交易性金融资产税务处理案例及会计分录教学文案

1、交易性金融资产税务 处理案例及会计分录 学习好资料 交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它包 括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的债券、股票、基金、权证和直接指定以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产。下面以股票为例进行分析说明。 一、交易性金融资产的初始计量与计税基础 （一）交易性金融资产的初始计量在会计处理上，企业取得交易性金融资产时，应按 照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本” 科目，相关交易费用应当直接计入当期损益；企业取得金融资产所支付的价款中包含的已 宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认

2、为“应收股利”或“应收利息”进 行处理。 例1A公司2007年4月1日购入B公司发行的股票100万股作为交易性金融资产， 每股买价10元，其中含已宣告但未发放的现金股利0.1元，另支付交易费用 10万元。不 考虑其他因素，A公司应作如下会计处理： 借：交易性金融资产成本9000000 应收股利 B公司100000 投资收益100000 贷：银行存款9200000 （二）交易性金融资产的计税基础在税务处理上，根据新税法规定，企业的各项资产 都要以历史成本为计税基础。投资资产按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的 投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公

3、 允价值和支付的相关税费为成本。在确定交易性金融资产的计税基础时：通过支付现金方 式取得的投资资产，其成本除了购买价款外，还应包括相关交易费用，但不应包括已宣告 但尚未发放的债券利息或现金股利。 例2承例1，A公司购入B公司100万股股票的账面价值为 900万元，所得税税率为 33%（假设没有其他纳税调整事项）。按照税法规定，企业购买股票的成本为910万元, 即交易性金融资产的计税基础为910万元，在资产负债表上交易性金融资产的账面价值为 900万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认递延所得税资 产10X 33% =3.3 （万元），递延所得税为 3.3万元。会计处理

4、如下： 借：递延所得税资产33000 贷：所得税费用一一递延所得税费用33000 从会计处理来看，交易费用10万元抵减了当期利润，但税法不允许这笔费用在税前列 支；故产生可抵扣暂时性差异10万元。从纳税申报看，因税法规定与交易性金融资产有关 的交易费用只有待该股票转让时才可与其成本一并在企业所得税前列支，所以“投资收 益”科目借方的交易费用 10万元在纳税申报时不需填入。 二、交易性金融资产持有期间会计核算与税务处理 （一）取得的利息和现金股利的会计核算交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发 放现金股利，或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收 利息”科目，贷记“投资

5、收益”科目。收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科 目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。 例3承例2，假设2007年5月1日收到B公司发放的现金股利10万元并存入银行； 2007年9月10日B公司宣告发放下半年现金股利15万元，A公司于10月2日收到并存入 银行（若没有其他纳税调整事项）。会计处理： 2007年5月1日收到B公司发放的股利： 借：银行存款100000 贷：应收股利 B公司 100000 2007年9月10日B公司宣告发放现金股利时： 借：应收股利一一 B公司 150000 贷：投资收益150000 2007年10月2日收到B公司发放的股利： 借：银行存款150000

6、贷：应收股利 B公司 150000 （二）取得的利息和现金股利的税务处理税法规定，企业的股权投资所得，是指企业 通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积中分配取得股息性质 的投资收益。也就是说，企业确认的投资收益，不仅限于被投资企业在接受投资后产生的 累计净利润的分配额，还包括被投资企业在接受投资前实现的累计未分配利润和累计盈余 公积。因此，A企业取得的两笔现金股利都需要缴纳企业所得税。交易性金融资产持有期 间的投资收益形成的是永久性差异，与未来的应纳所得税无关，应调整当期的应纳税所得 额和所得税费用。由于会计处理和税法的规定是一致的，不会产生暂时性差异，当期都需 缴纳企业

7、所得税。 三、交易性金融资产的期末计量与税务处理 （一）交易性金融资产期末计量的会计核算在会计处理上。以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能 发生的交易费用：对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成利得 或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益。根据22号准则及其应用指南的规定， 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额的会计处理为：借记 “交易性金融资产一一公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值 低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 例4承例1，若2007年9月31日

8、，A该公司购入的B公司100万股股票的公允价值 为1000万元。则企业应做如下会计分录： 借：交易性金融资产一一公允价值变动1000000 贷：公允价值变动损益1000000 （二）交易性金融资产的期末计量的税务处理在税务处理上，企业持有各项资产期间 资产增值或者减值，除国务院，财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资 产的计税基础。因此，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在持有期间不 改变其计税基础，按照公允价值进行会计计量的应进行纳税调整，且不扣除将来处置该金 融资产时可能发生的交易费用，处置该金融资产时发生的交易费用在处置时税前扣除。由 于股票公允价值上升，产生的“

9、公允价值变动损益”100万元，形成应纳税暂时性差异， 按33%的所得税率计算确认递延所得税负债。 借：所得税费用一一递延所得税费用330000 贷：递延所得税负债330000 公允价值变动损益发生变动必定会影响当期损益，但不会影响当期的所得税申报，它 只是会产生暂时性差异。所以，公允价值变动损益不计入应纳税所得额。 四、交易性金融资产处置的会计核算与税务处理 （一）交易性金融资产处置的会计核算企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的 金额借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按该项交易性 金融资产的成本贷记“交易性金融资产一一成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价 值

10、变动额，贷记或借记“交易性金融资产一一公允价值变动”科目，贷记或借记“投资收 益”科目。同时，将原计入该项交易性金融资产公允价值变动额转出，借记或贷记“投资 收益”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。 例5承例4, 2007年10月10日，企业将持有的 B公司股票100万股全部售出，售 价为1050万元。则企业会计分录为： 借：银行存款10500000 贷：交易性金融资产一一成本9000000 交易性金融资产一一公允价值变动1000000 投资收益500000 同时，转出2007年9月31日交易性金融资产公允价值变动100万元。 借：公允价值变动损益1000000 贷：投资收益1000000 （二）交易性金融资产处置的税务处理在税法上，对于以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，只有在实际处置 时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额计入处置时的应纳税所得额。处置后，交易 性金融资产的账面价值和计税基础都为零，暂时性差异消失，以前确认的递延所得税应予 以转回。所以： 应纳税所得额 =10500000-9000000=1500000 （万元） 借：所得税费用一一当期所得税费用165000 递延所得税负债330000 贷：应交税费应交所得税462000 递延所得税资产33000 纳税申报处理：在填报企业所