第三章金融资产课件

1、v贷款和应收款项贷款和应收款项 特 征 回收金额固定或可确定 无活跃市场 符合以上条件的 商业银行贷出款项 商业购入贷款 商业银行所持没有 活跃市场债券/票据 工商企业应收账款等 企业持有的证券投资 基金或类似基金，不能 划分为贷款和应收款项 类别初始计量后续计 量 资产负债 表日 贷款和应收款项本金+相关费 用成本 一般企业应收 类:合同确定价 款 摊余成 本 1.实际利 率确认 利息收入 2.票面利 率确认 应收利息 3.前两项 之差为摊 销额利 息调整 v可供出售金融资产 直接指定的可供出直接指定的可供出 售金额资产售金额资产 类别初始计量后续计 量 资产负债 表日 可供出售金额资产股票

2、类: 公允价值+交易 费用-成本 债券类: 面值-成本 已经宣告尚未发 放现金股利- 应收 实际支付与前两 项之差-利息调 整 公允价 值 公允价值 变动形成 利得或损 失计入资 本公积 (权益) v金融资产重分类 持有至到期投资 v可供出售金融资产重分类为持 有至到期投资 企业的持有意图或能力发生改变，满 足或分为持有至到期的要求 可供出售金融资产的公允价值不再能 够可靠计量 持有可供出售金融资产的期限超过两 个完整的会计年度 v持有至到期投资重分类为可供 出售金融资产 准则第16条:企业“违背承诺”出出 售或重分类售或重分类持有至到期投资金额相对 出售或重分类前的总额较大的，剩余 部分应划

3、分为的可供出售类，且随后 两个完整的会计年度内不能将任何金 额资产划分为此类。 公允价值确定 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿 进行资产交换或者债务清偿的金额。 公允价值的确定： 1、存在活跃市场的： 现行出价或现行要价 最近交易的市场报价 参考类似交易价格 2、不存在活跃市场的：估值技术 参考最近交易价格 参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值 现金流折现 期权定价模型 公允价值确定 3、初始取得或源生的：采用市场交易价格 4、采用未来现金流量折现法确定公允价值的， 应当使用合同条款和特征在实质上相同的 其他金融工具的市场收益率作为折现率。 5、短期应收应付款：按实际交

4、易价格 会计处理办法归纳 各个时点的会计处理 金融衍生工具的会计处理 可供出售金融资产的会计处理 发生减值时 帐面余额的计算 重分类时原已计入资本公积部分的处理 时点 交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产 借：交易性金融资产成本借：持有至到期投资本金（含交易费用）借：可供出售金融资产成本（含交易费用） 借：投资收益（交易费用）借：应收利息借：应收利息、应收股利 借：应收利息、应收股利贷：银行存款等贷：银行存款等 贷：银行存款等差额：借或贷：持有至到期投资利息调整 借：应收股利（1）分期付息，到期还本的：（1）分期付息，到期还本的： 借：应收利息（按票面）借：应收利息（面值票面利率）借：

5、应收利息（面值票面利率） 贷：投资收益贷：投资收益（按实际利率法）贷：投资收益（按实际利率法） 差额借或贷：持有至到期投资利息调整差额借或贷：可供出售金融资产利息调整 （2）到期一次性还本付息的（2）到期一次性还本付息的 借：持有至到期投资应计利息借：可供出售-应收利息（面值票面利率） 贷：投资收益（按实际利率法）贷：投资收益（按实际利率法） 借或贷：持有至到期投资利息调整差额借或贷：可供出售金融资产利息调整 （3）权益工具投资 借：应收股利 贷：投资收益 会计分录 一、初始确认 二、持有期间 时点 交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产 借：交易性金融资产公允价值变动摊余成本计量，分录

6、同上借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：资本公积其他资本公积 或做相反分录或做相反分录 不作减值测试借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有到期投资减值准备贷：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动 借：持有到期投资减值准备借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 如为可供出售权益工具： 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 三、资产负债表 日 会计分录 四、发生减值时 五、减值恢复时 可供出售重分类至持有到期时原计入资本公 积的利得或损失的处理： 有固定到期日的，在剩余期限内采用实际利率法 摊销，计入当期

7、损益；摊余成本与到期日金额之 间的差额，也应当在剩余期限内采用实际利率法 摊销，计入当期损益。 其结果（个人理解）：对损益没有影响，计入损 益表的仍然只是溢折价摊销部分。 没有固定到期日的，保留不动，处置时转出，计 入当期损益。 以后发生减值的，应转出计入当期损益。 例3200年初，甲公司购买了一项债 券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资， 公允价值为90，交易费用为5，每年按票面 利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑 付（不能提前兑付）时可得本金110。 在初始确认时，计算实际利率如下： 4*(1+r)-1+4*(1+r)-2+114*(1+r)-5=95 计算结果：r6.96% （本P

8、PT文档均采用四舍五入方式取数） 年份年初摊 余成本 a 利息收益 B=a*r 现金流量 C 年末摊 余成本d =a+b-c 200956.61497.61 20197.616.794100.41 202100.416.994103.39 203103.397.194106.58 204106.587.424+1100 例4200年初，A公司购买了一项债券， 剩余年限5年，划分为持有至到期投资，公 允价值为1000（无交易费用）。该债券的 面值1250，年票面利率4.7%（即每年支付 利息59）。该债券发行方可以提前赎回， 且不付罚金。A公司预期发行方不会提前赎 回。假定计算确定的实际利率为1

9、0%。（图 示见下页） 年份年初摊余 成本 a 利息 收益 B=a*10% 现金 流量 C 年末摊余 成本d =a+b-c 2001000100591041 2011041104591086 2021086109591136 2031136113591190 20411901191250+590 202年1月1日，A公司修改了其现金 流量，预期2年末将收回本金的50%， 剩余的50%在4年末收回，此时2年的 年初摊余成本应调整（将2年及以后的 金额用原利率折现） (1250/2)*(1+10%)-1+625*(1+10%)-3 +59*(1+10%)-1 +30*(1+10)-2+30*(1+

10、10)-3 =1138(四舍五入)此应为2年期初数 年份年初摊余 成本 a 利息 收益 B=a*10% 现金 流量 C 年末摊余 成本d =a+b-c 2001000100591041 2011041104591086 2021086+52 （1138） 11459+625568 2035685730595 2045956030+6250 年份利率（%）利息 200675 2018100 20210125 20312150 20416.4205 年份年初摊余 成本 a 利息 收益 B=a*10% 现金 流量 C 年末摊 余成本d =a+b-c 2001250125751300 20113001

11、301001330 20213301331251338 20313381341501322 2041322133 1250+2050 贷款和应收款项的会计处理 按实际利率法，采用摊余成本计量 （类似于持有至到期投资的后续计量） 贷款减值的会计处理 （参见金融资产减值部分的说明） 1303 贷款贷款 一、本科目核算企业（银行）按规 定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、 抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。 二、本科目可按贷款类别、客户， 分别“本金”、“利息调整”、“已减 值”等进行明细核算。 三、贷款的主要账务处理 （一）企业发放的贷款企业发放的贷款 借:贷款-本金(贷款的合同本金) 贷:吸收存款

12、(或存放中央银行款项) (按实际支付的金额) 借或贷:贷款-利息调整 (有差额的) 资产负债表日资产负债表日 借:应收利息(按贷款的合同本金和合同利 率计算确定的应收未收利息) 贷:利息收入(贷款的摊余成本和实际利率 计算确定) 借或贷:贷款-利息调整 (差额) 合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用 合同利率计算确定利息收入。 收回贷款时收回贷款时 借:吸收存款(或存放中央银行款项)(按客 户归还的金额) 贷:应收利息(收回的应收利息金额) 贷款-本金(归还的贷款本金) 利息收入(差额) 借或贷:贷款-利息调整(存在利息 调整余额的，还应同时结转) （二）资产负债表日资产负债表日，确定贷款

13、发生减值的确定贷款发生减值的 借:资产减值损失 贷:贷款损失准备 同时:应将本科目（本金、利息调整）余额转入 本科目（已减值） 借:贷款-已减值 贷:贷款-本金 - 利息调整(或应收利息) 资产负债表日资产负债表日 借:贷款损失准备 贷:利息收入(贷款的摊余成本和实际 利率计算确定的利息收入) 同时，将按合同本金和合同利率计算确 定的应收利息金额进行表外登记。 收回减值贷款时收回减值贷款时 借:吸收存款(或存放中央银行款项) (按实际收到的金额) 贷款损失准备(按相关贷款损失准备余 额) 贷:贷款-已减值(相关贷款余额) 资产减值损失(差额) 对于确实无法收回的贷款，按管理权限报 经批准后作为

14、呆账予以转销， 借:贷款损失准备 贷:贷款-已减值 按管理权限报经批准后转销表外应收未 收利息，减少表外“应收未收利息”科目 金额。 已确认并转销的贷款以后又收回的已确认并转销的贷款以后又收回的 借:贷款-已减值(原转销的已减值贷款余额) 贷:贷款损失准备 借:吸收存款(或存放中央银行款项)(实际收到的 金额) 贷:贷款-已减值(原转销的已减值贷款余额) 资产减值损失(差额) 四、本科目期末借方余额，反映企业按规定发 放尚未收回贷款的摊余成本。 实际利率法的适用性 一般工商企业的期限短，不附息应收 账款，基于重要性原则，可不按实际 利率法确定摊余成本 商业银行等金融企业的贷款或类似债 权，如名

15、义利率和实际利率相差很小， 且货币市场基准利率变动也不大，可 按名义利率确定摊余成本 可供出售金融资产的会计处理 按公允价值计量，公允价值变动计入 所有者权益 （类似于持有至到期投资的后续计量） 贷款减值的会计处理 （参见金融资产减值部分的说明） 可供出售金融资产的会计处理 （1）实际利率法计算确定的利息确认为损益 （“就好像这些资产以摊余成本进行 量”）； （2）减值损失确认为损益； （3）外币货币性金融资产形成的汇兑损益， 应确认为损益 例4201年末，甲公司购买了某外币债 券，公允价值为FC1000（外币），划分为可供 出售类，债券的本金为1250FC，剩余期限5年， 年利率为4.7%，

16、实际利率为10%（可计算取 得），当日，记账本位币（即当地货币LC）对 外币的比价为FC1=LC1.5（汇率） (1)初始确认时： 借：可供出售金融资产 1500LC 贷：银行存款 1500LC (2)2年末，汇率为1FC=2LC，债券的公允价值为 FC1060，折算LC为2120LC（1060FC*2LC） 2年末，债券的摊余成本 =初始入账价值1000FC+按实际利率计算的利息 收益100FC 按名义利率计算的利息收入59FC =1041FC 按期末汇率1FC=2LC换算，得出2082LC摊余成本 2年末，债券已收利息59FC（118LC）; 按实际利率计算的利息收益 =2年初的账面价值

17、1000FC*10%=100FC 假定2年平均汇率为1.75LC， 从而2年的利息收益=100*1.75=175LC 2年末，账务处理： 借：可供出售金融资产 620LC 银行存款 118LC（FC59*期末汇率） 贷：利息收入（实际利息100*平均汇率1.75） 175LC 财务费用-汇兑收益 525LC 资本公积-其他资本公积 38LC 注：可供出售金融资产增加数=期末公允价值 1060FC*2-期初公允价值1000*1.5=620LC； 从而也可倒算出上述汇兑收益 =620+118-175-38=525LC 3年末，汇率为1FC=2.5LC.债券的公允价值为 1070FC，转换为LC表示

18、即为1070FC*2.5=2675LC。 3年末的摊余成本=2年末摊余成本1041FC+ 实际利率104.1FC-名义利率59FC=1086.1FC（约 等于1086FC），转换成LC表示为 1086FC*2.5=2715LC。 从而，应直接在所有者权中确认的累计利得或 损失=3年末的公允价值2675LC -3年末的摊余成本2715LC=-40LC 因此，要计入所有者权益的金额=3年度的差 额变化=-40LC-38LC=-78LC 3年债券已收利息59FC（147.5LC，约等于148LC）； 按实际利率计算的利息收益 =3年初的账面价值1041FC*10%=104FC（四舍五入） 假定3年平

19、均汇率为2.25LC 从而3年的利息收益=104*2.25=234LC 3年末，账务处理： 借：可供出售金融资产 555LC 银行存款 148LC 资本公积其他资本公积 78LC 贷：利息收入 234LC 财务费用汇兑收益 547LC 注：可供出售金融资产变动=3年末公允价 值LC2675-2年末公允价值LC2120=LC555 q金融资产减值 需要进行减值测试的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产以外的金融资产： （1）持有至到期投资 （2）贷款和应收款项 （3）可供出售的金融资产 金融资产减值损失的确认 摊余成本计量的金融资产减值损失= 金融资产的期末账面价值-预计未来现金流量 现值 以摊余成本计量的金融资产减值测试时的现 金流折现： 应使用原实际利率，即初始确认该金融