案例分析作业3-营业税

1、精品文档你我共享营业税案例分析3-1合作建房应纳营业税（1 ）甲、乙两企业合作建房，甲企业提供7 000平方米的土地使用权，乙企业提供25 000万元的资金并负责施工。甲乙两企业合作建房约定，房屋建成后按3: 5的比例分成。房屋分配完毕后，甲乙双方又将其分得房屋的50%E售，售价分别为8000万元、7000万元，其余留作自用。（2） 甲方将土地使用权出租给乙方10年，乙方出资2000万元委托某建筑公司在该土地上建造建筑物并使用，租赁期满后，乙方将土地使用权连同所建的建筑物归还甲方。（3） 甲方以土地使用权 10 000平方米、乙方以货币资金50000万元合股，采取风险共担、利润共享的分配形式。

2、该合营企业当年委托其他建筑单位共新建标准、质量均相同的住宅用 房800套，当年销售500套，每套售价150万元，年终按照董事费决议，对投资各方应 分配的利润采取实物分配的方式，其中甲方分配房屋 8套，乙方分配房屋10套，分配后甲、乙双方各自享有房屋的独占权。（4）甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。协议规定，房屋建成后，甲方采取按销售收入的15%提成的方式参与分配。合营企业共取得房屋销售收入10000万元，甲方取得投资收益1 500万元。（5） 甲方以土地使用权 7 000平方米、乙方以货币资金 40000万元合股，成立合营企业，合作建房。协议规定，房屋建成后，甲乙双

3、方按5： 5的比例分配房屋。分配完毕后，甲方将分得的房屋的70%E售，其余自用；乙方将分得的房屋全部出售，售价分别为7 000万元和10 000万元。要求：计算上述业务中各纳税人应缴纳的营业税。（假设当地税务机关确定的营业税“建筑业”和“销售不动产”计税价格中成本利润率为10唏口 15%答：对于第（1）项业务甲、乙两企业合作建房，销售的应该缴纳“建筑业”和“销售不动产” 营业税，其余留作自用的比较营业税。甲企业应该缴纳的建筑业营业税为25000*5/8*（1+10%”（1-3%）*3/8*50%*3%=255.15万元，甲企业应该缴纳的销售不动产的营业税为8000*5%=400万元。乙企业应该

4、缴纳的建筑业营业税为25000*5/8*（1+10%）/（1-3%）*5/8*50%*3%=425.25 万元，乙企业应该缴纳的销售不动产的 营业税为7000*5%=350万元。对于第（2）项业务甲方将土地使用权出租给乙方若干年，乙方投资在该土地上建造建筑物并 使用，租赁期满后，乙方将土地使用权连同所建的建筑物归还甲方。在这一经营过程中，乙方是以建筑物为代价换得若干年的土地使用权，甲方是以出租土地使用权为代价换其 建筑物。甲方发生了出租土地使用权的行为，对其按“服务业一一租赁业”征营业税； 乙方发生了销售不动产的行为，对其按“销售不动产”税目征营业税。所以甲企业应该缴纳的“服务业租赁业”征营业

5、税为2000*5%=100万元，乙方销售不动产应缴纳的营业税为2000*5%=100万元。对于第（3）项业务甲乙采取风险共担、利润共享的分配形式，甲企业属于以无形资产投资入股，不征收营业税。合营企业销售不动产应当按照“销售不动产”税目征营业税为 500*150*5%=3750万元，对于利润分配甲乙不再交税。对于第（4）项业务协议规定，房屋建成后，甲方采取按销售收入的 15%提成的方式参与分配， 则甲企业应当按照转让无形资产纳税，应交营业税为1500*5%=75万元，合营企业销售不动产应当按照“销售不动产”税目征营业税为10000*5%=500万元。对于第（5）项业务协议规定，房屋建成后，甲乙双

6、方按5: 5的比例分配房屋，则甲企业应当按照转让无形资产纳税，应交营业税为40000*5%=2000万元，甲企业销售不动产应当按照“销售不动产”税目征营业税为7000*5%=350万元。乙企业销售不动产应当按照“销售不动产”税目征营业税为10000*5%=500万元。3-2 金融业应纳营业税（1）某商业银行2009年第二季度发生了以下经济业务：1）1999年6月1日，海风机电制造有限公司以其拥有的楼房一幢向该商业银行进行抵押贷款，贷款金额1 000万元，贷款期限10年，年利率8%到期一次性还本付息。协议规定在 贷款到期前，该房屋仍归企业使用。 2009年6月1日贷款期满，海风机电制造有限公司无

7、力还贷，因而该商业银行将抵押的房屋收归己用。银行将此房拍卖，拍卖价2 600万元，拍卖费用30万元，银行按规定将余款 770万元（=2 600 1 000 800 30）归还 给企业。2） 票据贴现贷款业务取得利息收入20万元，外汇转贷业务取得利息收入40万元，支付本期境外借入的外汇资金利息 20万元。3）4月1日，以银行存款500万元向物美公司投资，协议规定，物美公司每年向该金融机构支付固定利息48万元，每月月末支付 4万元，本季度共收到物美公司12万元。4） 受永安公司委托发放贷款，金融5 000万元，贷款期限3个月，年利率4.8%，银行按贷款利息收入的10%攵取手续费。“金融机构往来利息

8、收入”账户反应同业往来利息收入25万丿元。5） 本期在提供金融劳务的同时，销售账单凭证、支票等取得收入5万元；代收邮电费11万元；为电信部门代收电话费的手续费收入14万元。6） 结算罚息、加息收入10万元，发生出纳长款 2万元；因发放政策性贴息贷款获得利差补贴收入8万元。7） 该银行兼营金银业务，本期销售黄金15万元，其购入价12万元。8） 5月份购入建兴公司股票 1 000股，股票投资成本 10万元，期初结存建兴公司股票500股， 账面结存成本8万元，6月份卖出建兴公司股票 800股，每股卖出价0.03万元（金融商 品的买入价按加权平均价核算）。（2）樱花造纸有限公司 2009年5月因资金周

9、转困难，向康业电子有限公司举借贷款。康业电子有限公司将部分闲置资金300万元借给樱花造纸有限公司，双方签订了借款合同，借款期限1年，年利率12%到期一次性还本付息（同期银行贷款利率 12.5%）。根据上述资料计算：（1 ）商业银行2009年第二季度应缴纳的营业税及应代扣代缴的营业税。（2 ）樱花造纸有限公司和康业电子有限公司之间拆借资金收取的利息是否应缴纳营业税？如果 纳税，试计算营业税额。答：第（1）项业务拍卖抵债房地产应纳的营业税为（2 600 1 000 800） *5%=40万元，第（2）项业务.税法规定，对金融企业经营外汇转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额计算征收营业税

10、；票据贴现利息收入应按规定征收营业税应纳营业税=20 X 5%+（ 40-20 ）X 5%= 2 （万元）第（3）项业务.以银行存款向物美公司投资，收取固定利息，应纳营业税=12*5 %= 0.6 （万元）第（4）项业务.金融机构往来利息收入暂不征收营业税。第（5）项业务.应纳营业税=（5+11 + 14） *5 %= 1.5 （万元）第（6）项业务对金融机构发放政策性贷款从财政部门取得的利差补贴和出纳长款不征税，所以应纳营业税=10*5 %= 0.5 （万元）第（7）项业务银行销售金银，不缴纳营业税。第（8）项业务金融商品的买入价按加权平均价为（100000+80000 ）/（1000+50

11、0）*10000=0.012万元，本项业务应纳的营业税为（0.03-0.012） *800*5%=0.72 万元该银行企业应该代收代缴的营业税为40+2+0.6+1.5+0.5+0.72=45.32 万元根据文件规定，新营业税暂行条例并没有明确规定金融机构为委托贷款营业税的代扣代缴义务人，国税发200929号文件和财税200961号也对上述文件进行了废止处理。因此，根据新法优于旧法、上位法优于下位法的原则，应依据新营业税暂行条例及其 细则的规定来执行，即金融机构已不再是委托贷款营业税的法定代扣代缴义务人。国税 发20029号中对于扣缴义务人的规定已经失效。2 答：根据营业税暂行条例和国家税务总

12、局国税函发】1995: 156号文件规定，非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费，如企业与企业之间借用周转 金，行政机关或企业主管部门将资金提供给所属单位或企业而收取资金占用费，只要发 生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，对其取得的全部资金占用费收 入按“金融保险业”税目的贷款业务征收营业税。康业电子有限公司应缴纳呢的营业税为300*12.5%*5%=1.875万元出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂， 今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣 不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光 先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自

13、菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其 刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚 以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也； 亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。 先帝在时, 每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、 灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣， 愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也 =臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉 屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于 败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效