租赁会计问题论文

1、租赁会计问题论文 湖南交通职业技术学院毕业论文租赁会计问题 学生姓名:秦 纷 年级专业:2011级会计 指导老师及职称:张琛 讲师 学 院:物流管理学院 湖南?长沙 提交日期:72013年11月 目录摘要.11 租赁会计概述1 1.1会计准则对租赁的分类2 1.2与租赁会计相关的概念.22 租赁业务的会计处理3 2.1融资租赁业务的会计处理3 2.1.1融资租赁借方会计处理.4 2.1.2融资租赁承租方会计处理.5 2.2经营租赁业务的会计处理.5 2.2.1经营租赁出租方会计处理.5 2.2.2经营租赁承租方会计处理.63 租赁会计的现状及问题分析.6 3.1租赁会计现状6 3.2租赁会计准

2、则中存在的问题7 3.2.1对我国会计准则租赁分类标准的疑义.7 3.2.2关于承租人融资租入资产的计量价值问题8 3.2.3计算租赁内含利率时存在的问题.94关于租赁会计整改的一些建议.9总结.10参考文献10致谢.11【摘要】现代租赁业在工业发达国家和一些发展中国家己成为企业进行投资、融资的重要渠道和进行设备促销的主要营销方式之一,与发达国家相比,我国租赁业务正处于发展初期阶段,相应地,我国为租赁业服务的租赁会计还不完善。随着我国wto的加入,租赁业也在我国快速发展,建立一套完善的与我国实际相结合的租赁会计准则显得非常有必要。2006年2月15号,财政部根据国际会计趋同的原则,颁布了新企业

3、会计准则,其中第二十一号租赁准则用以指导和规范我国的租赁会计行为。本文结合国际会计准则,对我国新颁布的租赁会计准则中涉及的有关租赁业务的一些会计问题,分五章进行论述,以期通过对租赁相关会计问题的研究,提出一些完善我国租赁会计准则的有效措施,对我国租赁会计起到一个向上的推动作用。【关键词】租赁;租赁会计;企业会计准则;相关问题 租赁会计准则21号?租赁的颁布对于规范出租人和承租人的租赁业务会计处理具有重要意义,随着金融租赁业务的不断发展,租赁业务品种也逐步出现多样化。但是,从租赁会计处理的角度看,主要分为经营租赁、融资租赁和售后租回的会计处理,本文就融资租赁中承租人与出租人的账务处理和租赁会计发

4、展中存在的问题,提出了我们对租赁业能够更好发展的一些建议! 本文主要研究的是现行规范下,融资租赁会计实务已经或者在今后的实际操作过程中将会可能遇到的一些问题。这在现行准则执行还不到半年的时间里就对其进行研究、探讨,在整个租赁会计界还是比较早的。在对一些问题深入分析、研究的基础上,结合实际操作,本文对融资租赁会计提出了几点改进的建议,希望有助于融资租赁会计在我国的进一步完善和发展。1租赁会计概述租赁是指在约定期间内,出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的一种协议。租赁作为一种经济活动,习惯上被称为租赁业务。在这种经济活动中,出租人出租设备等资产,向承租人提供信贷便利,并收取租金作为报酬; 承租

5、人直接借入设备等资产,取得使用权,这相当于获得了一笔信贷资金。可见,租赁实际上是一种信用形式,即以偿还为条件的价值运动。 租赁会计是以租赁业务过程中租赁各方的资产、负债、收益、费用等要素为核算对象,研究租赁活动中资金运动及其增减变化和结果,从而提供与租赁业务有关的会计信息。因此,租赁会计是运用会计学的理论和方法,以货币作为计量单位,对租赁活动进行综合的、全面的、连续的和系统的反映、监督与管理的一种专门会计。租赁会计是一种会计处理方法。 主要研究在不同的租赁形式下,如何处理有关租赁的经济业务。1.1会计准则对租赁的分类 财政部于2006年颁布了新的企业会计准则?基本准则。其中第21号?租赁就针对

6、租赁行为进行了具体划分规定的说明。通晓该准则的人一定知道,租赁无外乎两类:融资租赁和经营租赁。而对于此类的划分出租人和承租人必须在租赁开始日予以确定。所谓的租赁开始日,是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者。 融资租赁,是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移,也可能不转移符合下列一项或数项标准的,应当认定为融资租赁,将符合下列一项或数项标准的,确认为融资租赁: (1)在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人;(2)承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租

7、人将会行使这种选择权; (3)即使资产的所有权不转移,但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分; (4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值;出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值;(5)租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。虽然国外对租赁按不同的标准还有其他的分类,如按租赁资产投资来源, 可分为直接租赁、售后回租租赁、举债经营租赁、转租租赁;按出租人是否垫付资金可分为全部由出租人垫付资金的租赁、杠杆租赁和转租赁。但是各国对租赁最基本的分类是一样的,即都按租赁目的将租

8、赁分为融资租赁和经营租赁两类。1.2与租赁会计相关的概念(1)最低租赁付款额 这是从承租人角度规定的一个概念,指在租赁期限内,承租人应支付或可能被要求支付的各种款项不包括或有租金和履约成本,加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。这里“最低”一词是相对于或有租金或履约成本而言的。最低租赁付款额是承租人在租赁开始日对出租人的最小负债。(2)最低租赁收款额 这是从出租人角度规定的一个概念,指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方如担保公司对出租人担保的资产余值。它是出租人在租赁开始日向承租人的最小债权,不包括或有租金收入,故称“最低”租赁收款额。(3)或有租金

9、指金额不固定、以时间长短以外的其他因素如销售百分比、使用量、物价指数等为依据计算的租金。(4)履约成本 指在租赁期限内为租赁资产支付的各种使用成本,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。(5)担保余值 就承租人而言,是指承租人或与其有关的第三方担保的资产余值;就出租人而言,是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。这里,资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。(6)未担保余值 指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。(7)租赁内含利率,指在租赁开始日,使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值

10、之和等于租赁资产的公允价值与初始直接费用之和的折现率。2租赁业务的会计处理 要进行租赁业务的会计处理首先要区分开租赁开始日和租赁期开始日。租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日,承租人和出租人需要判断租赁类型是属于融资租赁还是属于经营租赁,需要确定在“租赁期开始日”有关项目(如租赁资产的公允价值)应予以确认的金额,同时,需要确认在租赁谈判和签订协议过程中发生的可直接归属于租赁项目的一些费用,如印花税、佣金、律师费、差旅费和谈判费等初始直接费用。租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期,表明租赁行为的开始。 在租赁期开始日,承租人应当对租入资

11、产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认;出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。初始直接费用是在“租赁开始日”发生的,“租赁开始日”早于“租赁期开始日”,因此,初始直接费用的入账时间不能在租赁期开始日。换句话说,在租赁开始日所发生的初始直接费用不能等到租赁期开始时才能入账,必须按照实际发生的日期进行账务处理。 确认好上述日期以后便要对租赁业务依据会计准则的要求进行归类划分,分类处理。2.1融资租赁业务的会计处理 学过会计的人都知道,进行会计核算之前必须要确定核算的会计主体,对于已经确定是融资租赁的业务来说,进行核算前必须要先明确会计主体,也即出租方还是承租方

12、。 2.1.1融资租赁借方会计处理 在租赁期开始日,出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值,同时记录未担保余值;将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。而未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。对于后期出租人至少应当于每年年度终了,对未担保余值进行复核。未担保余值增加的,不作调整。如果在租赁期间有证据表明未担保余值已经减少的,应当重新计算租赁内含利率,将由此引起的租赁投资净额的减少,计入当期损益;以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率

13、确认融资收入。租赁投资净额是融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。已确认损失的未担保余值得以恢复的,应当在原已确认的损失金额内转回,并重新计算租赁内含利率,以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。 2.1.2融资租赁承租方会计处理 在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税

14、等初始直接费用,应当计入租入资产价值。租赁期开始日,是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日。承租人在计算最低租赁付款额的现值时,能够取得出租人租赁内含利率的,应当采用租赁内含利率作为折现率;否则,应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的,应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率,是指在租赁开始日,使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。担保余值,就承租人而言,是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值;就出租人而言,是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租

15、人的第三方担保的资产余值。资产余值,是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。未担保余值,是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的,应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。2.2经营租赁业务的会计处理 经营性租赁,是一项暂时让渡

16、资产使用权的行为。对于它的会计处理,首先也是要站在出租方和承租方两个会计主体讨论。 2.2.1经营租赁出租方会计处理 就出租方而言,仍然保留出租资产的帐面价值,承担出租资产的折旧以及其他费用,其享有的权利为按期取得作为其他业务收入的租金收益和为承担所有权上的风险应得的报酬。2.2.2经营租赁承租方会计处理 承租方对租入资产不需要作为本企业的资产计价入帐,不需要计提折旧。由于租赁合同是暂时的,一般可以由任何一方于比较短的期限内通知取消,因此,对承租人允诺的支付租金的义务,一般不需要在资产负债表上列为一项负债,而应在租赁期限内均衡地计入费用。如果该项租金于租赁月份的次月支付,在发生支付租金义务的当

17、月,应贷记“其他应付款应付租赁费”;如果采取预付租金方式,其预付租金应在“待摊费用”科目核算;如果采取支付押金方式,则在“其他应收款存出保证金”科目核算。 3 租赁会计的现状及问题分析 由于租赁业务的新新崛起,人们对租赁会计的要求也愈见精准。2006年出台的企业会计准则第21号?租赁以下简称租赁准则在租赁相关的基本概念、租赁分类标准、各类型租赁的会计处理原则以及信息披露等方面均作了明显改进,并基本实现与国际会计惯例的趋同。然而,我个人认为以下几个方面仍值得商榷。3.1租赁会计现状 随着市场经济的进一步发展,租赁业务日趋繁荣和复杂,这使得租赁会计问题变得更为重要,也变得更为复杂。多年来,资产和负

18、债是否或者何时从租赁合约中产生一直是会计准则制定者,学术界、审计师、财务报告使用者以及财务报告提供者争论的一个问题。在美国,到现在为止,一直使用的租赁会计准则已经有40多年的历史了。在此期间,无论aicpa美国注册会计师协会的会计研究委员会arc还是会计原则委员会apb都没能获得一个一致的意见以对租赁会计准则进行重大改进。 后来,新成立的fasb财务会计准则委员会接手租赁会计准则的项目。在其成立后的七八年时间中,fasb花费了它的将近一半的人力资源来研究租赁会计问题。作为这些努力的成果,1976年,fasb出台了财务会计准则公告sfas no.13?租赁会计。相对以往发展租赁会计准则的努力,这

19、是明显的进步。然而,虽然fasb后来还制定了9个补充公告,6个解释公告,12个技术公告,以及大量的紧急事项处理意见 eitf consensuses,fasb no.13依然被公认为没有能够达到其所陈述的目标,因此依然需要对no.13进行重新考虑。 作为对sfas no.13重新考虑的成果,fasb和其他g4+l成员组织共同推出了租赁会计的两份特别报告。这两份报告提出了租赁会计的新观点,其中最大的特点是新观点不再区分资本租赁和经营租赁,而是要求承租人将所有租赁引起的权利和义务都确认为资产和负债。两份报告推出后得到了广泛的支持,可以说代表了未来租赁会计的发展方向。3.2租赁会计准则中存在的问题

20、2006年财政部发布并实施的企业会计准则第21号? ? 租赁对于规范租赁的会计核算和相关信息的披露有着重要的意义,然而,我国资本市场并不完善。租赁的重要作用并没有得到充分、广泛的认定。在准则规定和操作过程中,还存在一定的困难。因此我认为该准则对应于租赁会计的规定还有以下几个方面有待改进。 3.2.1对我国会计准则租赁分类标准的疑义 关于租赁的分类一直是租赁会计中比较“头痛”的问题。承租人通常希望用租赁资产费用化来粉饰报表,以提高本企业的投资报酬率和筹资能力.这样使得租赁的分类往往弹性过大,难以恰当确定。 首先,准则强调承租人和出租人对租赁进行分类,重视租赁的经济实质而不是其法律形式。由于对实质

21、认识的偏差,造成判断的主观武断。同一租赁业务在融资租赁和经营租赁两种处理方式下即是否予以资本化处理,对企业的财务影响具有显著差异。一般认为,经营租赁由于无需资本化处理,相比具有明显的表外筹资效果,可以“扩大”投资收益率.美化企业财务形象。所以,经营者出于自身利益考虑,对经营租赁的处理方法存在偏好。 其次,由于租赁分类的根本标准过于抽象而难以操作,故在实务中.准则的“通常”判断条件起着“通用”标准的作用,而要用这些通常判断条件来区分实务中纷繁复杂的租赁关系决非易事,即使是当事人遵循“忠实反映”原则。所以,相对于实务中纷繁复杂的租赁关系而言,准则的判断条件是主观和武断的,也是力不从心的。另外,就判

22、断条件中通常涉及的“公允价值”、“使用年限”、“最低租赁付款额”、“现值”及“相当于”等内容均具有主观性和模糊性,又由于经营者的方法偏好,导致在实务中.经营者在进行租赁时,只要通过精心设计租赁合同,就能轻而易举地将一项实为融资租赁的合同被视为经营租赁处理。 第三,美国会计准则和国际会计准则广泛采用公允价值计量基础,我国租赁会计准则是有意回避公允价值而改为“账面价值”。在融资租赁的确认标准上,采用公允价值仍然比采用账面价值更为合适。我国租赁会计准则之所以回避了公允价值而采用账面价值,是由于考虑到我国缺少活跃的市场做参考的实情,符合我国的国情。这样虽然可以在一定程度上防止企业弄虚作假,任意调节利润

23、,但同时却产生了其他相关问题.一是对于承租人而言,并不知道出租人租赁资产的账面价值.由于账面价值涉及到出租人的“商业秘密”,出租人也不会乐意告诉承租人。二是不符合实质重于形式的原则。三是事实上,我国企业广泛存在低估或高估的情况,以账面价值作为依据也缺乏绝对的可靠性。同时如果租赁资产是新资产.其账而价值还较为可信;但如果是旧资产.在通货膨胀、功能贬值、折旧率大小等因索影响下,其账面价值就不一定可靠,甚至可能与公允价值相差甚远。虽然我国目前限制采用公允价值是一种现实选择,但是,并不能完全否认公允价值。 第四.我国租赁会计准则第四条规定“就承租人而言,租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始

24、日租赁资产原账面价值;就出租人而言,租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值”。由于最低租赁收款额为最低租赁付款额加上与租赁双方无关的但在财务上有能力担保的第三方的担保余值,如果租赁双方采用相同的折现率进行折算,有可能导致租赁双方对同租赁业务的分类不同:出租人为融资租赁,承租人为经营租赁。如果租赁双方不存在关联方关系,租赁双方租赁类型不一致并不会带来什么问题。但若租赁双方存在关联关系的情况下,如上市公司作为出租人将其资产出租给其母公司,由上市公司或其母公司寻找一家形式上独立于承租人和出租人,但在财务上有能力担保的第三方对上市公司的资产余值进行担保,从而满足条件,使上

25、市公司确认为融资租赁而其母公司确认为经营租赁,美化母公司的财务报表;同时,由于我国会计准则规定出租人将递延收益转入其他业务收入或主营业务收入,提高了出租人各期的收入,当关联方之间所得税率存在差异时,税率高的一方将会通过高额租入低税率一方的资产,从而减少整个利益集团的应纳税额,使国家税收蒙受损失。 3.2.2 关于承租人融资租入资产的计量价值问题 在我国,如果租赁资产占企业资产总额的比例不大30%。承租人在租赁开始日可以选择以“最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款”。也可以选择以“租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,以最低租赁付款额作为长期应付

26、款的入账价值。并将两者的差额记录为未确认融资费用”。这种可选择性给某些企业弄虚作假提供了“机会”,同时也影响了企业之间会计信息的可比性。并且。还可能导致同一企业对相同业务采取不同的处理方法。例如,企业第一次租赁时,租赁资产占企业资产总额的比例小于30%,企业选择采用第一种处理方法,但是当企业再次租赁时。租赁资产总额占企业资产总额的比例可能会超过30%,企业采用第二种处理方法,显然这也不符合一贯性原则。笔者建议将融资租入资产和相应的长期应付款的入账价值统一。不再留选择的余地,以避免给实务工作者提供更多可用来操纵利润的机会。 3.2.3 计算租赁内含利率时存在的问题 我国租赁准则对出租人的租赁内含

27、利率的定义为“在租赁开始日。使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率。”这一利率计算起来有以下问题:(1)未担保余值是租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值,而租赁资产余值只是一个估计数。既然是主观值.在实务中便有了被利用的空间。因而未担保余值具有不确定性和可操纵性。(2)以租赁资产原账面价值为依据计算出的这一折现率并不一定能真正反映租赁的时间价值。因为,如果租赁资产是旧资产的话。很容易受通货膨胀、功能性贬值、折旧率大小等原因的影响,从而有可能使其账面价值与公允价值相差很远。4关于租赁会计整改的一些建议 (1)关于公允价值和账面价值的选择问题相

28、关性和可靠性之问存在着一定的矛盾和冲突。非现金资产采用公允价值计量属性,更符合相关性原则;采用账面价值计量属性,却更符合可靠性原则。会计准则只能在二者之问寻求一个平衡点。对于这一点,笔者认为运用评估价更符合我国的实际情况。我国租赁会计应采用租赁资产的评估价替代租赁资产的人账价值,若承租人对租赁资产的人账价值为租赁资产的评估价,符合租赁资产的实际情况,若承租人对租赁资产的入账价值为最低租赁付款额现值。则符合资金的时间价值,因此第一种租赁资产人账价值方法合理,且与美国会计准则和国际会计准则大同小异。 (2)目前我国的租赁公司很多是合资企业,出租的设备也往往足进口设备,此时的融资租赁是一种国际型的经济交易,为了与国际惯例接轨,也要求我们这样做:并且。这样处理提供的财务报告,才不致使国外的投资者、债权人产生误解。我国租赁准则这样规定,只是考虑到租赁业务涉及各行各业。承租人的会计人员对租赁业务比较陌生,为了简化会计处理。笔者认为,随着租赁业在我国的快速发展。会计人员对租赁业的深入了解,为了增强会计信