第66讲_扣除项目（3）、不得扣除的项目、亏损弥补

1、第二节 应纳税所得额（ 9）公益性捐赠支出限额扣除捐赠类型税前扣除方法操作要点公益性捐赠限额扣除计算限额的比例： 12%扣除限额的依据：年度利润总额扣除方法：扣除限额与实际发生额中的 较小者超标准的公益性捐赠，允许结转以后 3 年 内在计算应纳税所得额时扣除。在扣除时应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出据实扣除自 2019年 1月 1日至 2022年 12月 31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支

2、出年度扣除限额时，符合上述条件的扶贫捐赠支出不计算在内非 公益性捐赠不得扣除含纳税人 直接 向受赠人的捐赠【解读一】会计利润的确定：根据会计准则计算出来的会计利润， 尚未扣除允许弥补的以前年度的亏损 。公益性捐赠形式：包括货币捐赠和非货币捐赠。与商品和劳务税关系：企业将自产货物用于捐赠，按最近时期同类货物平均不含税售价计算缴纳增值税。企业将自产货物用于捐赠业务类型的掌握：分别按照两个业务处理：第4页 共4页（更多资料+VX：1005062021）第一、卖：销售收入额的基数）=视同销售收入（收入作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限第二、捐：对外捐赠列支于营业外支出，按照税法规定的标准

3、扣除，减少所得额。【举例】企业通过公益性社会组织将自产的账面成本 80万元，公允价值 100万元（不含税）的货物捐赠给灾区。税法规定：首先要调增视同销售收入和视同销售成本，得出视同销售所得 20万元。捐赠支出的成本 =100+100 13%=113（万元）【提示】税会出现差异：会计上捐赠支出的成本（执行会计准则） =80+100 13%=93（万元）【解读二】实物捐赠的纳税调整会计直接计营业外支出，不确认收入；税法确认视同销售收入和视同销售成本，捐赠支出在所得税汇算清缴时需要填报捐赠支出及纳税调整明细表。【举例】某企业将自产口罩捐赠用于疫情防控（属于公益性捐赠），产品成本为场价为 10万元，假

4、设免征增值税。（该企业执行会计准则）【解析】 会计处理：借：营业外支出80000贷：库存商品80000纳税调整：8万元，不含税市第一步：先视同销售处理，即确定“视同销售收入” 100000元和“视同销售成本” 80000元，合计调增应纳税所得额 20000元。第二步：再确定捐赠的税前扣除金额为市场价即 100000元，这时账载金额（营业外支出）为 80000 元，故调减所得额 20000元，填入捐赠支出及纳税调整明细表最终应纳税所得额为 0。（ 10）手续费及佣金支出限额扣除 +据实扣除 +不得扣除企业类型计算基数扣除标准保险企业当年全部保费收入退保金等18%其他企业（不含从事代理服务、主营业

5、务收入为手续费、佣金的企业）服务协议或合同确认的收入金额5%从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业）据实扣除企业以现金等非转账方式向非个人代理支付的手续费及佣金不得扣除为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金【温馨提示】教材收录的保险企业的手续费及佣金支出扣除标准为行过程中适用的为 18%，考生了解下哦 【提示】15%教材未作更新，但是实际运企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。企业支付的手续费及佣金不

6、得直接冲减服务协议或合同金额，应如实入账。电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额 5%的部分，准予在企业所得税税前据实扣除。（ 11）金融企业贷款损失准备金扣除自 2019年 1月 1日起至 2023年 12月 31日，金融企业贷款（涉农贷款和中小企业贷款除外）损失准备金企业所得税税前扣除按以下规定处理：准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括： a 贷款（含抵押、质押、担保、信用等贷款）；b 银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫

7、款等）、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产；【提示】课件中老师口误将 b中的信用垫款说成了信用贷款，提醒下哦 c 由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：准予当年税前扣除的贷款损失准备金 =本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额 1%-截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的

8、贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。 3不得扣除的项目（ 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（ 2）企业所得税税款；（ 3）税收滞纳金；（ 4）罚金、罚款和被没收财物的损失，指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物；但不包括经营性罚款和逾期归还银行贷款而支付的罚息；（ 5）超过规定标准的捐赠支出； （注：超标准的公益性捐赠支出，准予以后三年内在计算应纳税所得额时结转扣除）（ 6）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出；（7）未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主

9、管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出；（ 8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；（ 9）与取得收入无关的其他支出。 4亏损弥补（ 1）企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，一般情况下，最长不得超过 5 年 。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。（ 2）自 2018年 1月 1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前 5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，

10、最长结转年限由 5 年延长至 10年 。（3）企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照税法有关长期待摊费用的规定处理，但一经选 定，不得改变。（ 4）税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损，且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许以调增的应纳税所得额弥补该亏损。（ 5）对企业发现以前年度实际发生的、按照税法规定应在企业所得税税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业作出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过