会计法律制度[002]

1、个人资料整理，仅供个人学习使用第二章会计法律制度本章考情分析本章内容来自与财经法规与会计职业道德相关内容，属于最简单的一章，预计2019 年分值在5 分左右。第一节会计法律制度概述一、概念与特征会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的关于会计工作的法律、法规、规章和规范性文件的总称，简称会计法规。会计法律制度是调整会计关系的法律规范。矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖賃軔。二、会计法律制度的适用范围国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以下统称单位）办理会计事务必须依照会计法办理。聞創沟燴鐺險爱氇谴净祸測。会计法规定，国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制

2、定并公布的国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据会计法 制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟婭骒。三、会计工作管理体制1.会计工作的行政管理我国会计工作行政管理体制实行统一领导、分级管理的原则。国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。2.单位内部的会计工作管理单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。酽锕极額閉镇桧猪訣锥顧荭。单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法

3、规规定代表单位行使职权的主要负责人。单位法定代表人公司制企业的董事长 （执行董事或经理） 、国（法人代表）有企业的厂长 （经理）、国家机关的最高行政长官等法律、行政法规规定代表单位行使职权的主代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、要负责人个人独资企业的投资人等【例题 ?单选题】会计法规定， （）应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑诒尔。a.单位负责人b.会计机构负责人c.分管单位会计工作的副职领导d.监事长【答案】 a【例题 ?多选题】下列公司人员中，（）应当对本公司的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 謀荞

4、抟箧飆鐸怼类蒋薔點鉍。a.某有限责任公司的董事长b.某个人独资企业的投资人c.某有限责任公司的财务总监d.某合伙企业的合伙人【答案】 ab第二节会计核算与会计监督1 / 19个人资料整理，仅供个人学习使用1会计核算2会计档案管理3会计监督一、会计核算会计核算，是以货币为主要计量单位，运用专门的会计方法，对生产经营活动或预算执行过程及其结果进行连续、系统、全面的记录、计算、分析，定期编制并提供财务会计报告和其他一系列内部管理所需的会计资料，为经营决策和宏观经济管理提供依据的一项会计活动。会计核算是会计工作的基本职能之一，是会计工作的重要环节。 厦礴恳蹒骈時盡继價骚卺癩。（一）会计核算的基本要求1

5、.依法建账 各单位都应当按照会计法的规定设置会计账簿，进行会计核算。 设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合会计法、会计法规和国家统一的会计制度的规定， 各单位发生的各项经济业务事项应当统一进行会计核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、2.根据实际发生的经济业务进行会计核算核算。各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。3.保证会计资料的真实和完整提供虚假的会计资料是违法行为，各单位必须保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。茕桢广鳓鯡选块网羈泪镀齐。2 / 19个人资料整理，仅供个人学习使用（

6、1）伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，即无中生有。鹅娅尽損鹌惨歷茏鴛賴縈诘。（ 2）变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。 （ 3）提供虚假的财务会计报告，指是通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务会计报告使用者的行为，即以假乱真。籟丛妈羥为贍偾蛏练淨槠挞。【例题?多选题】下列各项中，属于变造会计账簿行为的是（）。

7、a.以虚假的经济业务事项编造不真实的会计账簿b.用涂改手段改变会计账簿的真实内容c.用挖补手段改变会计账簿的真实内容d.以虚假的原始凭证为依据编造不真实的会计账簿【答案】 bc【解析】变造会计账簿是指用涂改、挖补等手段改变会计账簿的真实内容。【例题 ?单选题】某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务单位人员，发生招待费800 元。事后，他将酒店开出的收据金额改为1800元，并作为报销凭证进行了报销。朱某的行为属于下列违法行为中的（）。預頌圣鉉儐歲龈讶骅籴買闥。a.伪造会计凭证行为b.变造会计凭证行为c.做假账行为d.违反招待费报销制度行为【答案】 b4.正确采用会计处理方法各单位采用的会计处理

8、方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。 渗釤呛俨匀谔鱉调硯錦鋇絨。5.正确使用会计记录文字会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。 铙誅卧泻噦圣骋贶頂廡缝勵。6.使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定 用电子计算机进行会计核算的单位，其使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定； 使用电子计算机生成的会计凭证、会计账簿、 财务会计报告和其他会计资

9、料，必须符合国家统一的会计制度的规定；擁締凤袜备訊顎轮烂蔷報赢。 使用电子计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定。（二）会计核算内容1.款项和有价证券的收付2.财物的收发、增减和使用3.债权债务的发生和结算4.资本、基金的增减5.收入、支出、费用、成本的计算6.财务成果的计算和处理7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项【例题 ?多选题】根据会计法规定，会计核算的内容主要包括（）。a.款项和有价证券的收付b.债权债务的发生和结算c.合同或者协议的签订d.财务成果的计算和处理3 / 19个人资料整理，仅供个人学习使用【答案】 abd【解析】合同或者协议

10、的签订不属于会计对象，故无需会计核算。（三）会计年度我国是以公历年度为会计年度，即以每年公历的1 月 1 日起至12 月 31日止为一个会计年度，每一个会计年度还可以按照公历日期具体划分为半年度、季度、月度。贓熱俣阃歲匱阊邺镓騷鯛汉。（四）记账本位币会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。坛摶乡囂忏蒌鍥铃氈淚跻馱。（五）会计凭证和会计账簿1.会计凭证会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据，填制和审核会计凭证是会计核算的首要环节。每个企业都必须按一定的程序填制和

11、审核会计凭证，根据审核无误的会计凭证进行账簿登记，如实反映企业的经济业务。（ 1）原始凭证填制的基本要求蜡變黲癟報伥铉锚鈰赘籜葦。 会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核； 会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。買鲷鴯譖昙膚遙闫撷凄届嬌。 原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（ 2）记账凭证填制的基本要求

12、原始凭证金额有綾镝鯛駕櫬鹕踪韦辚糴飙钪。 记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。 除部分转账业务以及结账、更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数； 一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时， 应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。 驅踬髏彦浃绥譎饴憂锦諑琼。2.会计账簿（ 1）会计账簿的种类 总账。也称总分类账，是根据会计科目开设的账簿，用于分类登记单位的全部经济业务事项，提供资产、负债、所有者权益、费用、成本、收入等总括核算的资料。总账一般有订本账和活页账两种。猫虿驢绘燈鮒诛髅貺庑献鵬。 明细账。 也称明细分类账，是根据

13、总账科目所属的明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料。明细账通常使用活页账。锹籁饗迳琐筆襖鸥娅薔嗚訝。 日记账。 是一种特殊的序时明细账，它是按照经济业务事项发生的时间先后顺序，逐日逐笔地进行登记的账簿。包括现金日记账和银行存款日记账。日记账通常使用订本账。構氽頑黉碩饨荠龈话骛門戲。 其他辅助账簿。也称备査账簿，是为备忘备査而设置的。在会计实务中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备査簿，担保、抵押备査簿等。輒峄陽檉簖疖網儂號泶蛴镧。（ 2）登记会计账簿的基本要求 必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿； 登记会计账簿必须按照记账规则进行，

14、包括会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记；会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章等；尧侧閆繭絳闕绚勵蜆贅瀝纰。 任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。（六）财务会计报告1.财务会计报告的构成企业财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。企业财务会计报告按编制时间分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。国家4 / 19个人资料整理，

15、仅供个人学习使用统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。识饒鎂錕缢灩筧嚌俨淒侬减。2.企业财务会计报告的对外提供 企业对外提供的财务会计报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人 （会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章。凍鈹鋨劳臘锴痫婦胫籴铍賄。 国有企业、 国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。 财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报吿一并对外提供。恥諤銪灭萦欢煬鞏鹜錦聰櫻。 接受企业财务会计报告的组

16、织或者个人，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。（七）账务核对及财产清查1.账务核对账务核对，又称账账核对、账表核对、账证核对或对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账薄之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。 鯊腎鑰诎褳鉀沩懼統庫摇饬。2.财产清查财产清査制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度。硕癘鄴颃诌攆檸攜驤蔹鸶胶。【例题】甲公

17、司是一家国有大型企业， 2016 年 12 月，公司召开董事会。董事长兼总经理胡某提出，财务会计报告专业性很强，其精力有限，以前在财务会计报告上签字盖章，也只是履行程序而已。从今以后公司对外报送的财务会计报告一律改由公司总会计师范某一人签字盖章后报出。分析甲公司董事长兼总经理胡某的观点有无不妥之处。 阌擻輳嬪諫迁择楨秘騖輛埙。【解析】胡某的观点不符合会计法的规定。公司对外报出的财务会计报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的，还须由总会计师签名并盖章。董事长胡某也应当依法在本单位对外出具的财务会计报告上签名并盖章。氬嚕躑竄贸恳彈瀘颔澩

18、纷釓。二、会计档案管理（一）会计档案的概念会计档案是指单位在进行会计核算等过程中接收或形成的，记录和反映单位经济业务事项的，具有保存价值的文字、图表等各种形式的会计资料，包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案。 釷鹆資贏車贖孙滅獅赘慶獷。【提示】各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。（二）会计档案管理的归档单位的会计机构或会计人员所属机构（以下统称单位会计管理机构），负责会计资料整理、归档、立卷，编制会计档案保管清册。怂阐譜鯪迳導嘯畫長凉馴鸨。1.会计档案的归档范围 会计凭证，包括原始凭证、记账凭证； 会计账簿，包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片及

19、其他辅助性账簿； 财务会计报告，包括月度、季度、半年度、年度财务会计报告； 其他会计资料，包括银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料。谚辞調担鈧谄动禪泻類谨觋。2.会计档案的归档要求单位可以利用计算机、网络通信等信息技术手段管理会计档案。同时满足下列条件的，单位内部形成的属于归档范围的电子会计资料可仅以电子形式保存，形成电子会计档案：嘰觐詿缧铴嗫偽純铪锩癱恳。 形成的电子会计资料来源真实有效，由计算机等电子设备形成和传输；5 / 19个人资料整理，仅供个人学习使用 使用的会计核算系统能够准

20、确、完整、有效接收和读取电子会计资料，能够输出符合国家标准归档格式的会计凭证、会计账簿、财务会计报表等会计资料，设定了经办、审核、审批等必要的审签程序；熒绐譏钲鏌觶鷹緇機库圆鍰。 使用的电子档案管理系统能够有效接收、管理、利用电子会计档案，符合电子档案的长期保管要求，并建立了电子会计档案与相关联的其他纸质会计档案的检索关系；鶼渍螻偉阅劍鲰腎邏蘞阕簣。 采取有效措施，防止电子会计档案被篡改； 建立电子会计档案备份制度，能够有效防范自然灾害、意外事故和人为破坏的影响； 形成的电子会计资料不属于具有永久保存价值或者其他重要保存价值的会计档案。3.单位从外部接收的电子会计资料除了满足上述条件外还附有符

21、合中华人民共和国电子签名法规定的电子签名的，可仅以电子形式归档保存，形成电子会计档案。纣忧蔣氳頑莶驅藥悯骛覲僨。4.单位的档案机构或者档案工作人员所属机构（以下统称单位档案管理机构）负责管理本单位的会计档案。单位也可以委托具备档案管理条件的机构代为管理会计档案。颖刍莖蛺饽亿顿裊赔泷涨负。5.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计管理机构临时保管一年，再移交单位档案管理机构保管。因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案管理机构同意。单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过 3 年，临时保管期间，会计档案的保管应当符合国家档案管理的有关规定，且出纳人员不得兼管会计档案。濫驂膽閉驟羥闈

22、詔寢賻減栖。（三）会计档案的移交和利用1.会计档案移交 单位会计管理机构在办理会计档案移交时，应当编制会计档案移交清册，并按照国家档案管理的有关规定办理移交手续。銚銻縵哜鳗鸿锓謎諏涼鏗穎。 纸质会计档案移交时应当保持原卷的封装。电子会计档案移交时应当将电子会计档案及其元数据一并移交，特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。挤貼綬电麥结鈺贖哓类芈罷。2.会计档案的利用 单位应当严格按照相关制度利用会计档案，在进行会计档案查阅、复制、借出时履行登记手续，严禁篡改和损坏。 赔荊紳谘侖驟辽輩袜錈極嚕。 单位保存的会计档案一般不得对外借出。确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的，应当严格按照规

23、定办理相关手续。 塤礙籟馐决穩賽釙冊庫麩适。 会计档案借用单位应当妥善保管和利用借入的会计档案，确保借入会计档案的安全完整，并在规定时间内归还。（四）会计档案保管的期限会计档案的保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限一般分为 10 年和 30 年。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。企业会计档案保管期限：裊樣祕廬廂颤谚鍘羋蔺递灿。保管期限档案名称10 年月度、季度、半年度财务会计报告、银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表30 年原始凭证、记账凭证、总账、明细账、日记账、其他辅助账簿、会计档案移交清册永久会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书、年度财务会计报

24、告5 年固定资产卡片账： 固定资产报废清理后保管5年（五）会计档案的鉴定与销毁单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定，并形成会计档案鉴定意见书。经鉴定，仍需继续保存的会计档案，应当重新划定保管期限；对保管期满，确无保存价值的会计档案，可以销毁。仓嫗盤紲嘱珑詁鍬齊驁絛鯛。6 / 19个人资料整理，仅供个人学习使用会计档案鉴定工作应当由单位档案管理机构牵头，组织单位会计、审计、纪检监察等机构或人员共同进行。1.销毁程序经鉴定可以销毁的会计档案，应当按照以下程序销毁： 编制销毁清册。 单位档案管理机构编制会计档案销毁清册，列明拟销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管期限、已

25、保管期限和销毁时间等内容。绽萬璉轆娛閬蛏鬮绾瀧恒蟬。 签署意见。单位负责人、档案管理机构负责人、会计管理机构负责人、档案管理机构经办人、会计管理机构经办人在会计档案销毁清册上签署意见。骁顾燁鶚巯瀆蕪領鲡赙骠弒。 共同监销。 单位档案管理机构负责组织会计档案销毁工作，并与会计管理机构共同派员监销。在会计档案销毁前，应当按照会计档案销毁清册所列内容进行清点核对；在会计档案销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名或盖章。瑣钋濺暧惲锟缟馭篩凉貿锕。监销人电子会计档案的销毁还应当符合国家有关电子档案的规定，并由单位档案管理机构、会计管理机构和信息系统管理机构共同派员监销。 鎦诗涇艳损楼紲鯗餳類碍穑。2.不得

26、销毁的会计档案保管期满但未结清的债权债务会计凭证和涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁，纸质会计档案应当单独抽出立卷，电子会计档案单独转存，保管到未了事项完结时为止。 栉缏歐锄棗鈕种鵑瑶锬奧伛。单独抽出立卷或转存的会计档案，应当在会计档案鉴定意见书、会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。（六）特殊情况下的会计档案处置1.单位分立 分立后原单位存续的，其会计档案应当由分立后的存续方统一保管，其他方可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。辔烨棟剛殓攬瑤丽阄应頁諳。 单位分立后原单位解散的，其会计档案应当经各方协商后由其中一方代管或按照国家档案管理的有关规定处置，各方可以查阅、复制与其业务相关的会计

27、档案。峴扬斕滾澗辐滠兴渙藺诈機。 单位分立中未结清的会计事项所涉及的会计凭证，应当单独抽出由业务相关方保存，并按照规定办理交接手续。2.单位合并单位合并后原各单位解散或者一方存续其他方解散的，原各单位的会计档案应当由合并后的单位统一保管。单位合并后原各单位仍存续的，其会计档案仍应当由原各单位保管。詩叁撻訥烬忧毀厉鋨骜靈韬。3.建设单位项目建设会计档案的交接。建设单位在项目建设期间形成的会计档案，需要移交给建设项目接受单位的，应当在办理竣工财务决算后及时移交，并按照规定办理交接手续。则鯤愜韋瘓賈晖园栋泷华缙。4.单位之间交接会计档案的手续 单位之间交接会计档案时，交接双方应当办理会计档案交接手续

28、，移交会计档案的单位，应当编制会计档案移交清册；胀鏝彈奥秘孫戶孪钇賻锵咏。 交接会计档案时，交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接，并由交接双方的单位有关负责人负责监督；鳃躋峽祷紉诵帮废掃減萵輳。 电子会计档案应当与其元数据一并移交，特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。三、会计监督（一）单位内部会计监督1.概念单位内部会计监督是指会计机构、会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的监督。稟虛嬪赈维哜妝扩踴粜椤灣。内部会计监督的主体：各单位的会计机构、会计人员；内部会计监督的对象：单位的经济活动；2.单位内部会计监督制度的要求7 / 19个

29、人资料整理，仅供个人学习使用会计机构、会计人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的， 应当立即向单位负责人报告，请求査明原因，作出处理；单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。 【例题 ?多选题】我国单位内部会计监督的主体是（）。陽簍埡鲑罷規呜旧岿錟麗鲍。a.会计机构b.会计人员c.单位负责人d.审计人员【答案】 ab【解析】单位内部会计监督的主体是会计机构和会计人员，

30、监督对象是单位的经济活动。3.单位内部控制（ 1）内部控制的概念内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。（ 2）内部控制的原则 沩氣嘮戇苌鑿鑿槠谔應釵蔼。一般单位小企业 全面性原则 风险导向原则 重要性原则 适应性原则 制衡性原则 实质重于形式原则 适应性原则 成本效益原则 成本效益原则（ 3）内部控制的措施与方法企业行政事业单位 不相容职务分离控制 不相容岗位相互分离 授权审批控制 内部授权审批控制 会计系统控制 归口管理 财产保护控制 预算控制 预算控制 财产保护控制 运营分析控制 会计控制 绩效考评控制 单据控制 信息内部公开【提

31、示】不相容职务主要包括： 授权批准与业务经办 业务经办与会计记录 会计记录与财产保管 业务经办与稽核检查 授权批准与监督检查【例题 ?多选题】下列各项中，属于不相容职务的是（）。a.业务经办与记账b.业务经办与业务审批c.业务审批与记账d.业务经办与财物保管【答案】 abcd【例题 ?多选题】下列属于小企业建立与实施内部控制应遵循的原则的是（）。a.全面性原则b.风险导向原则8 / 19个人资料整理，仅供个人学习使用c.成本效益原则d.适应性原则【答案】 bcd【解析】选项a 属于单位建立实施内部控制应遵循的原则（二）会计工作的政府监督1.会计工作政府监督的概念会计工作的政府监督主要是指财政部

32、门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。这里所说的财政部门，是指国务院财政部门、省级以上人民政府财政部门派出机构和县级以上人民政府财政部门；财政部门按照行政区域对会计事项实施监督。钡嵐縣緱虜荣产涛團蔺缔嵛。除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。懨俠劑鈍触乐鹇烬觶騮揚銥。2.财政部门会计监督的主要内容 财政部门对各单位是否依法设置会计账簿； 会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整； 会计核算是否符合会计法和国家统一的会

33、计制度的规定； 从事会计工作的人员是否具备专业能力、遵守职业道德等情况实施会计监督。【例题 ?单选题】 会计工作的政府监督中，下列无权代表国家对各单位的财务会计工作实行监督的机关是（）。謾饱兗争詣繚鮐癞别瀘鯽礎。a.财政部门b.工商部门c.税务部门d.审计部门【答案】 b【解析】政府监督的主体有，财政、税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管。【例题 ?多选题】根据中华人民共和国会计法的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（）。呙铉們欤谦鸪饺竞荡赚趱為。a.是否依法设置会计账簿b.是否按时进行纳税申报c.是否按时足额缴纳税款d.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算【答案】

34、ad【例题 ?单选题】 下列各项中， 有权对各单位会计工作行使监督权，并依法对违法会计行为实施行政处罚的是（）。莹谐龌蕲賞组靄绉嚴减籩诹。a.县级以上财政部门b.县级以上税务部门c.县级以上审计部门d.县级以上人民银行【答案】 a【解析】审计、税务、人民银行等部门虽然也可以对有关单位的会计资料实施监督检查，但监督检查的范围和权限不能超越相关法律的规定。麸肃鹏镟轿騍镣缚縟糶尔摊。（三）会计工作的社会监督1.会计工作社会监督的概念会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。 納畴鳗吶鄖禎銣腻鰲锬颤階。此外，单位和个人检举违反

35、会计法和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的9 / 19个人资料整理，仅供个人学习使用范畴。【例题 ?多选题】会计工作的社会监督主要包括（）風撵鲔貓铁频钙蓟纠庙誑繃。a.注册会计师及其所在的会计师事务所依法实施的监督b.审计、税务和人民银行依法实施的监督c.县级以上财政部门依法实施的监督d.单位和个人对会计违法行为的检举【答案】 ad【解析】县级以上财政部门及审计、税务和人民银行依法实施的监督则属于政府监督。2.注册会计师审计报告（ 1）审计报告的概念和要素注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。注册会计师应当就财务报

36、表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映形成审计意见。审计报告应当包括下列要素：标题；收件人； 引言段； 管理层对财务报表的责任段;注册会计师的责任段；审计意见段；注册会计师的签名和盖章；会计师事务所的名称、地址和盖章；报告日期。灭嗳骇諗鋅猎輛觏馊藹狰廚。（ 2）审计报告的种类 标准审计报告a.不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。b.包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告。 非标准审计报告a.带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告b.非无保留意见的审计拫告。（ 3）审计意见的分类 无保

37、留意见， 是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制井实现公允反映时发表的审计意见。 铹鸝饷飾镡閌赀诨癱骝吶转。 当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：a.根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；b.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论， 当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见：a.在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性； 攙閿频嵘陣澇諗谴隴泸鐙浍。b.注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认

38、为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。趕輾雏纨颗锊讨跃满賺蚬騍。 在获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。夹覡闾辁駁档驀迁锬減汆藥。 如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性， 注册会计师应当发表无法表示意见。 视絀镘鸸鲚鐘脑钧欖粝佥爾。在极其特殊的情况下， 可能存在多个不确定事项。 尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可

39、能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师不可能对财务报表形成审计意见。在这种情况下，注册会计师应当发表无法表示意见。偽澀锟攢鴛擋緬铹鈞錠铃铋。【总结】非无保留意见的分类分类有证据影响重大广泛性保留意见10 / 19个人资料整理，仅供个人学习使用否定意见无法表示意见不确定非无保留意见 有审计证据证明重大错报； 无法获取审计证据；【例题 ?多选题】下列属于审计意见的分类的是（）。a.无保留意见b.保留意见c.否定意见d.无法表示意见【答案】 abcd【例题 ?多选题】下列各项中，属于注册会计师应发表非无保留意见的情况有（）。a.在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独

40、或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性； 緦徑铫膾龋轿级镗挢廟耬癣。b.无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性騅憑钶銘侥张礫阵轸蔼揽齊。c.财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制井实现公允反映d.无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性疠骐錾农剎貯狱颢幗騮鸪詼。【答案】 abd【解析】选项c 应发表无保留意见审计报告第三节会计机构和会计人员一、会计机构会计机构，是指各单位办理会计事务的职能部门，根据会计法的

41、规定，各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。镞锊过润启婭澗骆讕瀘載撻。【例题 ?判断题】不单独设置会计机构的单位应设置会计人员，但不需要设置会计主管人员。（）【答案】 【解析】不单独设置会计机构的单位应配备专门会计人员。并指定会计主管人员。二、代理记账（一）代理记账机构的审批除会计师事务所以外的机构从事代理记账业务，应当经县级以上人民政府财政部门(简称审批机关） 批准，领取由财政部统一规定样式的代理记账许可证书，具体审批机关由省、自治区、直辖市、计划单列市人民政府财政部

42、门确定。榿贰轲誊壟该槛鲻垲赛纬闼。会计师事务所及其分所可以依法从事代理记账业务。（二）代理记账机构的业务范围（ 1）根据委托人提供的原始凭证和其他相关资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等；邁茑赚陉宾呗擷鹪讼凑幟结。（ 2）对外提供财务会计报告；（ 3）向税务机关提供税务资料；（ 4）委托人委托的其他会计业务。（三）委托人、代理记账机构及其从业人员各自的义务1.委托人的义务（ 1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；11 / 19个人资料整理，仅供个人学习使用（ 2）应当配备

43、专人负责日常货币收支和保管；（ 3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；（ 4）对于代理记账机构退回的，要求按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。 嵝硖贪塒廩袞悯倉華糲饃励。2.代理记账机构及其从业人员的义务（ 1）遵守有关法律、法规和国家统一的会计制度的规定，按照委托合同办理代理记账业务；（ 2）对在执行业务中知悉的商业秘密予以保密；（ 3）对委托人要求其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、法规和国家统一的会计制度行为的，予以拒绝；该栎谖碼戆沖巋鳧薩锭谟贛。（ 4）对委托人提出的有关会计处理相关问题予以解释

44、。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人负责人签名并盖章后，按照有关法律、法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。劇妆诨貰攖苹埘呂仑庙痙湯。三、会计工作岗位设置（一）会计工作岗位设置的要求1.会计工作岗位一般可分为：会计机构负责人或者会计主管人员、出纳、财产物资核算（非保管）、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来结算、总账报表、稽核、档案管理等。开展会计电算化和管理会计的单位，可以根据需要设置相应工作岗位，也可以与其他工作岗位相结合。臠龍讹驄桠业變墊罗蘄嚣驮。【提示】档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位；收费员、收银员不属于会计岗位。2.

45、各单位会计工作岗位的设置应与本单位的规模、特点和管理要求相适应，会计岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、 债权债务账目的登记工作。鰻順褛悦漚縫冁屜鸭骞阋苈。3.会计人员应当定期或不定期地轮换工作岗位。4.会计机构负责人或会计主管人员，是在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作历。 穑釓虚绺滟鳗絲懷紓泺視娇。3 年以上经5.因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违

46、法行为被依法追究刑事责任的人员，不得再从事会计工作。隶誆荧鉴獫纲鴣攣駘賽涝鈧。【例题 ?多选题】根据中华人民共和国会计法的规定，下列各项中， 出纳员不得兼任的工作有（）。浹繢腻叢着駕骠構砀湊農瑤。a.登记收入、支出账目b.登记债权、债务账目c.登记现金总账d.保管人事档案【答案】 abc【解析】出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管、收入、费用、支出、债权债务的登记工作。【例题 ?多选题】下列各项中，属于会计工作岗位的是（）。a.商场收银员b.财产物资的收发、增减核算岗位c.单位内部审计人员d.稽核岗位【答案】 bd（二）会计人员回避制度1.回避范围：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员2.回

47、避内容：单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责12 / 19个人资料整理，仅供个人学习使用人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。鈀燭罚櫝箋礱颼畢韫粝銨鹏。需要回避的直系亲属为：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系。（三）会计人员的工作交接会计工作交接，是指会计人员工作调动或因故离职时与接管人员办理交接手续的一种工作程序。1.一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人负责监交，必要时主管单位可以派人会同监交。惬執缉蘿绅颀阳灣熗鍵舣讷。2.

48、移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对点收，交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名或者盖章。移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。 贞廈给鏌綞牵鎮獵鎦龐朮戗。3.接替人员应当继续使用移交的会计账簿，不得自行另立新账，以保持会计记录的连续性。4.移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所交接会计资料在合法性、真实性、完整性方面存在的问题，如事后发现，仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。接替人员不对移交过来的资料的合法性、真实性、完整性负

49、法律上的责任。【例题 ?单选题】会计人员调动工作或离职，必须办理交接手续。会计机构负责人办理手续由（）监交，必要时主管单位可以派人会同监交。嚌鲭级厨胀鑲铟礦毁蕲鷯鑭。a.审计机构负责人b.人事部门负责人c.行政部门负责人d.单位负责人【答案】 d【解析】一般会计人员交接应由会计机构负责人或会计主管人员监交，会计机构负责人或会计主管人员交接，应由单位负责人监交，必要时主管单位可会同监交。薊镔竖牍熒浹醬籬铃騫违紗。【例题 ?单选题】 2012 年 4 月， abc 公司内部机构调整：会计小张调离会计工作岗位，离岗前与接替者小江在财务科长的监交下办理了会计工作交接手续。下列说法正确的是（）。齡践砚语

50、蜗铸转絹攤濼絡減。a.小张与小江办理会计工作交接时还应该有公司人事部门派人参加监交b.小张与小江的会计工作交接不符合会计基础工作规范的规定c.小张与小江的会计工作交接符合会计基础工作规范的规定d.小张与小江办理会计工作交接时还应该有公司经理在场监交【答案】 c【解析】一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。【例题 ?多选题】下列有关会计工作交接的说法中，正确的有（）。a.一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）负责监交b.移交后，接管人员应另立帐簿，以分清责任c.移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份d.会计机构负责人、会计主管人员办进交接手续，由单位负责人监交，必要时，上级单位可以派人会同监交【答案】acd绅薮疮颧訝标販繯轅赛怃贿。【解析】选项b，接管人