的历史背景及其对我国的启示变动成本法产生的历史背景及其对我国的启示 领会领会变动成本法与完全成本法在存货计价和变动成本法与完全成本法在存货计价和 损益计量差异的根源损益计量差异的根源 理解理解变动成本法的优点、缺点及其对我国的适用性变动成本法的优点、缺点及其对我国的适用性 领

2、会领会作业成本法的基本思想作业成本法的基本思想 掌握掌握作业成本法的计算程序与方法作业成本法的计算程序与方法 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 3 3 mbamba财务管理课程财务管理课程 第一节第一节 变动成本法变动成本法 第二节第二节 作业成本法作业成本法 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 4 4 第一节第一节 变动成本法变动成本法 一、一、 变动成本法的历史演进变动成本法的历史演进 二、二、 变动成本法的含义变动成本法的含义 三、变动成本法与完全成本法的区别三、变动成本法与完全成本法的区别 四、变动成本法的优点四、变动成本法的优点 五、变动

3、成本法的缺点五、变动成本法的缺点 在研究和学习本节内容时，主要掌握：在研究和学习本节内容时，主要掌握： 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 5 5 mbamba财务管理课程财务管理课程 o 18361836年英国的曼彻斯特工厂出现了变动成本法的雏型。年英国的曼彻斯特工厂出现了变动成本法的雏型。 o 18761876年法国的斯特劳斯年法国的斯特劳斯别尔格曾提出变动成本法的初步设想。别尔格曾提出变动成本法的初步设想。 o 19041904年在英国出版的年在英国出版的会计百科全书会计百科全书记载了与变动成本法有关的记载了与变动成本法有关的 内容。内容。 o 19061906年年

4、2 2月美国月美国制度制度杂志刊登的一段话与变动成本法的基本思路杂志刊登的一段话与变动成本法的基本思路 很相似。很相似。 o 19361936年美籍英国会计学家乔纳森年美籍英国会计学家乔纳森n n哈里斯的哈里斯的全国会计师联合会公全国会计师联合会公 报报上发布的论文是第一篇专门论述变动成本法的论文，揭示了变动上发布的论文是第一篇专门论述变动成本法的论文，揭示了变动 成本法的优点。自哈里斯的文章公开发表之后，变动成本法的概念才成本法的优点。自哈里斯的文章公开发表之后，变动成本法的概念才 得以传播。得以传播。 o 到了到了2020世纪世纪5050年代，变动成本法开始受到人们的普遍重视。年代，变动成

5、本法开始受到人们的普遍重视。 o 2020世纪世纪6060年代，变动成本法风靡欧美，并成为管理会计开展工作的年代，变动成本法风靡欧美，并成为管理会计开展工作的 另一项前提条件。另一项前提条件。 第一节第一节 变动成本法变动成本法 一、变动成本法的历史演进一、变动成本法的历史演进 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 6 6 mbamba财务管理课程财务管理课程 二、变动成本法的含义二、变动成本法的含义 o变动成本法变动成本法（variable costingvariable costing）：）： 1.1. 又称直接成本法（又称直接成本法（direct costingdir

6、ect costing） 或边际成本法或边际成本法 （marginal costingmarginal costing），是指在企业产品成本计算过程中，），是指在企业产品成本计算过程中， 以成本习性分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的以成本习性分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的 构成内容，构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间费用直而将固定生产成本及非生产成本作为期间费用直 接计入当期利润表。接计入当期利润表。 2.2. 这是管理会计专用的一种成本计算方法。这是管理会计专用的一种成本计算方法。 o完全成本法完全成本法（full costingfull costing）：）

7、： 1.1. 将企业的全部成本按其经济职能或用途分为生产成本与非生将企业的全部成本按其经济职能或用途分为生产成本与非生 产成本。产成本。产品生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用产品生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用。 2.2. 完全成本法计算出来的产品成本，不仅包括了变动成本，而完全成本法计算出来的产品成本，不仅包括了变动成本，而 且也包含了固定成本，所以完全成本法是也被称为且也包含了固定成本，所以完全成本法是也被称为“吸收成吸收成 本法本法”（absorption costingabsorption costing）。）。 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进

8、7 7 mbamba财务管理课程财务管理课程 o 在完全成本法下在完全成本法下，产量越多，单位产品所分摊，产量越多，单位产品所分摊 的固定成本越低，能刺激企业努力增加产量的的固定成本越低，能刺激企业努力增加产量的 热情；热情；至于生产出的产品是否能及时销售出去，至于生产出的产品是否能及时销售出去， 企业并不多加考虑。企业并不多加考虑。 o 随着市场竞争的加剧随着市场竞争的加剧，企业不能盲目地只顾生，企业不能盲目地只顾生 产，不顾市场需求；再也不能以全部成本计算产，不顾市场需求；再也不能以全部成本计算 出的产品成本的高低来进行决策。出的产品成本的高低来进行决策。 o 必然对完全成本法的理论基础提

9、出质疑，并探必然对完全成本法的理论基础提出质疑，并探 索另一种成本计算法索另一种成本计算法变动成本法变动成本法。 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 8 8 mbamba财务管理课程财务管理课程 三、变动成本法与完全成本法的区别（三、变动成本法与完全成本法的区别（4） （一）产品成本及期间费用的（一）产品成本及期间费用的构成内容构成内容及其及其理理 论依据不同论依据不同 1 1、产品成本及期间费用的构成内容不同、产品成本及期间费用的构成内容不同 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 9 9 mbamba财务管理课程财务管理课程 赵洪进2021-5-25

10、2021-5-25 赵洪进赵洪进 1010 mbamba财务管理课程财务管理课程 例3-1 p4546 华升家具厂只生产一种家具，华升家具厂只生产一种家具，20052005年年初存货为年年初存货为0 0，当，当 年生产年生产5 0005 000件，销售件，销售40004000件，销售单价为件，销售单价为5 0005 000元。元。 要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业的产要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业的产 品成本和期间费用。品成本和期间费用。 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 1111 mbamba财务管理课程财务管理课程 解：根据上述资料按变动成

11、本法和完全成本法计算的产品成本和解：根据上述资料按变动成本法和完全成本法计算的产品成本和 期间费用如表期间费用如表3 32 2所示。所示。 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 1212 mbamba财务管理课程财务管理课程 例例31的计算结果表明的计算结果表明: 按完全成本法确定的产品按完全成本法确定的产品总成本和总成本和 单位成本单位成本高于高于按变动成本法确定的产品按变动成本法确定的产品 总成本和单位成本，而完全成本法下的总成本和单位成本，而完全成本法下的 期间费用期间费用却却低于低于变动成本法下的期间费变动成本法下的期间费 用。用。 这种差异的形成主要源于这种差异的

12、形成主要源于两种方法两种方法 对固定性制造费用的处理不同。对固定性制造费用的处理不同。 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 1313 mbamba财务管理课程财务管理课程 o变动成本法：变动成本法： n 变动成本法的支持者认为：变动成本法的支持者认为：固定制造费用固定制造费用（如机器折旧费）（如机器折旧费） 是为企业提供一定的生产经营条件，以保持生产能力，井使是为企业提供一定的生产经营条件，以保持生产能力，井使 它处于准备状态而发生的成本。它们同产品的实际产量没有它处于准备状态而发生的成本。它们同产品的实际产量没有 直接联系。直接联系。 n实质上是联系会计期间所发生的费用

13、，具有一定的时效性，实质上是联系会计期间所发生的费用，具有一定的时效性， 这与管理费用、销售费用作用相同，所以应该作为期间成本这与管理费用、销售费用作用相同，所以应该作为期间成本 在发生的当期全部从销售收入中扣除。在发生的当期全部从销售收入中扣除。 o完全成本法：完全成本法： n完全成本法的支持者认为：完全成本法的支持者认为：强调成本补偿的一致性，只要与强调成本补偿的一致性，只要与 产品生产相关的成本都应作为产品成本，从产品销售收入中产品生产相关的成本都应作为产品成本，从产品销售收入中 得到补偿。这一点与直接材料和直接人工成本完全相同。得到补偿。这一点与直接材料和直接人工成本完全相同。 2 2

14、、 变动成本法和完全成本法的理论依据不同变动成本法和完全成本法的理论依据不同 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 1414 mbamba财务管理课程财务管理课程 （二）成本流程不同（二）成本流程不同 区别主要体现在两种方法对区别主要体现在两种方法对固定制造费用固定制造费用的处的处 理方法上。理方法上。 n完全成本法完全成本法：固定制造费用与直接材料、直接人工、变：固定制造费用与直接材料、直接人工、变 动制造费用一样都是产品成本的组成部分，应随产品而动制造费用一样都是产品成本的组成部分，应随产品而 流动，其成本流程应通过在产品流动，其成本流程应通过在产品产成品产成品销售成本

15、而销售成本而 进入利润表。进入利润表。 n变动成本法变动成本法：固定制造费用主要是为企业提供一定的生：固定制造费用主要是为企业提供一定的生 产经营条件而发生的，是维持一定生产能力而发生的成产经营条件而发生的，是维持一定生产能力而发生的成 本，其成本流程并不随产品而流动，而作为期间费用的本，其成本流程并不随产品而流动，而作为期间费用的 一部分直接列入利润表。一部分直接列入利润表。 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 1515 mbamba财务管理课程财务管理课程 成本流程不同成本流程不同 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 1616 mbamba财务管

16、理课程财务管理课程 成本流程不同成本流程不同 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 1717 mbamba财务管理课程财务管理课程 （三）销售成本及存货成本的水平不同（三）销售成本及存货成本的水平不同 o 一般而言，一般而言，变动成本法计算的产品存货成本变动成本法计算的产品存货成本 低于低于完全成本法计算的存货成本。完全成本法计算的存货成本。 n 完全成本法：完全成本法：期末产成品和在产品存货中包含期末产成品和在产品存货中包含 了一部分固定生产成本了一部分固定生产成本 n 变动成本法：变动成本法：期末产成品和在产品存货并不负期末产成品和在产品存货并不负 担固定成本。担固定成

17、本。 例3-2 p48 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 1818 mbamba财务管理课程财务管理课程 例例32】资料同】资料同例例31】。】。 要求：要求：分别按变动成本法和完全分别按变动成本法和完全 成本法确定产品的期末存货成本和成本法确定产品的期末存货成本和 本期的销售成本。本期的销售成本。 解：解：产品的期末存货成本和本产品的期末存货成本和本 期销售成本的计算如表期销售成本的计算如表33所示。所示。 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 1919 mbamba财务管理课程财务管理课程 因此，两种方法对固定性制造费用的处理方法的不同使因此，两

18、种方法对固定性制造费用的处理方法的不同使 得按变动成本法计算的期末存货成本和本期销售成本均得按变动成本法计算的期末存货成本和本期销售成本均低于低于按按 完全成本法计算的成本水平。完全成本法计算的成本水平。 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 2020 mbamba财务管理课程财务管理课程 （四）计算盈亏的公式不同（四）计算盈亏的公式不同 o 完全成本法：完全成本法： 税前利润税前利润 销售毛利总额营业费用总额销售毛利总额营业费用总额 （销售收入总额已销售产品的生产成本总额）营业费用总额（销售收入总额已销售产品的生产成本总额）营业费用总额 销售量销售量单价（期初存货量单价（

19、期初存货量上期单位产品成本上期单位产品成本 本期产量本期产量本期单位产品成本期末存货量本期单位产品成本期末存货量本期单位产品成本）本期单位产品成本） （销售费用管理费用）（销售费用管理费用） o 变动成本法：变动成本法： 税前利润税前利润贡献毛益总额固定成本总额贡献毛益总额固定成本总额 （销售收入总额变动成本总额）固定成本总额（销售收入总额变动成本总额）固定成本总额 （销售量（销售量单价销售量单价销售量单位变动成本）单位变动成本） 固定成本总额固定成本总额 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 2121 mbamba财务管理课程财务管理课程 例例3-3 p493-3 p49

20、 例例3 333资料同例资料同例3 31 1。其中销售费用。其中销售费用5050万元中包万元中包 含变动性销售费用含变动性销售费用l5l5万元，固定性销售费用万元，固定性销售费用3535万万 元：管理费用元：管理费用7575万元中包含变动性管理费用万元中包含变动性管理费用7 75 5 万元，固定性管理费用万元，固定性管理费用67675 5万元。万元。 要求：要求：分别按完全成本法和变动成本法计算税前分别按完全成本法和变动成本法计算税前 利润。利润。 解：解：按完全成本法和变动成本法计算的税前利润如按完全成本法和变动成本法计算的税前利润如 表表3 34 4所示。所示。 赵洪进2021-5-252

21、021-5-25 赵洪进赵洪进 2222 mbamba财务管理课程财务管理课程 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 2323 mbamba财务管理课程财务管理课程 从表从表34可以看出，可以看出，按完全成本法计算按完全成本法计算 的税前利润高于按变动成本法计算的税前利润的税前利润高于按变动成本法计算的税前利润 50(875 825)万元。万元。 其原因是其原因是本期生产量大于销售量，使得本期生产量大于销售量，使得 按完全成本法计算的期末存货成本中包含按完全成本法计算的期末存货成本中包含50 万元的固定性制造费用，随同期末存货记入了万元的固定性制造费用，随同期末存货记入了

22、资产负债表，需要等到该存货实现对外销售时资产负债表，需要等到该存货实现对外销售时 才能记入利润表；而变动成本法下，固定性制才能记入利润表；而变动成本法下，固定性制 造费用造费用250万元已一次全部记入了利润表。万元已一次全部记入了利润表。 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 2424 mbamba财务管理课程财务管理课程 例例3-4 p4950。 例例34】华升家具厂只生产一种产品，华升家具厂只生产一种产品，2005年、年、2006年和年和 2007年连续三年的产量及成本资料如表年连续三年的产量及成本资料如表35所示。所示。 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵

23、洪进赵洪进 2525 mbamba财务管理课程财务管理课程 要求：要求：分别用变动成本法和完全成本法编制利润表，并进行比较。分别用变动成本法和完全成本法编制利润表，并进行比较。 解：解：根据表根据表35所提供的资料，所提供的资料，用变动成本法与完全成本法编制用变动成本法与完全成本法编制 的利润表的利润表分别见表分别见表36与表与表37。 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 2626 mbamba财务管理课程财务管理课程 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 2727 mbamba财务管理课程财务管理课程 将表将表36和表和表37进行比较可以发现：进行比

24、较可以发现： (1)本期生产量本期生产量=本期销售量本期销售量(如如2006年年) 按完全成本法确定的税前利润按完全成本法确定的税前利润= =按变动成本法确按变动成本法确 定的税前利润定的税前利润 这是因为这是因为按变动成本法计算，本期发生的固定按变动成本法计算，本期发生的固定 性制造费用性制造费用250万元全额从本期销售收入中扣除；万元全额从本期销售收入中扣除； 按完全成本法计算，本期发生的固定性制造费用按完全成本法计算，本期发生的固定性制造费用 250万元先计入本期所生产的产品成本中，在产销万元先计入本期所生产的产品成本中，在产销 平衡的情况下，本期所生产的产品又在本期全部销售平衡的情况下

25、，本期所生产的产品又在本期全部销售 出去，产成品的期末存货没有变动。所以，两种成本出去，产成品的期末存货没有变动。所以，两种成本 计算法所确定的税前利润相等。计算法所确定的税前利润相等。 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 2828 mbamba财务管理课程财务管理课程 (2)本期生产量本期生产量本期销售量本期销售量(如如2005年年) 按完全成本法确定的税前利润按完全成本法确定的税前利润 按变动成本法确按变动成本法确 定的税前利润定的税前利润 这是因为这是因为按变动成本法计算，本期所发生的固定按变动成本法计算，本期所发生的固定 性制造费用性制造费用250万元全额从本期销

26、售收入中扣除；万元全额从本期销售收入中扣除； 而采用完全成本法计算，在生产量而采用完全成本法计算，在生产量销售量时，意味销售量时，意味 着产成品的期末存货增加，会带走一部分本期发生的着产成品的期末存货增加，会带走一部分本期发生的 固定性制造费用，也就是说，本期发生的固定性制造固定性制造费用，也就是说，本期发生的固定性制造 费用费用250万元中有一部分万元中有一部分(200万元万元)由销售成本吸由销售成本吸 收，从本期的销售收入中扣减，其余部分收，从本期的销售收入中扣减，其余部分(50万元万元) 则以期末存货形式结转到下期。所以，按完全成本法则以期末存货形式结转到下期。所以，按完全成本法 确定的

27、税前利润确定的税前利润(875万元万元)比按变动成本法确定的比按变动成本法确定的 税前利润税前利润(825万元万元)多多50万元。万元。 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 2929 mbamba财务管理课程财务管理课程 (3)本期生产量本期生产量本期销售量本期销售量(如如2007年年) 按完全成本法确定的税前利润按完全成本法确定的税前利润 按变动成本法确按变动成本法确 定的税前利润定的税前利润 这是因为这是因为按变动成本法计算，本期发生的固定性按变动成本法计算，本期发生的固定性 制造费用制造费用250万元要从本期销售收入中全额扣减；万元要从本期销售收入中全额扣减； 但按

28、完全成本法计算，在本期生产量但按完全成本法计算，在本期生产量本期销售量的本期销售量的 情况下，则意味着期末产成品存货减少，本期产品销情况下，则意味着期末产成品存货减少，本期产品销 售成本中不仅包括本期发生的全部固定性制造费用售成本中不仅包括本期发生的全部固定性制造费用 250万元，同时还包括了上期产成品所结转下来的万元，同时还包括了上期产成品所结转下来的 固定性制造费用固定性制造费用50万元。所以，按完全成本法确定万元。所以，按完全成本法确定 的税前利润的税前利润l 375万元比按变动成本法确定的税前利万元比按变动成本法确定的税前利 润润1 425万元要少万元要少50万元。万元。 赵洪进202

29、1-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 3030 mbamba财务管理课程财务管理课程 需要特别指出的是：需要特别指出的是： 例例3-43-4假设各期的生产量不变假设各期的生产量不变 各期按完全成本法确定的单位产品成本也相等各期按完全成本法确定的单位产品成本也相等 期末存货中所包含的单位固定制造费用也相等期末存货中所包含的单位固定制造费用也相等 如果各期的生产量是波动的，则上述结论不一定成立。如果各期的生产量是波动的，则上述结论不一定成立。 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 3131 mbamba财务管理课程财务管理课程 例例3-5 p52 例例35】设有关成本、

30、价格资料同例设有关成本、价格资料同例34。华升家具厂。华升家具厂2005 年、年、2006年和年和2007年连续三年的产量及销售量如表年连续三年的产量及销售量如表38所所 示。示。 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 3232 mbamba财务管理课程财务管理课程 要求：要求：分别用变动成本法和完全成本法编制利调表，并分别用变动成本法和完全成本法编制利调表，并 进行比较。进行比较。 解：解：由表由表38资料可知，华升家具厂连续三年的销售资料可知，华升家具厂连续三年的销售 量不变，而生产量逐年下降。量不变，而生产量逐年下降。 在变动成本法下，在变动成本法下，产品的单位生产成

31、本不变，仍为产品的单位生产成本不变，仍为 02万元件。万元件。 在完全成本法下，在完全成本法下，每年的单位生产成本为：每年的单位生产成本为：（教材（教材 52页）页） 2005年单位完全生产成本年单位完全生产成本=0 .2417(万元件万元件) 2006年单位完全生产成本年单位完全生产成本=0.25(万元件万元件) 2007年单位完全生产成本年单位完全生产成本=02625(万元件万元件) 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 3333 mbamba财务管理课程财务管理课程 用变动成本法与完全成本法编制的利润表分别见表用变动成本法与完全成本法编制的利润表分别见表39与表与表

32、310。 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 3434 mbamba财务管理课程财务管理课程 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 3535 mbamba财务管理课程财务管理课程 结论：结论： 当每期产量发生波动时，当每期产量发生波动时，完全成本法下单位产完全成本法下单位产 品的成本和期末存货成本也随之波动品的成本和期末存货成本也随之波动. . 这是由于这是由于不同的产量分摊相同的固定性制不同的产量分摊相同的固定性制 造费用造成的，产量越大，单位产品完全成本造费用造成的，产量越大，单位产品完全成本 越低。越低。 只要每期的销售量相同，只要每期的销售量相

33、同，按变动成本法所计算按变动成本法所计算 的税前利润就相等。的税前利润就相等。 这是因为这是因为按变动成本法所计算的税前利润按变动成本法所计算的税前利润 只与销售量有关，而与产量无关。只与销售量有关，而与产量无关。 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 3636 mbamba财务管理课程财务管理课程 当本期生产量本期销售量时，当本期生产量本期销售量时，按两种方法所按两种方法所 确定的税前利润相等；确定的税前利润相等； 当本期生产量本期销售量时，当本期生产量本期销售量时，按完全成按完全成 本法确定的税前利润大于按变动成本法确定的本法确定的税前利润大于按变动成本法确定的 税前利

34、润（如税前利润（如20052005年）；年）； 当本期生产量本期销售量时，当本期生产量本期销售量时，按完全成按完全成 本法确定的税前利润小于按变动成本法确定的本法确定的税前利润小于按变动成本法确定的 税前利润（如税前利润（如20072007年）。这一结论与例年）。这一结论与例3-43-4的结的结 论相同。论相同。 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 3737 mbamba财务管理课程财务管理课程 从根本上讲，从根本上讲，完全成本法与变动成本法下完全成本法与变动成本法下 税前利润的差异与当期生产量和销售量没有必税前利润的差异与当期生产量和销售量没有必 然关系。然关系。 完全

35、成本法与变动成本法下税前利润差异完全成本法与变动成本法下税前利润差异 的一般性结论是：的一般性结论是： 利润差额利润差额 完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用 完全成本法下期初存货释放的固定制造费用完全成本法下期初存货释放的固定制造费用 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 3838 mbamba财务管理课程财务管理课程 在销售量保持不变的情况下，在销售量保持不变的情况下，按完全成本按完全成本 法确定的税前利润随着产量的下降而下降，而按法确定的税前利润随着产量的下降而下降，而按 变动成本法确定的税前利润则保持了相对稳定。变动成本法确定

36、的税前利润则保持了相对稳定。 采用完全成本法可能会刺激企业盲目采用完全成本法可能会刺激企业盲目 增加生产的短期行为，造成产品积压。而变增加生产的短期行为，造成产品积压。而变 动成本法可以促使企业管理人员重视销售环动成本法可以促使企业管理人员重视销售环 节，避免盲目性生产，树立以市场和消费者节，避免盲目性生产，树立以市场和消费者 为中心的管理观念。为中心的管理观念。 无论采用什么计算方法，无论采用什么计算方法，各种成本最各种成本最 终都要由企业的收入来吸收，终都要由企业的收入来吸收，所以，在一定时所以，在一定时 期内两者所计算的税前利润总额应该相同。期内两者所计算的税前利润总额应该相同。 赵洪进

37、2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 3939 mbamba财务管理课程财务管理课程 小结小结 赵洪进2021-5-252021-5-25 赵洪进赵洪进 4040 mbamba财务管理课程财务管理课程 1 1、所提供的信息符合企业生产经营的实际情况，有利、所提供的信息符合企业生产经营的实际情况，有利 于正确进行短期决策。于正确进行短期决策。 变动成本法能够正确地反映销售量与利润的关系变动成本法能够正确地反映销售量与利润的关系 完全成本法有时会得出令人费解的结论：销售量上升，利润完全成本法有时会得出令人费解的结论：销售量上升，利润 却下降；销售量下降，利润却上升；销售量不变，利润却却下降；销售量下降，利润却上升；销售量不变，利润却 变动。变动。 2 2、能促使管理当局重视销售，防止盲目生产。、能促使管理当局重视销售，防止盲目生产。 3 3、简化成本计算，避免固定制造费用分摊中的主观随、简化成本计算，避免固定制造费用分摊中的主观