2010年企业所得税汇算清缴问题解答

1、2010年企业所得税汇算清缴问题解答一般政策类（98）（一）收入类（8）1、超过三年以上的应付款项，是否需要调增应纳税所得额？答：企业所得税法实施细则第二十二条规定对企业确实无法偿付的应付款项应作为其他收入，并没有年限上的规定，也没明确确实无法偿付的具体情形。对于超过三年以上的应付未付款项可参照坏帐损失标准，有下列情形的作为其他收入处理：1）债权人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照；2）债权人依法被宣告失踪、死亡；3）债权人已按资产损失税前扣除管理办法规定确认损失并在税前扣除的；4）债权人放弃债权的；5）因不可抗力无法支付的。2、关于无偿划拨非货币性资产的所得税问题

2、？答：区分下列情况分别处理：1）法人企业无偿对外划拨非货币性资产属于捐赠行为应当视同销售货物、转让财产处理。接受方应作接受捐赠资产处理；2）省内实行“统一计算，汇总缴纳”或是跨省实行“统一计算，汇总清算”的总、分机构之间无偿划拨非货币性资产的，不作销售货物或转让财产处理；若是对外，则作销售货物或转让财产处理，同时接受方应作接受捐赠资产处理；3）独立缴纳企业所得税的总、分机构之间无偿划拨非货币性资产的，应作销售货物或转让财产处理。接受方应作接受捐赠资产处理。3、非货币性资产对外投资是否要视同销售？答：根据企业所得税法实施条例规定，企业发生非货币性资产交换的，应当视同销售货物、转让财产。若企业在会

3、计核算时已做销售货物、转让财产处理的，在申报所得税时不需再按视同销售货物、转让财产处理。4、从财政局取得的设备技术更新改造拨款，需要缴纳企业所得税吗？答：根据财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知财税200987号）规定，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从财政局取得的设备技术更新改造拨款凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入处理：1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。按上述规定作为不征税

4、收入处理后应注意：1）企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。2）不征税收入在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的不征税收入发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。5、对属于以前年度的应确认未确认的收入，是否也应当调整以前年度的收入，还是确认为当年度的收入。例如：企业以前年度取得不属于免税收入范围的补贴收入，以前年度没有确认收入，我们在审核年度是否可以不确认为审核年度的收入？答：对属于以前

5、年度的按收入确认原则应确认收入而未确认的应当调整所属年度的收入。（二）税前扣除类（43）1、公司与劳务公司签订劳务合同，使用劳务公司的劳务工，协议规定由公司代缴劳动保险，那么该劳动保险支出是否需要劳务公司开具劳务发票？答：该劳动保险支出需要劳务公司开具劳务发票。4、离退休人员返聘支付的工资如何扣除？是作为劳务费扣除还是作为工资扣除？企业为离退休人员发放的报刊费以及报销的医疗费如何扣除？答：企业按劳动合同法规定和离退休返聘人员签订了劳动合同，支付的符合规定的工资薪金作为工资扣除。企业为离退休人员发放的报刊费以及报销的医疗费不得在税前扣除也不得作为职工福利费扣除。 5、企业为离家远的职工以单位的名

6、义租房负担的租金也取得了发票，是否应该作为福利费扣除？如不作为福利费扣除，应如何扣除？答：应该作为职工福利费扣除。6、企业只为部分高管支付的补充养老保险费是否允许按工资总额的5%在企业所得税前扣除？答：不允许。 7、企业购买高尔夫会员卡招待客户使用，缴纳的会费是否可放在业务招待费中税前扣除？答：企业购买高尔夫会员卡招待客户使用，缴纳的会费可以放在业务招待费中税前扣除。8、公司发放给董事会人员的董事津贴，如果该人员也是企业的雇员，是按工资计算，还是按劳务计算？如果该人员不是企业的雇员（独立董事），是否按劳务计算，需要什么入账票据？答：公司发放给董事会人员的董事津贴，如果该人员也是企业的雇员，按工

7、资薪金在税前扣除。如果该人员不是企业的雇员（独立董事），应取得劳务发票按劳务费在税前扣除。9、公司外派人员（1）a公司是b公司的投资方，按规定派遣相关管理人员c到b公司，该管理人员在a公司、b公司都领取报酬，如何确定c的报酬的性质（在a、b公司都算工资薪金还是在a算工资，在b算劳务，如何是劳务是否需要开具劳务发票）。答：管理人员c是a公司的雇员，在a公司领取的报酬属于工资薪金，在b公司领取的报酬属于劳务费用需要开具劳务发票。（2）c不在b领取报酬，由b公司向a公司支付费用，b公司需要什么票据在企业所得税税前列支答：b 公司需要取得服务发票在税前扣除。（3）国外公司向外资企业派人员参与管理，给外

8、籍个人支付的来回探亲费用、房屋租赁费用是否在福利费中列支答：如果参与管理的外籍个人是外资企业直接聘用的员工，那么给外籍个人支付的来回探亲费用、房屋租赁费用作为职工福利费扣除；如果参与管理的外籍个人是国外公司聘用的员工，由国外公司派遣的，那么给外籍个人支付的来回探亲费用、房屋租赁费用不得作为职工福利费扣除。10、超劳动法标准协议支付的补偿费是否可在税前列支。国有公司改制，由新企业接收原国有企业的员工，原国有企业支付了一部分补偿金给新企业，规定该部分补偿金在员工退休或离开新公司时支付，现员工未离开该公司，该部分款项一直在“其他应付款”科目核算，已超过3年，是否将该部分“其他应付款”转入收入，缴纳企

9、业所得税。答：超劳动法标准协议支付的补偿费不可以在税前列支。 国有企业支付给新企业的补偿金，在员工退休或离开新公司时需要支付，所以虽然该部分款项一直在“其他应付款”科目核算，已超过3年，也不需要将该部分“其他应付款”转入收入，缴纳企业所得税。 11、企业由外资改为内资时，员工与原外资公司解除劳动合同，再与新公司签订劳动合同，原外资需要支付补偿金给员工。原外资与新内资协议，该补偿金在股权转让交易时在转让价格中直接扣除，由新内资公司进行补偿，新内资公司补偿时，该部分支出是直接进入公司的成本费用，还是在往来中结算。（如果在往来中结算，那么新内资的计税基础可能要增大，原外资清算时的清算所得也要增大？）

10、答：在往来中结算。11、有的企业实习生比较多，这部分工资直接支付还是需要开具劳务发票？答：如果实习生和企业签订了劳动合同（协议），那么企业支付给实习生的报酬作为工资薪金支出，否则，应开具发票作为劳务费支出。12、有的企业开具比较大额（如几十万）的苏果超市的发票，但是后面附了自制的所谓劳保用品清单，这部分怎么调整？答：不符合规定的、不合理的劳动保护支出不得在税前扣除，需要全额调增。13、企业给予客户的现金折扣作为财务费用应开具何种票据？答：符合财务制度规定的现金折扣作为财务费用列支，不需要开具票据。14、一企业租赁另一企业的厂房，承租方发生的水电费由自己承担,但水电费的发票供电、自来水公司直接开

11、具给出租方,租赁方能否凭着此发票复印件入帐并税前列支？答：出租方（非一般纳税人）不能够开具发票的，承租方可以凭出租方开具的收据和发票复印件入帐并税前列支。15、企业在外地承接了一个项目，工程时间较长，该企业在项目地建了一批活动板房供职工住宿，此项活动板房的支出能否做为长期待摊费用在3年内摊销？答：可以做为长期待摊费用按照工程时间摊销，如果工程时间少于3年的，应在3年内摊销。16、企业扩大生产后因电力不足，向电力公司支付的增容费能否一次性进入当期费用？（问题需进一步核实）答：国家早在2002年已取消电力增容费。目前企业如要增容，虽然不再收取增容费，但委托供电部门对其自建供电工程进行设计或施工的，

12、必须的材料费、工程费还是要支付的。对于电力公司收取的工程设计费、电表等设备材料费和人工费，可以一次性进入当期费用，支出金额较大的可以归集为长期待摊费用，按期摊销。17、企业向非金融企业及个人借款发生的利息支出，在不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分允许扣除。问：（1）由于各金融企业的浮动利率不一致，在计算利息扣除时如何掌握？（2）企业向非金融企业或个人借款发生的利息支出，是否需要地税局代开的发票在税前扣除？答：中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业的部分准予税前扣除。金融企业同期同类贷款利率指国家规定的基准利率和浮动

13、利率，实际执行中只要是符合国家规定的浮动利率都可以认可。企业向非金融企业或个人借款发生的利息支出，需要取得地税局代开的发票，才可以在税前扣除。18、企业购进货物估价入库，至次年汇算清缴结束前仍未取得发票，年度按规定已计入当期损益部分是否调增应纳税所得额？（问题已修改） 答：根据国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发200880号文）的规定，在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。因此对企业在汇算清缴期内仍然没有取得合法购货凭证的，应将存货按暂估价已计入当期损益的部分调增当期应纳税所得额，

14、征收企业所得税。19、企业工资薪金支出的扣除，是否以缴纳了个人所得税作为前提？答：中华人民共和国个人所得税法第八条规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。因此，企业向员工个人支付工资、薪金所得，应依法履行代扣代缴义务，税务机关对工资薪金扣除判断，也是以每一笔工资薪金支出，是否及时、足额扣缴了个人所得税为前提。20、企业实行劳务外包，支付给劳务公司派遣劳务人员的

15、工资，能否可以作为福利费、工会经费、职工教育经费的扣除基数？答：企业支付外包劳务人员的工资和派遣人员的工资，其劳动合同未与企业签订，不存在劳动合同关系，其发生的相关费用均应以劳务费的形式在企业所得税前扣除，不能成为福利费、工会经费、职工教育经费的扣除基数。21、企业员工每月凭票据报销的电话费、交通费（票据为定额）是否需要计入福利费？个人实报的电话费和通讯费若是个人抬头发票，能否扣除？答：企业以报销等形式向职工个人支付交通费，应视为员工个人取得的交通补贴，并入福利费；电话费应作为公司费用处理，但根据国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发200880号文）的规定，在日常检查中发现

16、纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。因此，电话费为个人抬头的发票，不能允许税前扣除，应全额调增应纳税所得额。22、企业为员工购买的团体意外险、雇主责任险、航空保险能否税前扣除？（问题已修改）答：为员工上下班交通或上班时间内购买的团体意外险，属于商业保险，不允许税前扣除；雇主责任险的受益人是企业，是为保护企业减少财产损失而提供的保险，应属于财产保险，允许税前扣除。员工出差随同飞机票同时购买的航空保险，是员工自行购买的，不属于强制购买范围，是与生产经营无关的费用，不允许税前扣除。23、第一，企业租赁的班车，接送员工上下班

17、，发生的相关租赁费等（取得租赁费专用发票），是否能在税前直接扣除？是否需要并入职工福利费中？第二，企业发放的现金补助给员工，作为上下班补贴，是否需要并入职工福利费中？（是否需要再讨论？）答：根据关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）有关规定，企业职工福利费，包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。因此，企业为员工上下班发生的相关费用，都应在职工福利费中列支。24

18、、企业支付的差旅费补贴，目前税务机关检查照什么标准可在税前扣除？答：财务制度规定差旅费核算主要包括交通费、住宿费和出差生活补助费。企业生产经营中应制定相应的差旅费报销制度，规定合理的出差生活补助标准。企业发放给职工与生产经营相关的真实、合理的出差补贴，可作为差旅费支出在税前扣除。25、企业组织职工旅游的支出，能否税前一次性扣除，还是需要记入福利费或不能列支？答：企业组织职工外出旅游，如属于员工福利性质，其发生的支出在国家税务总局没有进一步明确前，暂可以在职工福利费中列支。企业以旅游费方式给职工发放的现金福利，也可以在职工福利费中列支。 26、职工住房补贴能否计入福利费？ 答：职工住房补贴可以计

19、入职工福利费。企业给98年以后参加工作的新员工缴纳的住房公积金和住房补贴，根据江苏省的规定，8%至12%的住房公积金，可以在税前直接扣除，而另外缴纳的18%的住房补贴，或是以现金形式发放的各类住房补贴，均计入职工福利费中，在工资总额14%的范围内扣除，超过部分调增应纳税所得额。劳保用品有没有具体的规定和具体的范围是什么？（建议删除）答：劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服，手套，安全保护用品，防暑降温用品等所发生的支出。生产企业车间的工作服、手套、帽子、鞋子等可以列入劳保费用中税前扣除。劳保用品的开支要求是确实对工作有需要的，合理的保护性支出。商贸企业、酒店等服务行业为员工制做工

20、作服，该笔费用可否计入劳动保费直接在税前扣除？（建议删除）答：商贸企业等按公司要求统一的工作服，根据合理性计入福利费，在福利费的范围内扣除，而酒店、银行、商场的工作服，根据其实际情况，只有符合劳保用品类，可以计入劳保用品。27、企业之间的借款利息在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除时列支凭据除了借款合同或协议、利息支付凭据外，还需要提供其他凭据吗？如发票等？答：企业向企业间借款，在中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十八条以及财税(2008)121号文规定的范围内，可以提供相关的借款合同或协议，利息支付的相关凭据和地税局代开的资金发票在税前列支。28、纳税人当年发生了

21、费用、成本支出，当年无票，发票在第二年取得，取得发票当年是否可以调整？（建议删除）答：根据企业所得税法，权责发生制原则和配比原则，先确定该笔成本费用是否应属于当年，只是发票未开具，相对应是收入也做在当年，成本费用也确实已经发生，即使无票，也不需要调整，但若是收入未做在当年，相关成本费用已经发生，即使取得发票，也需要调整，计入与收入对应的当年。但从企业实际操作中的方便来看，建议可以在取得发票当年的进行纳税调整。29、企业借用、租用汽车发生的汽油费、维修费，能否税前扣除？需要提供什么资料或依据？答：可以分具体情况来判断：1、企业由于生产经营需要，租入具有营运资质的企业和个人或其他企业的交通运输工具

22、，发生的租赁费及与其相关的费用，按照合同（协议）约定，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除。2、企业由于生产经营需要，向具有营运资质以外的个人租入交通运输工具，发生的租赁费，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除，租赁费以外的其他各项费用不得税前扣除。30、集团内部成员企业的费用分摊问题：如一集团下设n家成员企业，由其中一家成员企业设置了职工食堂，集团内所有的企业员工均在该食堂用餐，发生的费用每月底按各企业用餐次数采用自制赁证分摊费用，直接在各自的福利费中列支，试问是否可以在税前扣除限额内扣除？是否需要开具服务业的发票？ 答：根据国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问

23、题的通知（国税发200886号）有关规定，集团与各成员企业之间，均为独立的法人，由于企业所得税法实行法人所得税，一家企业占用另一家企业的资源，支付相关的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定价格，并需要取得相关的合法的票据，方可在企业所得税前扣除。31、企业租赁经营用房，商场无法取得房屋租赁业专用发票，取得的为服务业通用发票。如租赁华海3c、百脑汇等大卖场，这些能否在税前直接扣除？答：不可以扣除。必须取得房产租赁专用发票或明确注明房产租赁项目的新版发票。32、一般企业，主要是大型酒店等发生的装修费用如何税前扣除？ 答：酒店的装修费如果达不到大修理支出的标准，直接进当期费用一次性扣除。如达到大

24、修理支出标准，可计入长期待摊费用进行摊销。33、投资转让所得计算时是否允许扣除投资方享有被投资方可能分配的留存收益？ 答：不可以。34、企业集团公司业务以资本运作为主，发生的利息支出是计入相关的投资成本还是计入财务费用扣除？答：该企业投资前发生的利息支出计入投资成本，投资后发生的利息支出计入财务费用。35、会务费扣除需要具备哪些必备条件？答：真实合理的会务费可列入管理费用准予税前扣除。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、议程计划、会议纪录纪要、主题、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。36、国税发201079号文件规定，从事股权投资的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投

25、资企业分得的股息红利及转让股权的所得允许作为计算业务招待费的扣除基数，该项收入是否允许作为计算广告宣传费的扣除基数？答：可作为计算基数。36、签定合同后违约支付违约金，税前扣除是否有比例？答：根据合同约定并且实际支付的和生产经营相关的违约金可税前扣除。37、计提的租金是否允许企业所得税前扣除？例如，某公司租赁房屋，租赁期限3年，每年租金100万元，合同约定到期一次支付租金，该企业借款第一年记账，借：营业费用100万元，贷：应付账款100万元。答：应按权责发生制原则处理。38、企业以自己的产品做广告宣传视同销售后，是否允许按照视同销售价格作为费用在企业所得税前扣除？ 答：按照视同销售价格即自产同

26、类产品的当期销售价格计入广告宣传费税前扣除。39、目前，部分小企业由于资信问题无法直接从金融机构获得贷款，企业经与金融机构沟通，采取由小企业主以自有的房产抵押并从银行取得借款后全部转入企业账户，并实际由企业使用，同时借款协议中也注明由企业实际使用。企业主按月向银行支付利息后，以该利息支付凭据由企业入账，该利息支出是否可以税前扣除？答：根据国税函【2009】第777号文，企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称税法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定的条件，

27、计算企业所得税扣除额。40、国有企业系统内统一调配员工，由员工实际服务单位承担福利、五险一金，是否确认为劳务派遣并按劳务费处理？答：按劳务费处理。43、以下两种费用并没有在税前扣除。是否能够纳税调减？1）、直接通过专用基金-住房基金-职工房租补贴核算支付给职工的房租补贴,没有进当期费用；2）、专用基金-住房基金-转出住房公积金核算，为事业人员单位承担的住房公积金部分；答：（1）如果没有计入当期费用，可作为职工福利费税前扣除。（2）住房公积金可作为职工福利费税前扣除。（三）资产的税务处理（7）1、承租期未满，提前退租造成的未摊销完房屋装修费是否需要审批？答：不需要审批，可自行税前扣除。2、国税发

28、【2010】79号文件规定:企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。如果企业在固定资产投入使用后12个月后仍未取得发票的，是否需要追溯调整此前计提的折旧，还是只需要调整之后计提折旧的计税基础即可？答：如果企业在固定资产投入使用后12个月内取得发票，则按发票金额调整取得发票后的折旧额，之前计提的折旧不需调整；如果企业在固定资产投入使用后12个月后仍未取得发票的，则不得按发票金额调整取得发票后计提的折旧额。3、企业投资者以无形资产-专有技术评估后作为资本投入

29、，且经投资者各方确认，企业也按无形资产的税前摊销规定进行摊销。次年，各投资者再次确认该无形资产-专有技术价值小于首次入账值，企业按相关程序办理减资手续，对于该无形资产-专有技术发生的实际价值减少而引起的上年摊销额差异，是否需要追溯调整因纳税所得额？答：如果该无形资产价值变化较大，属于重大调整，或者本年度与上年度存在税收优惠差异的，需追溯调整上年摊销额；如果价值变化较小，并且无税收优惠差异的，则可与会计处理一致。4、科研单位和事业单位处置固定资损失直接转入“固定资产基金固定资产基金（资本公积）一般固定资产基金”，未影响当期损益。是否可以按税法规定正常报批，在税收上纳税调减？答：计提固定资产基金时

30、，计入事业支出的部分，在计提时做纳税调增。处置固定资产损失计入固定基金的部分，应先分清楚哪些属于正常损失，哪些属于非正常损失，正常损失可直接做纳税调减，非正常损失经税务机关批准后，方可纳税调减。计提固定资产基金时，未计入事业支出的部分，计入资本公积，未影响当期损益，该部分企业自身未予确认损失，税收上不应做纳税调减。5、公司购买的原料，由于资金困难，在汇算清缴前未支付相关款项，销售方也未开具发票，该部分原料对应的成本是否要调增。如调增，以后年度取得发票，是否可以调减？答：与税前扣除类第28题类似。6、a公司向b公司租用土地，a公司无土地使用权，在该土地上建厂房，那该厂房是做固定资产管理，还是作为

31、长期待摊费用。如作为固定资产，那么计提折旧的年限是否参照房屋，如作为长期待摊费用，摊销期如何确定。答：应作为固定资产，计提折旧年限参照房屋建筑物。7、企业购买名人字画挂在公司办公室，购进成本能否在企业所得税前扣除？应按哪类资产扣除？固定资产？投资资产？无形资产？答：在上级税务机关没有明确前，暂比照投资资产处理。（四）资产损失（23）1、由于被盗造成资产损失，按照省局文件要求，需提供“向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料”，实际工作中，企业均能提供向公安机关的报案记录和公安机关立案的证明材料，但由于非重大案件，公安机关一般破案、结案较少，企业很少能提供结案证明材料，对于这种情

32、况，是否一定要结案后才能确认损失，未结案的只能长期挂在账上？答：根据国税发200988号文, 存货和固定资产被盗损失在认定时，需提供向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料，因此需结案后才能确认损失金额。2、农村信用社发生的债权性投资损失，取得工商部门“查无信息”的系统查询信息，能否作为工商行政管理部门注销证明？答：根据国税发200988号文, 债务人和担保人依法宣告破产、关闭、解散或撤销，并终止法人资格，企业对债务人和担保人进行追偿后，未能收回的债权，应提交债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、县级及县级以上工商行政管理部门注销证明和资产清偿证明。因此，工商部门“查无

33、信息”的系统查询信息，不能作为工商行政管理部门注销证明。（注销证明的样式？）3、农村信用社发生债权性投资损失，抵押物被政府处置，处置收入用于安置职工，且证明材料为村委会出具，能否认可？答：抵押物如被政府处置，用于安置职工，则应由政府部门出具抵押物已全部处置，处置收入已全部用于安置职工的证明。（哪一级政府？）4、金融企业发生债权性投资损失，担保人外出无法联系，且无相关证明，能否申请损失？答：根据国税发200988号文, 企业发生债权性投资损失，对债务人和担保人进行追偿后，未能收回的债权，应区分情况出具县级及县级以上工商行政管理部门、法院或公安等部门的相关证明，因此担保人外出无法联系，不能税前扣除

34、该损失。5、金融企业发生债权性投资损失，无资产可供执行证明由政府部门出,是否妥当？答：根据国税发200988号文, 企业发生债权性投资损失，无资产可供执行证明应由法院出具。（与第7题重复）6、金融企业发生债权性投资损失，律师事务所出具无法向担保人追偿证明是否具备法律效力？答：根据国税发200988号文, 企业发生债权性投资损失，应区分情况出具县级及县级以上工商行政管理部门、法院或公安等部门的相关证明，因此，律师事务所出具的无法向担保人追偿证明不能够作为税前扣除的证据。7、金融企业发生债权性投资损失，只提供政府出具的无资产追偿证明，而未采用法律途径，是否能够税前扣除？答：根据国税发200988号

35、文, 企业发生债权性投资损失，应区分情况出具县级及县级以上工商行政管理部门、法院或公安等部门的相关证明，仅凭政府出具的无资产追偿证明，而未采用法律途径，不能够税前扣除。如果是行政干预逃废或者悬空的企业债权，根据88号文，不得在企业所得税前扣除。8、法院受理债务人破产申请的民事裁定在2008年，但债务人的破产程序是否终结无资料证明，企业坏账损失年度无法判别。答：根据国税发200988号文, 企业发生坏账损失，如债务人宣告破产的，应提供法院的破产公告和破产清算的清偿文件，因此，债务人不能提供破产程序终结裁定及清偿文件的，不能确认为坏账损失。9、对于债务人在境外的，应提供何种证据材料建议市局明确。该

36、笔损失的债务人是境外企业，相关证据表明债务人已于2007年10月在澳大利亚注销，2009年4月注销生意号，该损失究竟应属于哪个年度的损失请市局明确。答：此问题建议删除。10、企业申请的存货盘亏损失，主要是运输途中发生的定额和超定额损耗，是可预见的，能否按照存货盘亏损失进行审批？答：企业申请的存货盘亏损失，如果是运输途中发生的可预见的定额损耗，如属于正常损耗，可自行扣除；超定额损耗以及非正常损耗，可按照存货盘亏损失进行审批。11、企业发生的在定额损耗，只提供了企业集团内部文件中规定的定额损耗率，而不是行业标准，能否认可？答：如企业能够提供该定额损耗率的具体说明和计算口径，且根据存货性质，该损失属

37、于正常损耗，则可以认可。12、对于超市、大卖场等特定行业的存货损失，如果在定额内，是否属于正常损失，由企业自行扣除，无需审批？答：超市、大卖场等行业的存货损失，不属于国税发200988号文中规定可自行扣除的存货发生的正常损耗，因此需报批。13、超市发生存货损失，提供的“无责任人赔偿情况说明”中提及申请的损失属于正常损耗范围内。如果属于正常损耗，应不属于审批的范围；正常损耗比例的行业参数是多少？答：超市发生的存货损失，在企业内部通常有合理的损耗范围，但不属于总局88号文中可自行扣除的正常损失。14、因在工程质量上发生合同纠纷，企业与债务人签订债务重组协议，放弃部分应收工程款。企业能否以债务重组损

38、失申请税前扣除？答：债务重组应当是由于债务人发生财务困难，债权人放弃的应收款项，但该笔坏账是债权人由于工程质量纠纷而放弃的，应属于正常损失，不需要报批。15、企业报批的固定资产损失中包含了分摊的清理费用，造成部分固定资产损失金额超过了原值。财税【2009】第057号文第八条规定，对企业毁损、报废的固定资产，以该固定资产的账面净值减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。因此，固定资产损失是否不应包含清理费用？答：57号文中所说的残值，应当包含了固定资产清理收入和清理费用，因此，固定资产损失应包含清理费用。但正常情况下，固定资产损失不应超过其原值

39、，如超过原值，则应核实其处置收入是否合理。16、拆迁协议是否可以替代房屋拆除证明确定资产损失，企业出具的情况说明是否可以？答：如果是政策性搬迁，企业应当提供政府部门的拆迁公告或与政府部门签订的拆迁协议，而不能仅提供企业出具的情况说明。17、企业发生的股权转让损失，是否需要报批？如需报批，应提供哪些证据材料？答：根据国税发200988号文第五条第五项，企业发生的股权性投资损失，如果是按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失，属于可自行扣除的正常损失；以上情形以外的股权转让损失，需报批，并提供以下相关证据认定损失：（1）投资合同（协议）或被投资方成立

40、章程，被投资方验资报告，股权投资初始投资成本有关记账凭据,如以非货币性资产投资，应提供非货币性资产评估增值部分已缴纳企业所得税的证明；（2）投资转让时，应取得有法定资质的中介机构出具的所转让股权的评估报告；（如果为关联交易，则不会评估，是否需要提供？）（3）投资转让协议；（4）有关股权投资转让收入的记账凭据；（5）股权转让损失的会计处理凭证。18、实务解答第29题：企业对外的长期股权性投资损失是否需要报批？是否只能用投资收益扣除？是否有5年的扣除期？题目改为：企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失是否只能用投资收益扣除？是否有5年的扣除期？答：根据国家税务总局关于企业股权投资损失所

41、得税处理问题的公告（国家税务总局公告2010第006号）规定，自2010年1月1日起，企业对外进行权益性（股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。该公告发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，准予在2010年度一次性扣除。19、实务解答第22题：企业应收账款报损中，部分债务人失踪证明为居委会、村委会盖章，是否有法律效力？个人欠费有部分报损原因只写了查无下落、不知去向等，无任何证明材料，是否能够认可？此题改为两题：（1）企业应收账款报损中，部分债务人失踪证明为居委会、村委会盖章，是否有法律效力？答：债务人失踪证明需由公安机关出具，而不能

42、仅凭居委会、村委会出具的证明。（2）电信企业个人欠费有部分报损原因只写了查无下落、不知去向等，无任何证明材料，是否能够认可？答：根据国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知（国税函2010196号）规定，从事电信业务的企业，其用户应收话费，凡单笔数额较小、拖欠时间超过1年以上没有收回的，由企业统一做出说明后，可作为坏账损失在企业所得税税前扣除。其中单笔数额小为，个人用户欠费在1千元以下，单位用户欠费在1万元以下。如在该标准以上的，则企业应逐户说明坏帐形成的原因及追缴情况。20、实务解答第13题的回答：对内控制度较好的纳税人（指信誉等级为a类的纳税人），可采取抽样方法，抽调部分原始凭证

43、或卡片。如复印固定资产卡片数量太多，也可以只提供企业自制的注明固定资产编号、购入日期、记账凭证号及发票号、固定资产原值、累计折旧及净值等内容的报损固定资产明细清册，以便税务机关日后实地核查。修改意见：因为原始入账凭据和固定资产卡片只要提供其一就可以，而固定资产卡片上是没有记账凭证号及发票号的，因此建议清册的内容中去掉“记账凭证号及发票号”。另外对于a类纳税人，是否只要提供部分原始凭证或卡片即可？不需要提供清册？21、非金融企业之间因借出资金无法收回造成的损失可否税前扣除？答：根据国税发200988号国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知第四十二条第（六）款规定，国家规定可以从事

44、贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失不得在企业所得税前扣除。22、我公司于两年前借款20万元给当地一家商贸公司，由于金融危机，该商贸公司于去年5月份宣告倒闭，除其清算财产收回5万元外，剩余15万元未能清偿，请问上述资金损失能否作为坏账损失在企业所得税前扣除？答：根据国税发200988号文第四十二条第六项规定，国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失，不得税前扣除。因此，你公司如果不属于国家规定可以从事贷款业务的企业，且该借款为直接拆借，则发生的损失不得在企业所得税前扣除。23、产品三包期间，坏件的免费换回，坏件的损失是否可以直接在税前列支，是否需要报批。新件的发出是

45、否视同销售。答：如果发出的新件已计入当期费用，则坏件的损失不得在税前列支；如果坏件收回，并作为损失申请在税前扣除，则发出的新件不应再计入当期费用。发出的新件应当视同销售。（五）房地产企业（9） 1、房地产开发企业未签订预售合同收取的定金是否作为预售收入征税？答：根据31号文件规定，开发产品销售收入的范围为销售开发产品过程中取得的全部价款，按照实质重于形式的原则，房地产开发企业即使未签订预售合同而收取的定金，仍然属于国税函【2008】第299号文件国家税务总局关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知中所描述的对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售

46、方式销售取得的预售收入。2、房地产按合同预提成本是所有出包合同价款合计数的10%计算还是按各个合同价款的10%合计数计算？答：根据31号文件规定，可以预提的成本包括出包工程、公共配套设施建造费用和报批、报建费用、物业完善费用三大内容。其中可以预提的出包工程，是指承建方已按出包合同完成全部工程作业量但尚未最终办理结算的工程项目。房地产开发企业对发票不足金额据以预提的出包工程合同总金额必须满足以下条件：（1）不包括甲供材料的金额；（2）预提费用最高不得超过合同总金额的10%，（3）已开发票金额与预提费用总计不得超过本条款规定的合同总金额。（4）预提的出包工程，自开发产品完工之日起超过2年仍未支付的

47、，预提的出包工程款全额计入应纳税所得额；以后实际支付时可按规定税前扣除。上述所提级的合同是指按照承建方所承包的项目及签定的合同。如果一个成本对象出包给一个以上的承建方，在预提成本时，应按照各承建方所签定的合同进行预提。3、31号文第三十四条规定：企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。同时第三十五条规定开发产品完工以后，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。那么假设企业于次年5月31前取得票据的成本为10亿，当年12月31日前取得票据9亿，那么汇算时是按10亿计算扣除还是

48、按9亿计算扣除？答：根据31号文件规定，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，如果企业选择计税成本核算的终止日是完工年度，应以完工年度12月31日前发生的并已取得合法凭据的成本作为计税成本；如果企业选择计税成本核算的终止日是汇算请缴（次年5月31日前）前，应以次年5月31日前实际发生并取得合法票据的成本作为计税成本，计税成本核算终止日的选择一经确定，不得随意变更，且必须遵循成本不得重复计算的原则。4、房地产企业所得税纳税申报表填列上，预售收入的预计毛利润的填写原则是视同销售收入、成本，在业务招待费和业务宣传费广告费基数计算上跟省局苏国税发200979号文的精神基本一

49、致，但是文中规定的是“房地产开发企业在2008年1月1日以后销售未完工开发产品取得的收入，可以作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数，但开发产品完工会计核算转销售收入时，已作为计提基数的未完工开发产品的销售收入不得重复计提业务招待费、广告费和业务宣传费。”预售收入是不是必须作为计算基数？ 答：根据苏国税发200979号文规定，房地产开发企业在2008年1月1日以后销售未完工开发产品取得的收入，可以作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数，文件未对其强制性规定，因此如果企业未将预售收入作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数，可以在将预售收入转销售收入时再作为计提业务招待费、广告费

50、和业务宣传费的基数，但企业一旦确定计算业务招待费、广告费和业务宣传费的方法，以后年度不得变更，并且要求中介机构的鉴定报告中必须详细披露业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额的计算过程，企业必须遵循同一笔收入不得重复计提的原则。5、房地产企业取得土地以后，搁置很长时间才正式开发，土地出让金部分来源是银行贷款，在土地搁置的期间利息是计入期间费用还是开发成本中。答：根据国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发【2009】第031号）第21条规定，企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款

51、费用，可直接在税前扣除。6、企业将应计入期间费用的支出计入成本对象的开发成本中，在审核确认计税成本时，如果将这些费用调整出来，则企业造成成本和费用均无法扣除，企业利益受到较大影响，如何协调解决此类问题，该现象在开发企业财务核算中还是比较普遍的。 答：如果企业将应计入期间费用的支出计入成本对象的开发成本中，在审核确认计税成本时，这些费用从计税成本调整出来后可追溯到费用发生的年度进行税前扣除。7、苏国税发200979号文后附的成本计算表、共同成本分摊表等几个表格，最好能有填表说明或者注明表与表、表内行次间的勾稽关系，对建筑安装工程费里面的子项目分类划分也需说明，最好能够取消子项目的分类，因为企业财

52、务核算上也没有按附表要求分类，由中介机构在审核时来分，一来分的不准确，二来没有什么实际意义。答：南京市局将根据房地产企业成本核算的特点对表格进行修正。8、利用地下人防设施建造的停车场所发生的成本作为公共配套设施费，那么可以进行产权销售的地下车位的面积是否要确认为可售面积，需要明确。对总可售面积的界定也需要税收政策的明确。答：根据31号文件规定，利用地下人防设施建造的停车场所发生的成本作为公共配套设施费，应计入成本对象的总成本中，可售面积单位工程成本=成本对象总成本/成本对象总可售面积，因此可以进行产权销售的地下车位的面积应计入成本对象总可售面积中。9、针对房地产企业缴纳的土地出让金，政府将其中

53、一部分返还，返还部分直接冲减企业的土地成本还是作为补贴收入？答：房地产企业缴纳的土地出让金，政府返还的部分应作为补贴收入，而不应直接冲减企业的土地成本。因为企业取得的土地发票是以企业实际支付的金额开具的，土地出让合同也是以实际支付金额约定的。政府返还只是政府对企业的一种补贴。（六）核定征收（2）1、查账征收企业改为核定征收后，以前年度尚未弥补完的亏损如何处理？以后年度如再转为查账征收能否继续弥补？2、核定征收企业取得的政策性搬迁收入100万元，异地安置重置固定资产等支出80万元，问：应税收入是100万元，还是100-80=20万元？（七）其他类（6）1、享受过渡期优惠政策的合并，如果采取特殊性

54、税务处理，根据国家税务总局2010年4号公告第28条，税收优惠按照合并企业和被合并企业的资产比例分别计算，这里的资产比例是按照公允价值还是按照计税基础计算？答：享受过渡期优惠政策的合并，如果采取特殊性税务处理，实质上是对企业的一种照顾，这里的资产比例应按照计税基础计算。2、查补收入是否可以作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数？答：通过稽查的查补收入可以作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数。3、居民企业收到的属于未投资前的被投资企业的利润分红，是否属于免税所得？如按会计准则规定冲减投资成本，但利润分红大于投资成本如何处理？且再次转让股权时如何确定投资成本？答：居民企业收到的属于未

55、投资前的被投资企业的利润分红，属于免税所得。如按会计准则规定冲减投资成本，但利润分红大于投资成本，利润分红符合税法规定的免税仍按免税处理。且再次转让股权时，不论会计如何处理，税法上仍按初始的确认投资成本。4、在政策性拆迁中，企业将获得的拆迁补偿收入计入其他应付款中，相应的固定资产处理损失没有向税务机关报批直接冲抵其他应付款，未经报批的损失在纳税调整中什么时间体现？答：在政策性拆迁中，相应的固定资产处理损失应该按规定进行报批，不履行报批手续的不能确认损失。未经报批的损失要做纳税调增。5、有境外所得的上市公司，企业境外所得税收抵免有关问题。1）境外所得是采用经会计事务所审计后的数据还是按中国税法重

56、新计算应纳税所得额？答：可抵免的境外所得税税额是企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定计算而缴纳的税额。2）是必须由中国境内的税务师事务所出具还是可以直接采用国外的税务局的数据？答：可以直接采用国外的税务局的数据。3）境外亏损结转以后年度弥补时，是否还要取得中介机构的鉴证报告？答：由境外的税务师事务所出具专门的鉴证报告，对其亏损给予确认。优惠政策类（76）（一）软件企业（9）1、软件产品享受增值税即征即退优惠资格认定资料是否一定要提供？（视新要求确定取舍）答：除从事软件产品生产销售并有退税的软件企业外，其他软件企业可不提供退税证明，但应作说明。2、没有发生职工培训费支出是否还

57、要提供明细帐资料？（视新要求确定取舍）答：职工培训费支出不是软件企业认定标准的必要条件，若没实际发生可不提供明细帐资料，但应作说明。3、软件企业提供的认定证书没有盖当年年审印章可否享受优惠？答：对部分年审已通过但没有盖章的，应要求企业到相关部门补盖章后才允其享受相关优惠。4、企业收入为受托开发软件收入属于营业税项目，是否能享受软件企业优惠政策？答：若是企业自行开发的软件，其取得的收入可作为自产软件收入计算有关指标，符合软件企业标准的可享受优惠。5、软件企业认定标准有何规定？答：软件企业认定标准及管理办法（试行）（信部联产2000968号）第十二条的规定具体如下：（1）在我国境内依法设立的企业法人，且已取得省级信息产业主管部门颁发的软件企业认定证书；（2）以计算机软件开发生产、系统集成、