金辉集团财务培训

1、 本人宋新天，今年37周岁，1994年大 专毕业，会计师、注册税务师，从事会计 工作16年，加入金辉大家庭之前先后在山 东海化集团铁运公司、山东海化集团财务 部从事财务工作。 以下介绍的内容是我个人总结出的工作 经验，有可能不十分正确，请大家多批评 指正。 一、财务人员日常应注意的问题及要求 二、税收实体法的构成要素介绍 三、营业税的简单介绍 四、施工企业会计核算的简单介绍 1、会计制度和会计准则 2、会计基础工作 3、会计核算工作 4、会计报表方面 会计制度和会计准则 目前我国企业执行的会计制度和会计准则 1、从2001年开始执行的企业会计制度 2、从2005年开始执行的小企业会计制度 3、

2、从2007年开始执行的企业会计准则, 目前大家考职称等学习的是2007年开始执行的 企业会计准则基础上进行编写的。 会计制度和会计准则 目前公司现状： 现在我们单位有部分单位符合执行企业会计制度， 有部分符合执行小企业会计制度，有部分单位会计科 目的设置是按原先的行业会计制度。 从2005年小企业会计制度的发布，就要求企业执 行企业会计制度或小企业会计制度。根据规定： 集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会 计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行企业会 计制度。 因此我们应该执行企业会计制度。 企业会计准则要求先从上市公司和中央企业开始 执行，对其他企业没具体时间要求。 会计基

3、础工作 发票 发票是指一切单位和个人在购销商品、 提供劳务或接受劳务、服务以及从事其他 经营活动，所提供给对方的收付款的书面 证明，是财务收支的法定凭证，是会计核 算的原始依据，也是审计机关、税务机关 执法检查的重要依据。 会计基础工作 发票 如果取得不符合规定的发票：假 设济南昌盛建筑有限公司给济南繁华 房地产有限公司开具的发票为简写， 如把付款单位写成：繁华房地产。工 程费假设20万元 。 会计基础工作 发票 如果在税务检查时发现该问题，税务机关严 格按规定执行的话：则20万元要缴纳土地增值税 （假设在缴土地增值税的范围内，税率30%，） 则缴纳6万元土地增值税，同时还缴纳企业所得税 5万

4、元（20*25%）不考虑补提土地增值税在企业 所得税扣除问题。这样因为少写几个字要多拿11 万元。加收滞纳金和罚款（最少0.5倍）最少也得 17万元（滞纳金按0.5万元，罚款5.5万元） 正确的写法：济南繁华房地产有限公司 会计基础工作 发票 税务机关专门文件规定：在日常检查中发现 纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款 方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、 抵扣税款、出口退税和财务报销 。 财政方面的规定：中华人民共和国发票管 理办法中：不符合规定的发票，不得作为财务 报销凭证，任何单位和个人有权拒收。 会计基础工作 发票 收款方在收款方在开具发票时必须开具发票时必须要按规定逐项填

5、写，要按规定逐项填写， 特别是要写清支付方全称。特别是要写清支付方全称。 发票开具不规范的，支付方可拒收并要求收发票开具不规范的，支付方可拒收并要求收 款方重新开具，切勿收取不符合规定的发票，造款方重新开具，切勿收取不符合规定的发票，造 成不必要的损失成不必要的损失。 此外，如:定额发票没有写发票抬头（付款 方），商场机打发票没有写发票抬头（付款方） 等也属于不符合规定的发票。 会计基础工作 发票 1、审查发票的基本要素 审查发票的基本构成要素是否正确填写，主要包括：开票时间、经 济内容、单价、规格、数量、金额，小写金额、大写金额，开具发票 单位盖章、经办人签字、发票使用有效期限等。 2、审查

6、发票的逻辑关系 审查发票的各种要素之间有其内在联系或规律，如果违背了内在联 系，就表明其有问题存在，如增值税专用发票中的购销双方的名称与 税务登记号有着直接的联系，普通发票中发票专用章上的名称与其纳 税号也存在着对应关系；根据发票上记载的经济内容，审查发生业务 的真实性；根据发票上的单价、数量，可以验证总金额的正确性。 会计基础工作 发票 3、审查发票上的审核手续是否齐全 审查发票是否有经办人、财务负责人及 单位负责人签名，发票到财务部门报账时， 应至少同时有经办人、财务负责人及单位 负责人签字，才可做账。 会计基础工作 发票 普通发票分类代码 普通发票分类代码（以下简称分类代码）为 12位阿

7、拉伯数字。从左至右排列： 第1位为国家税务局、地方税务局代码，1为 国家税务局、2为地方税务局，0为总局。 第2、3、4、5位为地区代码（地、市级）， 以全国行政区域统一代码为准，总局为0000. 第6、7位为年份代码（例如2004年以04表 示）。 会计基础工作 发票 第8位为统一的行业代码，其中，国税行业 划分：1工业、2商业、3加工修理修配业、 4收购业、5水电业、6其他；地税行业划分： 1交通运输业、2建筑业、3金融保险业、4 邮电通信业、5文化体育业、6娱乐业、7服 务业、8转让无形资产、9销售不动产、0表 示其他。 会计基础工作 发票 第9、10、11、12位为细化的发票种类代码，

8、 按照保证每份发票编码唯一的原则，由省、自治 区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务 局自行编制。 通过对普通发票分类代码的分析有可能判断 出发票的真伪。并且分析出那一年的发票。那个 地方的发票，用来判断是否可以报销。 会计基础工作 发票 如 1 3707 10 6 0493 国税 山东潍坊 2010年 行业其他 省税务局自编号 会计基础工作 发票 对根据普通发票分类代码分析出时间较 长（如06年的发票在10年报销）、有的单 位提供修理修配劳务（增值税范围）却提 供地税局发票等都有纳税风险 会计基础工作 发票 发票今后的发展方向： 为了完善发票管理，堵塞发票上的漏洞。税 务机关制定了“简并

9、发票种类，强化机打票使用， 压缩手工发票，合理使用定额发票，解决信息采 集 ”的工作方针。 2011年1月1日起，全国统一使用新版普通发 票，各地废止的旧版普通发票停止使用。 . 会计基础工作 发票 将发票简并为通用机打发票、通用手工 发票和通用定额发票三大类。 发票名称为“省税务局通用机 打发票”、“省税务局通用手工 发票”、“省税务局通用定额发 票” 会计基础工作 发票 （二）通用手工发票 手工发票分为千元版和百元版2种 （三）通用定额发票 定额发票按人民币等值以元为单位，划分 为壹元、贰元、伍元、拾元、贰拾元、伍 拾元、壹佰元，共7种面额 会计基础工作 发票 暂时保留的票种 考虑到目前有

10、些全国统一使用的票种暂 不宜取消，决定保留“航空运输电子客票 行程单”、“机动车销售统一发票”、 “二手车销售统一发票”、“公路内河货 物运输业统一发票”、“建筑业统一发 票”、“不动产销售统一发票”、换票证。 会计基础工作 付款 对增值税一般纳税人来说。由于涉及到进项税 抵扣问题，对付款要求比较严格。 根据国税发国税发1995192号：（三）购进货物或号：（三）购进货物或 应税劳务支付货款、劳务费用的对象。应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购纳税人购 进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项 的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供的单位，

11、必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供 劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否 则不予抵扣。则不予抵扣。 会计基础工作 付款 增值税一般纳税人 如：甲单位向乙单位购材料一批，乙单位要求甲单位将款项支付 给丙单位（乙单位给甲单位开收据） 应 供 甲 乙 付 款 这样付款不可以 丙 会计基础工作 付款 假如 甲单位向乙单位购材料117万元（原材料 100万元，进项税17万元）假如甲单位向丙单位 支付117万元，根据规定17万元进项税不能抵减 销项税。 因此，对增值税一般纳税人在付款时，要求必须必须 与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一与开具抵扣凭证的

12、销货单位、提供劳务的单位一 致。致。 同时要求尽量同时要求尽量非货币支付。非货币支付。 会计基础工作 付款 关于非货币支付 非货币支付主要是对开票方 是增值税一般纳税人 ，要求增值税一般纳税人在 收款时应遵循的规定，即不遵守时采取的措施。 鲁国税函鲁国税函2010244号的规定：根据国务院现号的规定：根据国务院现 金管理条例之规定，纳税人发生商品交易、劳务金管理条例之规定，纳税人发生商品交易、劳务 供应等金额在结算起点供应等金额在结算起点（一千元）以上的业务应（一千元）以上的业务应 通过银行采取转帐方式进行结算通过银行采取转帐方式进行结算，并将能够证明，并将能够证明 款项支付的银行结算凭证作为

13、附件附在相关业务款项支付的银行结算凭证作为附件附在相关业务 的记账凭证内。的记账凭证内。 会计基础工作 付款 鲁国税函鲁国税函2010244号号:对销售方对销售方单笔金额一千元以上单笔金额一千元以上 的业务通过现金方式（含个人银行卡，下同）的业务通过现金方式（含个人银行卡，下同）结算并开具结算并开具 专用发票的，主管税务机关可根据实际相应核减其专用发专用发票的，主管税务机关可根据实际相应核减其专用发 票领购量；现金结算比例明显偏高，有虚开发票行为，情票领购量；现金结算比例明显偏高，有虚开发票行为，情 节严重的可暂停向其发售专用发票。对成品油生产企业以节严重的可暂停向其发售专用发票。对成品油生产

14、企业以 及钢材生产企业单笔金额一千元以上通过现金方式结算的，及钢材生产企业单笔金额一千元以上通过现金方式结算的， 不得开具增值税专用发票；其他行业（商业零售企业除外）不得开具增值税专用发票；其他行业（商业零售企业除外） 纳税人通过现金方式结算比例超过纳税人通过现金方式结算比例超过30%的，税务机关应视的，税务机关应视 情相应核减增值税专用发票使用数量，降低纳税人专用发情相应核减增值税专用发票使用数量，降低纳税人专用发 票开票限额。票开票限额。 会计基础工作 付款 在实际工作中,有时不可避免的碰到以下情况: 供应商提供材料后,拿着三、四个单位的发票来挂 账，然后我们将货款全部开一张支票或一张银行

15、 承兑付给供应商，供应商然后提供各个供货单位 的收据附在记账凭证上。 对以上情况，挂账时应分开挂，付款时分开付， 间隔时间要长。不同的单位领款人签名最好不是 同一人。 会计基础工作 账簿 启用会计帐簿时，应当在帐簿封面上写明单位名称和 帐簿名称。在帐簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用 日期、帐簿页数、记帐人员和会计机构负责人、会计主管 人员姓名，并加盖名章和单位公章。 结帐时，应当结出每个帐户的期末余额。需要结出当 月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并 在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当 在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红 线；12月末的“本年累

16、计”就是全年累计发生额。全年累 计发生额下面应当通栏划双红线。 会计基础工作 账簿 部分单位的总分类账和明细账应该进行 本年累计没有进行“本年累计”；应该进 行本月合计的没有进行“本月合计”，原 材料没有设明细账，没有进行数量核算。 部分单位将原材料科目称为库存材料，库 存材料属于行业会计制度的科目名称。在 会计制度中为原材料。 会计核算 会计科目 检查发现，财务利 息收入在“管理费用” 中核算，正确的应在 “财务费用”中核算； 错误凭证 借：银行存款 xx元 贷：管理费用其他 xx元 正确凭证 借：银行存款 xx元 贷：财务费用 xx元 会计核算 会计科目 按月提取的职工工资不 应在其他应付

17、款中核 算，应在应付工资中 核算； 错误凭证 借：管理费用-工资 xx元 贷：其他应付款职工工资 xx元 正确的凭证 借：管理费用-工资 xx元 贷：应付工资 xx元 会计核算 会计科目 增值税一般纳税 人：月末如果销项税 大于进项税，不能不 做账务处理，应该结 转到应交税金-未交增 值税。 正确凭证 借：应交税金-应交增值税-转出未交 增值税 xx元 贷：应交税金未交增值税 xx元 会计核算 会计科目 次月初，缴纳增值税 时，不应在“应交税金-应 交增值税-已交税金”中核 算，应在“应交税金-未交 增值税”核算。 错误凭证 借：应交税金-应交增值税 -已交税金 xx元 贷：银行存款 xx元

18、正确凭证 借：应交税金-未交增值税 xx元 贷：银行存款 xx元 当月发生的增值税当月缴 纳在“应交税金-应交增值 税-已交税金”中核算。 本月实现增值税下月缴纳 在“应交税金-未交增值 税 ”中核算。 会计核算 会计科目 销售货物挂账，不能在其他应 付款或其他应收款中核算，应 在应收账款中核算。 原凭证 借：其他应收款-xx公司 117元 贷：主营业务收入 100元 应交税金-应交增值税-销项税 17元 正确的凭证 借：应收帐款-xx公司 117元 贷：主营业务收入 100元 应交税金-应交增值税-销项税 17元 应收账款核算企业因销售商品、产 品、提供劳务等，应向购货单 位或接受劳务单位收

19、取的款项。 其他应收款核算企业除应收票据、 应收账款、预付账款等以外的 其他各种应收、暂付款项，包 括不设置“备用金”科目的企 业拨出的备用金、应收的各种 赔款、罚款。应向职工收取的 各种垫付款项等 会计核算 会计科目 缴纳印花税的不能在“管 理费用-其他”科目中核算， 应在“管理费用-税金-印 花税”或“管理费用-印花 税”中核算； 原凭证 借：管理费用-其他 20元 贷：银行存款 20元 正确的凭证 借：管理费用-税金-印花税 20元 贷：银行存款 20元 或者 借：管理费用-印花税 20元 贷：银行存款 20元 会计核算 会计科目 购支票手续费不能在 “管理费用”中核算， 应在“财务费用

20、-手续 费”中核算 错误凭证 借：管理费用其他 贷：银行存款 正确的凭证 借：财务费用-手续费 贷：银行存款 会计核算 会计科目 缴纳的车辆保险费中的车船使用税 不应计入“管理费用-办公费”， 应将在车辆交强险中的车船使 用税单独核算。即车船使用税 应在“管理费用-车船使用税” 或“管理费用-税金-车船使用税” 核算。 假设保险费5260元（含车船使用 税260元 原凭证 借：管理费用-办公费（车辆费）5260 贷：现金 5260 正确凭证 借：管理费用-办公费（车辆费）5000 管理费用-车船使用税 260 贷：现金 5260 会计核算 会计科目 养老保险、失业保险部分单位在“成本(费 用)

21、-社会保险、劳动保险”中核算，根据规 定应在“成本(费用)-劳动保险费”中；医 疗保险不能在“成本(费用)-社会保险”， 应从“应付福利费”中列支。 会计核算 会计科目 付招待烟酒、茶叶、饭菜费等不能在“工程 施工/其他” 或“制造费用-其他”等科目核 算，应该在“管理费用-业务招待费”中单 独核算。 部分单位将折旧费全部在“管理费用-折旧费” 中核算，应按生产、经营实际情况将分别 计入“管理费用”、“制造费用”、“销 售费用”、“工程施工”等。 会计核算 会计科目 固定资产：部分单位固定资产没有分大类，没有预计净残值。 固定资产 财务规定 固定资产核算企业固定资产的原价。固定资产是指使 用期

22、限超过五年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具 以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属 于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上， 并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。 企业应当根据固定资产定义。结合本企业的具体情况， 制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每 项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核 算的依据。（如果固定资产很少可以按每项固定资产确定 折旧年限，如果固定资产较多，就应该分大类） 会计核算 会计科目 累计折旧 企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合 理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值， 企业的下列固定资产应当计提折旧

23、： (一)房屋和建筑物； (二)在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具； (三)季节性停用、大修理停用的固定资产； (四)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。 已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工 决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了 竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值， 同时调整原已计提的折旧额。 会计核算 会计科目 累计折旧 下列固定资产不计提折旧： (一)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定 资产； (二)以经营租赁方式租入的固定资产； (三)已提足折旧继续使用的固定资产； (四)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 会计核算 会计科目

24、 折旧 企业所得税的规定 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定 资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净 残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年 限如下： （一）房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （五）电子设备，为3年。 会计核算

25、会计科目 折旧 税法规定： 在计算应纳税所得额时，企业按照规定 计算的固定资产折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （二）以经营租赁方式租入的固定资产； （三）以融资租赁方式租出的固定资产； （四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （五）与经营活动无关的固定资产； （六）单独估价作为固定资产入账的土地； （七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 会计核算 会计科目 折旧 部分单位的固定资产没有分类，建议按大类进行分类，尤其是 新建单位要按类别将固定资产帐建好，为延迟缴纳企业所得税，新建 单位折旧期限最好和企业所得税最低年限一致。 类别

26、和折旧年限如下： （一）房屋 、建筑物 20年 （二）通用设备 10年 （三）专用设备 10年 （四）器具、工具、家具 5年 （五）运输工具 4年 （六）电子设备 3年 会计核算 会计科目 折旧 部分单位对季节性停工没有提取折旧， 通过以上几个规定，可以看出：季节性停 工也要提取折旧费，并且折旧费允许企业 所得税税前扣除 。 会计报表 部分单位资产负债表中的应收账款、预付账款、应付 账款、预收账款没有按重新分类填写，直接按科目余额填 写，根据填报资产负债表的要求，以上会计科目按要求应 该分析填列。 应收账款应根据“应收账款”和“预收账款”科目所 属各明细科目的期末借方余额合计填列，如“应收账款

27、” 科目所属明细科目期末有贷方余额，应在资产负债表中的 “预收账款”项目内填列；预付账款应根据“预付账款” 和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计 填列，如“预付账款”科目所属明细科目期末有贷方余额， 应在资产负债表“应付账款”项目内填列； 会计报表 应付账款应根据“应付账款”和“预付账 款”科目所属各明细科目的期末贷方余额 合计填列；预收账款应根据“应收账款” 和“预收账款”科目所属各明细科目的期 末贷方余额合计填列。 会计报表 假设“应收账款”5月末借方余额200万元， 其中：甲单位借方余额300万元；乙单位贷方余 额100万元，“预收账款”5月末400万元，其中： 丙单位贷方

28、余额500万元，丁单位借方余额100万 元，在填写资产负债表时，应收账款应填写400 万元，预收账款600万元，而不是简单按余额填 写应收账款200万元，预收账款400万元。 “应付账款”和“预付账款”也应该按以上方法 分析填写。 税收实体法是指具体税种的法律法规，如：增值税、营业 税、土地增值税、企业所得税、个人所得税等。 涉及实体法的六个要素，分别是： 纳税人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期 限。 纳税人：是指税法中规定的直接负有纳税义务的单位 和个人。 1、含义：税法规定直接负有纳税义务的单位和个人， 包括法人和自然人。 2、与纳税人有关的概念有： （1）负税人：实际负担税款

29、的单位和个人 纳税人与负税人有时一致，如直接税（所得税）缴纳 企业所得税和实际承担所得税都是单位自己。 纳税人与负税人有时不一致，如间接税（流转税、具有 转嫁性）如餐饮业中营业税由企业缴纳，企业是纳税人， 而真正承担税款的是前来消费的顾客。 （2）代扣代缴义务人 有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为 缴纳的企业、单位或个人。如企业代扣职工个人所得税 , 企业即为代扣代缴义务人,其代扣代缴义务是法律所规定 的 课税对象 1.含义：课税对象是税法中规定的征税的目的物，是征税的依据， 解决对什么征税。 2.作用：基础性要素，是区分税种的主要标志，体现征税的范围。 3.课税对象与 计税依据

30、计税依据是税法规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。 课税对象与计税依据关系计税依据举例一致价值形态:所得税 不一致实物形态房产税、耕地占用税、车船税 课税对象与计税依据的关系 课税对象是指征税的目的物，计税 依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据 或标准；课税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据则是 从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。 税率 税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，关 系着国家的收入多少和纳税人的负担程度，因而 它是税收政策的中心环节。 税率的形式：比例税率、累进税率、定额税率、 其他形式。 1.比例税率：同一征税对象规定一个比例的

31、 税率。 如：建筑业 营业税 3% 服务业 营业税 5% 转让无形资产 营业税 5% 2、累进税率 累进税率，是指同一课税对象，随数 量的增大，征收比例也随之增高的税率。 课税对象按数额大小划分等级，规定 不同税率。多用于收益课税，处理税收负 担的纵向公平。 （1）全额累进税率： 收入为3000时，用全额累进税率计算，应 纳税额300015%450；用超额累进税 率计算，应纳税额5005% 150010%100015%325。 全额累进税率与超额累进税率计算的 应纳税额的差额为速算扣除数。速算扣除 数的作用是为了简化计算。 （2）超额累进税率： 主要是个人所得税使用此税率 如员工工资、个人工商

32、户生产经营所得。 收入为3000时，用全额累进税率计算，应 纳税额300015%450；用超额累进税 率计算，应纳税额5005% 150010%100015%325，用全额 累进税率计算的应纳税额与超额累进税率 应纳税额的差额，即450325125，为 速算扣除数。 （3）超率累进税率 适用于土地增值税 3、定额税率： （1）含义：根据单位课税对象，直接规定固定的征 税数额。 （2）目前使用：土地使用税（目前滨海开发区4元/ 平方米）、耕地占用税、资源税（如原盐，查账征收为卤 水盐20元/吨，海水盐15元/吨、车船税、消费税中部分应 税消费品（无铅汽油1.0元/升，柴油0.8元/升）。 （3）

33、基本特点：税率与课税对象的价值量脱离了 联系，不受课税对象价值量变化的影响。适用于对价格 稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种。 由于产品价格变动的总趋势是上升的，因此，产品的税 负就会呈现累退性。 减税免税 减税指减征部分税款，免税指免征全部 税款。 1.减免税的基本形式 （1）税基式减免使用最广泛，即： 直接缩小计税依据的方式实现减免税。 具体包括起征点、免征额、项目扣除、 跨期结转等。 区分起征点与免征额 起征点是征税对象达到一定数额开始征 税的起点。 免征额是在征税对象的全部数额中免予 征税的数额。 收入为900时，起征点为800，收入超过起征点，对收入 全额征税，应纳税额

34、900适用税率；收入为900时， 免征额为800，收入超过免征额，对超过800的部分征税， 应纳税额（900800）适用税率 起征点与免征额关系： 区别：当纳税人收入达到或超过起征点时，就其收 入全额征税；而当纳税人收入超过免征额时，则只就超过 的部分征税。当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要 按其收入全额征税；而当纳税人收入恰好与免征额相同时， 则免于征税。 比较：享受免征额的纳税人就要比享受同额起征点的 纳税人税负轻。起征点只能照顾一部分纳税人，而免征税 额则可以照顾适用范围内的所有纳税人。 纳税环节： 生产环节（如资源税）、流通环节（商品税）、分配环节（所得税） 纳税期限 纳税期限。是指

35、纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。比如，企业所得税 在月份或者季度终了后日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少 补；营业税的纳税期限；分别为日、日、日或者一个月，纳税人 的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不 能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 确定纳税期限，包含两方面的含义： 一是确定结算应纳税款的期限，即多长时间纳一次税。一般有10天、15 天、一个月等几种。 二是确定缴纳税款的期限，即纳税期满后税款多长时间 必须入库。 纳税期限的形式：按期（如流转税）按次（如耕地占用税）按年（但要 分期预缴，如企业所得税、房产税、土地使用税） 营业税的概念 营业税是对

36、在我国境内提供应税劳务、转让 无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营 业额征收的一种流转税。 营业税特点： （一）一般以营业额全额为计税依据 （二）按行业设计税目税率（服务业5%、建 筑业3%、销售不动产5%） （三）计算简便，便于征管（计税依据*税率） 营业税的基本规定营业税的基本规定 一、营业税征税范围的基本规定 营业税征税范围：是在我国境内提供应税劳 务、转让无形资产或销售不动产。 应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金 融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、 服务业税目征收范围的劳务。 我们公司的餐饮、住宿属于服务业，ktv属于 娱乐业，建筑、装饰属于建筑业，房地产开发销 售属

37、于销售不动产 。 营业税的基本规定营业税的基本规定 二、税目、税率的基本规定 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业3% 金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产5% 娱乐业520% 注意： 1.娱乐业执行5%20%的幅度税率，具体适用的税率， 由各省、自治区、直辖市人民政府确定。 2.营业税纳税人从事不同税率的应税项目：分别核算， 按各自税率计算营业税；未分别核算，从高适用税率。 营业税的基本规定营业税的基本规定 三、营业税计税依据的基本规定 （一）全额计税 营业税的计税依据即营业额，它是纳税 人提供应税劳务、转让无形资产或者销售 不动产向对方收取的全部价款和价外费用 （如手续费、服

38、务费、基金等）。 营业税的基本规定营业税的基本规定 三、营业税计税依据的基本规定 （二）差额计税： 1、纳税人将承揽的运输运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得 的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后 的余额为营业额； 2、纳税人从事旅游旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除 替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景 点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额； 3、纳税人将建筑工程建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和 价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额； 4、外汇、有价证券、期货等金融商品金融商品买卖业

39、务，以卖出价减去买 入价后的余额为营业额； 5、国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。 假设不知道上述规定，如果按开票金额缴纳税款，可能要多缴纳很 多税。 营业税的基本规定营业税的基本规定 三、营业税计税依据的基本规定 （三）其他规定 1.单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形 资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收 过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税 人以后的营业额中减除。 2.单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无 形资产和销售不动产时，价款与折扣额在同一张 发票上注明的，才可以以折扣后的价款为营业额。 营业税的基本规定营业税的基本规定 三、营业税计税依据的基本规定 （四）税

40、额扣减 营业税纳税人购置税控收款机，可从当期应纳营业税 税额中抵免负担的增值税。 增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机， 经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的 增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当 期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取 得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额： 可抵免的税额=价款（117%）17% 营业税的基本规定营业税的基本规定 四、营业税申报与缴纳的基本规定 （一）纳税义务发生时间基本规定： 纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业 收入款项的凭据的当天。 纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不 动产所在地的主管

41、税务机关申报纳税；而自应当 申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其 机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。 营业税的基本规定营业税的基本规定 四、营业税申报与缴纳的基本规定 （二）纳税地点基本规定： 纳税人的机构所在地或者居住地。 纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财 政、税务主管部门规定的其他应税劳务， 应当向应税劳务发生地的主管税务机关申 报纳税。 营业税的基本规定营业税的基本规定 四、营业税申报与缴纳的基本规定 （三）纳税期限 营业税纳税期限，由主管税务机关依纳 税人应纳税款大小分别核定为5日、10日、 15日、1个月或者1个季度， 不能按期纳税 的，可按次纳税。 以1个月或者

42、1个季度为一期的纳税人， 于期满后15日内申报纳税。 营业税的基本规定营业税的基本规定 五、税收优惠的基本规定-起征点 1.营业税起征点的适用范围仅限于个人。 2.现行营业税的起征点为： 按期纳税的，为月营业额1000-5000元； 按次纳税的，为每次（日）营业额100元。 纳税人营业额达到起征点的，应按营业 额全额计算应纳税款 建筑业营业税的规定建筑业营业税的规定 税目（5个子目）与税率-3% 本税目的征税范围是：建筑、安装、修缮、装饰和其 他工程作业的业务。 纳税人自建不动产纳税处理 （1）自建自用的房屋不纳营业税； （2）纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建 筑业缴纳营业税，再按销

43、售不动产缴纳营业税； 二、纳税人 在中国境内从事建筑、修缮、安装和其他工程作业的 单位和个人。 建筑业营业税的规定建筑业营业税的规定 三、计税依据 税法规定，建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、 安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，建筑安装 企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价 款之外收取的各种费用。 1.纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务）的，其营业 额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价 款在内，但不包括建设方提供设备的价款。（如果是施工 方提供材料，即所谓的甲方供材，为什么是甲方供材呢， 签合同时，建设单位是甲方，施工单位为乙方，为了保证 质量或缩小营业税

44、基础，由建设方提供材料） 2.从事建筑安装工程作业的营业额不应包括设备的价 款。 3.纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物，对销 售自产货物和提供增值税应税劳务的收入，征增值税；提 供建筑业劳务的收入，征营业税。未分别核算的，由主管 税务机关核定。 4.纳税人从事装饰劳务，营业额为装饰劳务收入取得 的全部价款和价外费用（如：人工费、管理费和辅助材料 费等） 5.建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动 保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。 6.施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、 全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业 税。 7.装饰劳务，建设单位提供的材料、

45、提供的设备不含 在计税依据中。 建筑业营业税的规定建筑业营业税的规定 四、申报与缴纳 （一）纳税义务发生时间 1.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预 收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款 的当天。 2.纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时 间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。 （二）纳税地点 纳税人提供建筑业应税劳务，其营业税纳税 地点为建筑业应税劳务的发生地。 服务业营业税的规定服务业营业税的规定 税目与税率-5% 服务业，指利用设备、工具、场所、 信息或技能为社会提供服务的业务。 本税目的征税范围包括：代理业、旅店 业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、 广告业、其他服务业。（

46、8个子目） 销售不动产营业税的规定销售不动产营业税的规定 税目与税率-5% 销售不动产，是指有偿转让不动产所有 权的行为。 以不动产投资入股，参与接受投资方利 润分配、共同承担投资风险的行为，不征 营业税。在投资后转让其股权的，也不征 收营业税。 销售不动产营业税的规定销售不动产营业税的规定 计税依据的特殊规定： 单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地 使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受 让原价后的余额为营业额。 房地产开发公司销售商品房，要代当地政府及有关部 门收取一些资金或费用，对此类费用，不论其财务上如何 核算，都应该作为销售不动产的营业额计征营业税。 对房地产主

47、营部门或其指定机构、公积金管理中心、 开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不 计征营业税。 我们金辉集团有建筑公司、桩基公司和装饰公我们金辉集团有建筑公司、桩基公司和装饰公 司，以上几个公司都属于工程施工企业，因此账司，以上几个公司都属于工程施工企业，因此账 务处理应按工程施工企业来核算。务处理应按工程施工企业来核算。 施工企业会计核算办法施工企业会计核算办法在原在原企业会计企业会计 制度制度的基础上增加了以下会计科目的基础上增加了以下会计科目 “ “周转材周转材 料料”、“临时设施临时设施”、“临时设施摊销临时设施摊销”、“临临 时设施清理时设施清理”、“工程结算工程结算”、“工

48、程施工工程施工”和和 “机械作业机械作业”科目。科目。 根据根据企业会计制度企业会计制度规定，施工企业确认规定，施工企业确认 的工程合同的工程合同收入收入和工程和工程合同费用合同费用分别通过分别通过“主营主营 业务收入业务收入”和和“主营业务成本主营业务成本”科目核算。科目核算。 今天我们着重介绍“工程结算”和“工程施 工”科目。这两个科目是施工企业核算的重要内 容。 会计科目的使用说明 周转材料 本科目核算内容：施工企业库存和在用的各种 周转材料的实际成本或计划成本。 周转材料是指施工企业在施工过程中能够多次 使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价 值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和 其他周转材料等。 会计科目的使用说明 临时设施（账务处理同“固定资产”基本一致） 本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而 购建的各种临时设施的实际成本。 临时设施摊销（账务处理同“累计折旧”基本一致） 本科目核算施工企业各种临时设施的累计摊销额。 临时设施清理（账务处理同“固定资产清理” 基本一 致） 本科目核算施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原 因转入清理的临时设施价值及其在清理过程中所发生的清 理费用和清理收入等。 会计科目的使用说明 工程结算 一、本科目核算施工企业根据工程施工合同的完工