纳税检查之报表审查教学教材

1、本科学生综合性实验报告项目组长 学号009097成员专业班级实验项目名称企业所得税纳税检查之报表审查指导教师及职称开课学期2011至 2012学年2学期上课时间2012年5月18日一、财务报表1、利润表 ( 单位：人民币元 )科目2010 年度2011 年度一、营业收入231,534,048.83243,274,389.63减 : 营业成本165,303,322.82146,663,631.68营业税金及附加11,301,606.6914,739,016.88销售费用11,776,784.2913,242,652.67管理费用45,464,670.7742,589,631.30财务费用1,08

2、8,666.85-2,083,197.01资产减值损失1,180,962.881,013,292.37投资收益163,559.121,855,905.71二、营业利润-4,393,196.8828,965,267.45营业外收入2,380,620.96610.00减 : 营业外支出12,898,335.512,911.51其中 : 非流动资产处置净损失11,491,744.24三、利润总额-14,910,911.4328,962,965.94减: 所得税7,945,242.31-976,553.60四、净利润-22,856,153.7429,939,519.54归属于母公司所有者的净利润-22

3、,856,153.7429,970,938.54少数股东损益-31,419.002、资产负债表 ( 单位：人民币元 )科目2010 年度2011 年度货币资金254,035,339.85388,487,037.55应收账款1,436,436.701,708,666.04预付款项2,485,750.081,589,808.80其他应收款13,274,090.802,054,369.05应收利息52,150.00存货6,391,101.385,034,703.71流动资产合计277,622,718.81398,926,735.15长期股权投资25,939,095.69固定资产721,596,068

4、.99686,992,364.42无形资产137,498,886.32递延所得税资产2,972,452.137,682,600.69非流动资产合计888,006,503.13828,254,643.27资产总计1,165,629,221.941,227,181,378.42应付账款14,539,293.637,775,272.24预收款项6,233,435.075,867,083.57应付职工薪酬9,497,235.9312,782,755.81应交税费6,660,037.486,812,842.87其他应付款219,862,156.21206,955,234.37其他流动负债135.0013

5、5.00流动负债合计256,792,293.32240,193,323.86负债合计256,792,293.32240,193,323.86实收资本 ( 或股本 )622,925,697.00622,925,697.00资本公积105,679,918.87104,891,525.27盈余公积69,637,090.0769,637,090.07未分配利润110,594,222.68140,565,161.22所有者权益 ( 或股东权益 ) 合计908,836,928.62986,988,054.56负债和所有者 ( 或股东权益 ) 合1,165,629,221.941,227,181,378.4

6、2计3、现金流量表 ( 单位：人民币元 )科目2010 年度2011 年度销售商品、提供劳务收到的现金255,947,404.17254,483,794.64收到的税费返还1,027,996.510收到其他与经营活动有关的现金3,219,354.1717,183,192.74经营活动现金流入小计260,194,754.85271,666,987.38购买商品、接受劳务支付的现金71,392,729.2974,136,769.04支付给职工以及为职工支付的现63,934,092.1355,118,199.64金支付的各项税费10,426,257.6618,413,676.42支付其他与经营活动有

7、关的现金25,772,280.7835,569,394.47经营活动现金流出小计171,525,359.86183,238,039.57经营活动产生的现金流量净额88,669,394.9988,428,947.81收回投资收到的现金772,235.001,048,619.99取得投资收益收到的现金163,559.12处置固定资产、无形资产和其他10,574,094.39长期资产收回的现金净额投资活动现金流入小计11,509,888.511,048,619.99购建固定资产、无形资产和其他2,144,523.104,025,870.10长期资产支付的现金投资支付的现金609,195.00支付其他

8、与投资活动有关的现金1,855,569.98投资活动现金流出小计4,609,288.084,025,870.10投资活动产生的现金流量净额6,900,600.43-2,977,250.11吸收投资收到的现金49,000,000.00筹资活动现金流入小计49,000,000.00偿还债务支付的现金7,000,000.00分配股利、利润或偿还利息支付390,470.85的现金筹资活动现金流出小计7,390,470.85筹资活动产生的现金流量净额-7,390,470.8549,000,000.00四、汇率变动对现金的影响-4,158.71五、现金及现金等价物净增加额88,175,365.86134,

9、451,697.70期初现金及现金等价物余额165,859,973.99254,035,339.85期末现金及现金等价物余额254,035,339.85388,487,037.55二、指标计算1、货币资金科目2010 年度2011 年度变动额变动率货币资金254,035,339.85388,487,037.55134451697.752.93%2、流动资产和固定资产的配比科目2010 年度2011 年度变动额变动率流动资产277,622,718.81398,926,735.1512304061.343.69%固定资产721,596,068.99686,992,364.42-34603704.5

10、-4.80%流动资产 / 固定资产38.47%58.07%3、存货结构科目2010 年度2011 年度变动额变动率存货6,391,101.385,034,703.71-1356397.67-21.22%4、其他应收款科目2010 年度2011 年度变动额变动率其他应收款13,274,090.802,054,369.05-11219721.75-84.52%5、其他应付款科目2010 年度2011 年度变动额变动率其他应付款219,862,156.21206,955,234.37-12906921.9-5.87%6、预收款项科目2010 年度2011 年度变动额变动率预收款项6,233,435.

11、075,867,083.57-366351.5-5.88%7、负债总额科目2010 年度2011 年度变动额变动率负债256,792,293.32240,193,323.86-16598969.46-6.46%8、税负率项目2010 年度2011 年度变动率所得税税负率 =所得税 / 利润总额-53.28%-3.37%49.91%营业税金及附加税负率=营业税金-75.79%50.89%126.68%及附加 / 利润总额9、营业成本与营业收入科目2010 年度2011 年度变动额变动率营业成本165,303,322.82146,663,631.68-18639691.14-11.28%营业收入2

12、31,534,048.83243,274,389.6311740340.85.07%10、营业外收入与营业外支出科目2010 年度2011 年度变动额变动率营业外收入2,380,620.96610.00-2380010.96-99.97%营业外支出12,898,335.512,911.51-12895424-99.98%11、利润科目2010 年度2011 年度变动额变动率利润总额-14,910,911.4328,962,965.9443873877.37294.24%净利润-22,856,153.7429,939,519.5452795673.28230.99%未分配利润110,594,22

13、2.68140,565,161.2229970938.5427.10%三、审查报告本次企业所得税纳税检查之报表审查主要采用了数据比较法和指标比较法，对财务报表中的可疑指标进行了综合对比分析，进而确认其是否存在涉税问题。现对南方科学城发展股份有限公司2010 年度和 2011 年度财务报表进行了审查，发现如下相关问题，并对相关问题的进一步检查方向做出个别建议：1、流动资产与固定资产的配比情况存在问题任何企业在其流动资产和固定资产构成比重一定的前提下，仍然存在流动资产与固定资产合理配比问题，否则会影响企业的正常生产。该公司2011 年度流动资产与固定资产的比率为58.07%，2010 年度仅为 3

14、8.47%，固定资产的净值远远高于流动资产。如果该情况属实，则必然表现为企业因缺乏流动资金，无法启动生产，同时表现为大量资产闲置，造成浪费。在对该企业进一步检查中，如果发现企业能正常维持生产，员工能正常领取工资，则应确认企业的报表是否失真，或者企业是否有账外小金库，是否有资金体外循环偷逃税款的行为。2、流动资产项目（ 1）货币资金明显不足货币资金是企业进行正常生产的资金保证，直接反应企业的经营现状和经营能力；货币资金的充裕程度代表企业的支付能力大小，如果企业的支付能力低，即表明企业货币资金不足，不能保证正常生产、不能正常发放工资。通过对货币资金、固定资产以及应付职工薪酬三个项目的对比发现，企业

15、的货币资金与固定资产相比明显偏低，若企业依旧可能保持正常运转，正常发放工资，说明企业可能存在侵吞货币资金收入、伪造货币资金支出、冒提银行存款等问题，实地检查时应结合会计账簿、原始凭证等资料进一步审查。（ 2）其他应收款大幅减少该公司 2011 年度与 2010 年度的其他应收款差额达到11219721.75 元， 2011年度大幅减少84.52%，存在疑点。在对该企业进一步检查中，应着重检查企业是否有转移收入的行为，从而漏缴流转税和企业所得税。（ 3）其他应付款金额过大该公司 2011 年度与 2010 年度的其他应付款虽无大额变动，但长期挂账的金额巨大，连续两个年度超过两亿元，应进一步深入检

16、查业务是否属实，查实该企业有无将销售等收入挂账且不结转，以达到偷税的目的。3、固定资产减少问题经过指标计算，该公司2011 年度固定资产较2010 年度减少 34603704.5 元，减少的金额较大，检查时要注意减少的原因，对于纳税人出售的固定资产要核实相关的税收问题，防止偷税、漏税行为的发生。4、流动负债和长期负债减少问题流动负债和长期负债反映了企业的负债水平和负债结构，同时也容易为纳税人所利用，将应税收入计入应付账款、其他应付款、其他流动负债等科目，从而少缴、迟缴或不缴税款，达到偷逃税的目的。该公司2011 年度负债总额较2010年度减少16598969.46 元，检查时应注意核实减少原因

17、，尤其注意纳税人以实物抵偿债务，不履行纳税义务。同时还要核实纳税人债务减少的真实性，避免纳税人用收入直接冲抵债务，逃避纳税。5、营业收入变动率与营业成本变动率不协调该公司 2011 年度营业收入较 2010年度增长 5.07%，但营业成本却减少 11.28%，营业收入与营业成本变动率不协调，存在疑点，应进一步核实营业收入项目。6、营业外收入与营业外支出项目存在疑点一般情况下，营业外收入极少发生，但该公司在2010 年度获得营业外收入达到 2380620.96 元，远高于 2011 年度所获得的 610 元的营业外收入，变动率达到了 99.7%。如若情况属实，应注意企业是否将营业收入转为营业外收

18、入，漏转流转税，审查营业外收入的合法性。同样，营业外支出项目往往是不得在所得税前列支的项目，但该公司在2010年度营业外支出税前列支金额达到12898335.51 元，远高于 2011 年度的 2911.51元，变动率高达 99.8%。如若情况属实，检查是应结合账证，确认营业外支出项目是否严格按国家规定的范围和标准列支；是否合理合法；不得税前列支的项目有无进行所得税纳税调整等。7、企业的亏损与盈利从该公司的利润表中可知，该企业在2010 年度为亏损年度，亏损总额为-14910911.43 元， 2011 年度为获利年度，利润总额为28962965.94 元，利润总额的变动率达到了294.24%，净利润变动为230.99%。在对该企业进一步检查当中应特别注意该企业在2010 年度的亏损状况是否属实，根据会计账簿进一步核实费用扣除项目有无多列支，是否存在多列支出形成亏损以达到故意推迟缴纳税款的目的。8、企业税负率审查由于该公司在 2010 年度处于亏损状态，虽然2011