改变用途的进行税金转出问题

1、设备、器具改变用途的进项税额转出 案例1:甲公司为从事货物加工的增值税一般纳税人， 适用税率为16%。2018年8月，由于扩大出口业务，将2018 年2月购进的A设备专门用于出口免税产品的加工， 备原值300万元，账面净值 285万元，购买时取得税率为 17%的增值税专用发票并抵扣。 2018年11月，甲公司又将 后的余额。甲公司将A、E两台设备调整为专门用于出口 其母公司2018年5月投资增加的E设备专门用于出口免税 产品的加工，E设备原值400万元，账面净值 380万元， 接受投资时取得税率为16%的增值税专用发票并抵扣。甲 公司计划将 A、E两台设备一次性计入当期成本费用在计 算应纳税所

2、得额时扣除。 分析：根据财政部、国家税务总局关于全面推开营 业税改征增值税试点的通知（财税, 2016? 36号）附件 1第三 条规定，已抵扣进项税额的固定资产、无形资 产或者不动产，发生规定情形的，按照下列公式计算不得 抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额 =固定资产、无形资 产或者不动产净值X适用税率。固定资产、无形资产或者 制 寸度计提折旧或摊销 不动产净值， 免税产品的加工， 应计算不得抵扣的进项税额分别为 48.45 万元（285X 17%）和 60.8 万元（380X 16%）。 小结：企业进项税额转出除了要正确计算外，还要顾 及如何在企业所得税税前扣除。根据国家税务总局关于 设备、

3、器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告 （国 家税务总局公告 2018年第46号）规定，企业在 2018年1 月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单 位价值不超过 500万元的，允许一次性计入当期成本费用 在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。文件 所称设备、器具，指除房屋、建筑物以外的固定资产；所 称购进，包括以货币形式购进或自行建造，其中以货币形 式购进的固定资产包括购进使用过的固定资产；以货币形 式购进的固定资产，以购买价款和支付的相关税费，以及 直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出，来确 定单位价值。自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的 支出来确定

4、单位价值。因此，甲公司购进的 A设备符合规 定，购进设备金额及改变用途后不得抵扣的进项税额，可 以选择一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣 除；但E设备因为接受投资取得，不符合税法规定，不能 享受该政策。 不动产改变用途的进项税额转出 案例2:乙公司为从事货物加工的增值税一般纳税人， 适用税率为16%。2018年6月，将B办公楼改造为员工集 体宿舍，该不动产原值 1200万元，为 2016年12月购买的 36 旧房，账面净值 1110万元，购买时取得征收率为5%的增 值税专用发票，注明税款60万元，当期已抵扣进项税额 万元，待抵扣进项税额 24兀。 分析：根据不动产进项税额分期抵扣暂行

5、办法 （国 家税务总局公告 2016年15号）第七条规定，已抵扣进项 税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于 简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者 个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不 得抵扣的进项税额= （已抵扣进项税额+待抵扣进项税额） X不动产净值率，不动产净值率=（不动产净值+不动产 原值）X 100%,不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产 已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不 得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。不得抵扣的进项税 额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用 途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不

6、动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣 进项税额的差额。 乙公司将B办公楼改造为员工集体宿舍系改变用途， 成为专用于集体福利的不动产，应计算不得抵扣的进项税 额。 不得抵扣的进项税额 (36+24)X( 1110- 1200)X 100%=55.5万元，大于该不动产已抵扣进项税额，应于该 不动产改变用途的当期， 将已抵扣进项税额的 36万元从进 项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减 19.5 万元（55.5-36）,扣减后的待抵扣进项税额4.5万元（24-19.5） 于2018年12月抵扣。 小结：对于尚处于 2年分期抵扣进项税额的不动产， 因改变用途所涉及的进项税额转出，

7、不能简单地按照“不 动产净值X适用税率”计算不得抵扣的进项税额，而应按 照国家税务总局公告2016年15号文件的规定计算分析后 再行处理。 农产品非正常损失的进项税额转出 案例3:丙公司是从事烟叶收购与销售的增值税一般 纳税人，2018年9月因管理不善出现烤烟叶霉烂变质，报 废2016年9月收购的烤烟叶 870万元。 分析：根据增值税暂行条例第十条规定，非正常 损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务的进项 税额不得从销项税额中抵扣。另外，根据财税, 2016? 36 号文件附件1第 五条第三款规定，购进农产品，除取 得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按 照农产品收购发票或者

8、销售发票上注明的农产品买价和 13% 的扣除率计算进项税额。计算公式为：进项税额=买价X扣 除率，买价指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销 售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产 品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法 抵扣进项税额的除外。 因此，丙公司收购该批烤烟叶时适用的扣除率为 13%， 则应转出进项税额 =870 -( 1-13%) X 13%=130 (万元)。 小结：对购进农产品而计算进项税额的企业，如发生 税法规定应转出进项税额的非正常损失，不能简单地以账 面成本计算转出进项税额，而应分析计算后再转出。并且 由于扣除率发生变化，企业要分清时段，按照收购烟

9、叶当 期适用的扣除率准确计算转出的进项税额。 兼营简易计税方法计税项目的进项税额转出 案例4： 丁公司是从事机器设备销售的增值税一般纳 税人，适用税率为 16%，对所销售的部分机器设备提供安 装服务。2018年9月，丁公司销售机器设备实现销售额3600 万元，对所销售机器设备提供的安装业务实现销售额 400 万元。当月可抵扣的进项税额500万元。 分析：根据国家税务总局关于明确中外合作办学等 若干增值税征管问题的公告 （国家税务总局公告2018年 第42号） 第六条规定，一般纳税人销售自产机器设备的 同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销 售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易

10、计税方法 计税。一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务， 如果已经按照兼营的有关规定，分别核算了机器设备和安 装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简 易计税方法计税。纳税人对安装运行后的机器设备提供的 维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。 丁公司自2018年9月起，对需要提供安装的业务，分 别核算机器设备和安装服务的销售额，并将提供的安装服 务视为为甲供工程提供的安装服务，选择适用简易计税方 法计税，征收率为 3%。 根据财税，2016? 36号文件附件1第二十九条规定， 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、 免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下 列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额= 当期无法划分的全部进项税额x（当期简易计税方法计税 项目销售额+免征增值税项目销售额）+当期全部销售额， 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣 的进项税额进行清算。 丁公司不得抵扣的进项税额=500 X 400+（ 3600+400） =50 （万元）； 9月合计应缴纳增值税=3600X 16%- ( 500-50) +400 X 3%=138 （万元）。 小结：对适用一般计税方法