管理会计教案第二章 变动成本法()【ppt】

1、第二章 变动成本法 第一节 成本的分类 第二节 混合成本的分解 第三节 变动成本法 第一节 成本的分类 成本： 不同目的，不同成本 成本按照经济用途分类 成本按性态分类 成本对象：是指需要对其进行成本计量 和分配的的项目。 例如：产品、顾客、部门、工程、作业 分配的准确性 一、可追溯性 （采用某一经济可行方法并 遵循因果关系将成本分配至各成本对象的可能性） 直接成本与间接成本 二、追溯的方法（追溯：成本到成本对象的 实际分配过程） 1、直接追溯 2、动因追溯 3、分摊 1、直接追溯 指与某一成本对象存在特定或实物联系 的成本直接确认分配至该成本对象的过程。 2、动因追溯 是指使用动因动因将成本

2、分配至各成本对象 的过程。（通过因果关系确定成本耗费因素， 我们称之为动因） 3、分摊间接成本 一、成本按照经济用途分类 财务成本概念 制造成本 直接材料：（可直接追溯到所生产的产品或提供 的服务的那些材料） 直接人工：（可直接追溯到所生产的产品或提供 的服务的人工费用） 制造费用 u间接材料 u间接人工 u其它制造费用 非制造成本 例1：大众汉堡生产和销售a型汉堡。12月份，大众 销售了10000只汉堡。公司雇佣了若干名厨师、服务 生和一名管理人员，业主为张三。所有的厨师和服务 生都是兼职雇员。大众拥有大量后备兼职雇员，以便 随时调整。大众每周雇佣一房屋管理员清扫房间。房 屋向当地一家房产公

3、司租用。房屋没有桌椅设备，一 切定货从头开始。经理负责计划工作，开始营业，清 点现金，广告宣传。12月份发生成本如下： 汉堡肉1600 其它配料20 租金80 生菜300 厨师工资2550 厨房设备 折旧费 250 西红柿250 服务生工资 2032 果子面包300 经理工资2000 广告100 房屋管理员工资120公用设备使用费500 要求：请将以上成本进行分类 二、成本按性态分类 1、什么是成本性态（成本习性） 成本的总额对业务量业务量的依存关系。 2、成本的分类 固定成本 变动成本 混合成本 固定成本固定成本 固定成本是指总额在一定期间和一定 业务量范围内，不受业务量变动的影响而保 持不

4、变的成本。 例2：大众公司一家生产插式咖啡电热器的公司，工厂 的切管部门利用切割机器将金属管切成三寸的管段， 然后利用三寸的金属管段组装成电热器（每一电热器 使用一只三寸管）。现假定该部门需要投入两种资源， 切割机和电力。暂且看切割机，切割机系租用，年年 租金为60000元，共可切割240000只三寸金属管。 机器租金机器租金三寸金属管产量三寸金属管产量单位成本单位成本 600000n/a 60000600001 600001200000.5 600002400000.25 固定成本总额虽不受业务总量变动的影响，但若站 在单位业务量所负担固定成本多寡的角度来考察，单位 产品所负担的固定成本与产

5、量成反比关系，即产量的增 加会导致单位产品负担的固定成本的下降，反之亦然。 总成本总成本 单位成本 业务量业务量 生产机器的成本是与生产能力相关的成本，因为机生产机器的成本是与生产能力相关的成本，因为机 器成本取决于所获取的生产能力，而不取决于使用器成本取决于所获取的生产能力，而不取决于使用 的机器数量的机器数量 固定成本通常又细分为酌量性固定成本 和约束性固定成本。 酌量性固定成本也称为选择性固定成本 或者任意性固定成本，是指管理当局的决策 可以改变其支出数额的固定成本。例如广告 费、职工教育培训费、技术开发费等。这些 成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决 于企业管理当局根据企业的经营状况

6、而作出 的判断。 约束性固定成本是指管理当局的决策无 法改变其支出数额的固定成本。例如厂房及 机器设备按直线法计提的折旧费、照明费、 行政管理人员的工资等。 变动成本变动成本 是指在一定的期间和一定业务量范围 内其总额随着业务量的变动而成正比例变动 的成本。 例2：接上例，大众公司切管部门要耗费另外一种资源： 电力。现假定切割每一个管段需要耗电0.2元。 电力成本电力成本三寸金属管产量三寸金属管产量单位成本单位成本 000.2 12000600000.2 240001200000.2 480002400000.2 总成本总成本 业务量业务量 业务量业务量 单位成本单位成本 与固定成本形成鲜明对

7、照的是，变动成本 的总量随业务量的变化呈正比例变动关系，而 单位业务量中的变动成本则是一个定量。 讨论讨论1：人工成本是变动成本还是固定成本：人工成本是变动成本还是固定成本 例3、把下列成本分为固定成本和变动成本 1）生产监督人员的工资 2）自动化生产所用的钢铁 3）制造家俱所用的木材 4）大楼管理人员的工资 5）支付给销售人员的工资 6）广告费 7）开票人员的工资 8）运输产品所耗的汽油 9）机器维修费 10）首席执行官的工资 11）生产家俱所用的胶水 12）运输车辆折旧费 13）厂房的租金 混合成本 顾名思义是指那些“混合”了固定成本 和变动成本两种不同性质的成本。混合成本 项目繁多，根据

8、其发生的具体情况，通常可 以分为以下三类： 1、半变动成本 2、半固定成本 3、延伸变动成本 半变动成本 此类成本的特征是当业务量为零时，成本为 一个非零基数，当业务发生时，成本以该基数 为起点，随业务量的变化而成正比例变化，呈 现出变动成本性态。 y=a+bx 租复印机租复印机 半固定成本 此类成本的特征是在一定业务量范围内 其发生额的数量是不变的，呈固定成本性态； 但当业务量的增长达到一定限额时，其发生 额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务 量增长的一定限度内，其发生额的数量又保 持不变，直到另一个新的跃升为止。 延伸变动成本 此类成本的特征是在业务量的某一临界 以下表现为固定成本，超过

9、这一临界点则表 现为变动成本。 例4：要求：为以下情形画出相应的成本模式 图解。 1）动力成本：每月500元的固定费用加上0.12元每千瓦 的额外费用。 2）支付销售人员的佣金：年销售额在5000000元以下 按5%支付，大于5000000元的部份按7%支付。 3）以100双为单位购进的手术手套成本。 4）某地方院校的学费，每学时收费250元，大于15个 学时按15个学时收费。 5）另外一所院校的学费：在12-16学时之间的，按每 学期4500元收费，少于12学时的按每学时375收费， 多于16学时的，在每学期4500的基础上，每增加一学 时收费300元。 6）零件外购成本：购买3000个以下

10、的，单位成本为12 元，大于3000个，单位成本为10元。 7）医院可供病人使用的睡衣。 第二节 混合成本的分解 一、含义和目的 二、分析方法 一、一、混合成本的分解混合成本的分解的含义和目的的含义和目的 含义：含义： 在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序 和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大 类，并建立相应成本函数模型的过程。类，并建立相应成本函数模型的过程。 y=a+bx 目的：目的： 为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决 策、

11、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责 任会计奠定基础。任会计奠定基础。 二、混合成本分解的方法二、混合成本分解的方法 历史成本法 高低点法 散布图法 回归直线法 账户分析法 工程分析法 历史成本法历史成本法 历史成本法的基本做法就是根据以历史成本法的基本做法就是根据以 往若干时期往若干时期( (若干月或若干年若干月或若干年) )的数据所的数据所 表现出来的实际成本与业务量之间的依表现出来的实际成本与业务量之间的依 存关系来描述成本的性态，并以此来确存关系来描述成本的性态，并以此来确 定决策所需要的未来成本数据。定决策所需要的未来成本数据。

12、 历史成本法通常又分为高低点法、历史成本法通常又分为高低点法、 散布图法和回归直线法三种。散布图法和回归直线法三种。 高低点法 以某一期间内最高业务量（即高点） 的混合成本与最低业务量（即低点）的 混合成本的差数，除以最高业务量与最 低业务量的差数，以确定单位业务量的 变动成本额，进而确定混合成本中的变 动成本部分和固定成本部分。 高低点法计算原理 y=a+bx 则代入直线的两点：高点（x，y） 低点（x， y） 有：y=a+bx y=a+bx 经整理得： b= yy x x a=y bx =y bx 练习:以下是大众公司位于海南的工厂的生产 准备工作,该厂经理认为生产准备工时是计量 生产准备

13、成本较好的业务量。该厂会计提供 资料如下： 月份生产准备成本生产准备工时 11000100 21250200 32250300 42500400 53750500 要求：试采用高低点法求解生产准备成本的成本方程式 高低点法 例5.见p50 有多个高点或低点业务量时，高点取成 本高者，低点取成本低者。 简单、客观 超过范围不一定适用。 结果带有一定的偶然性。 散布图法 在坐标图中，以横轴代表业务量（x），以纵 轴代表混合成本（y），将各种业务量水平下 的混合成本逐一标明在坐标图上，然后通过 目测，在各成本点之间画出一条反映成本变 动平均趋势的直线，这条直线与纵轴的交点 就是固定成本，斜率则是单位

14、变动成本。 例6：p52 通过目测得到的结果带有一定的主观性，但 它所依据的是全部的成本数据，而不只是高 低两点。 回归直线法 运用数理统计中常用的最小平方法的原 理，对所观测到的全部数据加以计算， 从而勾画出最能代表平均成本水平的直 线即回归直线，这条直线的截距就是固 定成本a，斜率就是单位变动成本b。 避免了高低点法的偶然性和散布图法的 主观性，但仍然具有一定的假定和估计 的成分，仍然应剔除非正常值的影响。 回归直线法计算步骤回归直线法计算步骤 1 、根据历史资料列表，计算根据历史资料列表，计算 x 、y、 xy 、x 。 2、测试、测试 r。当。当 r 趋近趋近 1 时，可以运用。时，可

15、以运用。 3、计算、计算 b、a b = 2 nxyx y n x 2 (x ) 2 a= x 2 y x xy n x (x ) 22 回归直线法回归直线法 相关系数的确定 r=1 r=-1 r=0 2 2 2 2 yynxxn yxxyn r 例5 :以下是大众公司位于海南的工厂的生产 准备工作,该厂经理认为生产准备工时是计量 生产准备成本较好的业务量。该厂会计提供 资料如下： 月份生产准备成本生产准备工时 11000100 21250200 32250300 42500400 53750500 要求：试采用最小二乘法求解生产准备成本的成本方程 式 练习：大众集团公司财务主管张三准备估算

16、公司运货的固定成本与变动成本。以下是收 集的过去6个月的数据。 发运数量（箱）总运货成本 10800 201100 15900 12900 181050 251250 要求：利用高低点法和回归直线法预测发运14箱货物 时的总运货成本。 账户分析法 根据各有关账户的具体内容，判断其特 征是更接近于变动成本，还是更接近于 固定成本，进而直接将其确定为固定成 本或变动成本。 这种方法非常简便，但分析结果的可靠 性在很大程度上取决于有关分析人员的 判断能力，因而存在片面性和局限性。 例6:p57 工程分析法 运用工业工程的方法测定正常生产流程 中投入产出之间的规律性的联系，以便研 究决定成本高低的每个

17、因素，并在基础上直 接估算出固定成本和单位变动成本的一种方 法。 这种方法不依赖于历史数据，是一种独立的 分析方法；明显的或隐蔽的无效和非正常支 出被排除；比较客观、科学和先进。但是这 种方法的分析成本较高，而且不能适用于那 些不能直接归属于特定投入与产出过程的成 本，或者不能单独进行观察的联合过程中的 成本。 例7：见p59 例8:设某企业铸造车间的燃料用于铸造工段的 熔炉，分别在点炉和熔化铁水这两项程序中 使用。按最佳操作方法，每次点炉要用木材 0.08吨，焦炭1.2吨，熔化铁水一吨要使用焦 炭0.12吨，每个工作日点炉一次，全月工作日 24天，木材每吨价格为250元，焦炭每吨为 400元

18、。 要求：利用工程分析法确定成本模型。 a=(0.08250+1.2400) 24=12000 b=0.12400=48 y=12000+48x 第三节 变动成本法 完全成本法 变动成本法 变动成本法与完全成本法的比较 变动成本法的优缺点 变动成本法与完全成本法的结合应用 完全成本法 完全成本法在产品成本的计算中，不仅包括 产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人 工，还包括了全部的制造费用（变动性制造 费用和固定性制造费用）。 成本 制造成本非制造成本 直 接 材 料 期间费用 制造成本 利润表 产品销售成本 资产负债表 库存商品 存货 直 接 人 工 变动 制造 费用 销售 费用 管理 费用

19、 财务 费用 固定 制造 费用 完全完全成本法成本流程图成本法成本流程图 案例分析： 大众公司生产一种模具产品。该公司经理想了解最近4 个月的生产和销售业绩以及这种模具的盈利能力。该公 司财务经理收集相关资料如下： 月份生产 数量 销售 数量 8100100 9200100 1010080 11100100 成本项目单位成本 直接材料100 直接人工100 变动性制造费用100 单位变动成本合计300 该公司每个月末没有在产品，存货计价采用先进先出法， 单位产品售价为500元，7月末没有存货。该公司每月固定 性制造费用为10000元，这些成本在每个月产量为0-200件 保持不变。请代为编制4个

20、月的成本报告和销售利润表。 成本项目8月9月10月11月 单位变动成本300300300300 单位固定性制造成费用10050100100 单位成本400350400400 项目8月9月10月11月 产量100200100100 销售数量10010080100 销售额50000500004000050000 销售成本40000350002800039000 销售利润10000150001200011000 问题1：为什么8月、10月、11月的单位产品 成本为400元，而9月份的单位产品成本为350 元。是不是9月份的生产技术有所提高。 问题2：为什么8月份与9月份销售数量相同， 但9月份的利润

21、要高一些？10月份的销售数量 比8月份少，为什么利润反而要高一些？11月 份的销量有的所提高，为什么了利润反而比 10月份要少呢？ 问题3：这份资料是不是告诉我们产量越高， 利润越高呢，比如说9月份。销量越高，利润 越低呢，比如说10月与8月，11月与10月。 解释1：在完全成本法下，产品成本不仅受 到自身消耗水平的影响，而且还受到产品 生产数量的的影响。 解释2：在完全成本法下，企业的销售利润 不仅受到销售数量的影响，而且还受到生 产数量的影响。 销售利润=销售收入 销售成本 =销售数量单价 销售数量单位成本 变动成本法变动成本法 变动成本法在产品成本的计算中，只包 括产品生产过程中所消耗的

22、直接材料、直接 人工和制造费用中的变动性部分，而不包括 制造费用中的固定性部分。固定性制造费用 被视为期间费用，从当期收入中扣除。 成本 制造成本非制造成本 直 接 材 料 期间费用 制造成本 利润表 产品销售成本 资产负债表 库存商品 存货 直 接 人 工 变动 制造 费用 销售 费用 管理 费用 财务 费用 固定 制造 费用 变动变动成本法成本流程图成本法成本流程图 变动成本法的理论依据 第一、变动成本法认为变动成本才是产 品的成本。 第二、变动成本法认为固定成本应当属 于期间成本。 第三、出于决策的需要。 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 变动性制造费用变动性制造费用

23、 固定性制造费用固定性制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 产品产品 成本成本 期间期间 成本成本 完完 全全 成成 本本 法法 产产 品品 成成 本本 期间期间 成本成本 变变 动动 成成 本本 法法 变动成本法与完全成本法的比较 1、产品成本的构成内容 例9:大众公司去年相关产品数据如下: 期初存货 生产量10000 销售量（单价300）8000 正常生产量10000 直接材料（单位）50 直接人工（单位）100 变动性制造费用（单位）50 变动性销售和管理费用（单位）10 固定制造费用250000 固定性销售和管理费用100000 要求：试采用两种成本法计算产品单位成本要求：试采

24、用两种成本法计算产品单位成本 2、存货成本的构成内容 3、各期损益不同 例10、p65 如果产量等于销量，两种方法下的损益相 同； 如果产量大于销量，变动成本法下的损益 小于完全成本法下的损益； 如果产量小于销量，变动成本法下的损益 大于完全成本法下的损益。 成本 制造成本非制造成本 直 接 材 料 期间费用 制造成本 利润表 产品销售成本 资产负债表 库存商品 存货 直 接 人 工 变动 制造 费用 销售 费用 管理 费用 财务 费用 固定 制造 费用 完全完全成本法成本流程图成本法成本流程图 成本 制造成本非制造成本 直 接 材 料 期间费用 制造成本 利润表 产品销售成本 资产负债表 库

25、存商品 存货 直 接 人 工 变动 制造 费用 销售 费用 管理 费用 财务 费用 固定 制造 费用 变动变动成本法成本流程图成本法成本流程图 1、期末存货固定成本总额等于期初存 货总额，两种成本计算的损益相等。 2、期末存货固定成本总额大于期初存 货固定成本总额，完全成本法下计算的 损益大于变动成本法下计算的损益。其 差额=期末存货的固定成本总额-期初存 货固定成本总额。 3、期末存货固定成本总额小于期初存 货固定成本总额，完全成本法下计算的 损益小于变动成本法下计算的损益。其 差额=期初存货的固定成本总额-期末存 货固定成本总额。 传统式损益表（absorption costing or

26、full costing) 简式 繁式 销售收入 减：产品销售成本 销售毛利 减：销售费用 管理费用 净利润（ebit） 销售收入 减：销售成本 期初存货 加：变动生产成本 固定生产成本 可供销售的产品成本 减：期末存货 销售成本 销售毛利 减：销售与管理费用 固定销售与管理费用 变动的销售与管理费用 净利润（ebit） 贡献式损益表（variable costing or direct costing) 简式 繁式 销售收入 减：变动成本 变动生产成本 变动销售与管理费用 变动成本合计 贡献毛益 减：固定成本 固定销售与管理费用 固定生产成本（fixed overhead) 净利润（ebit

27、） 销售收入 减：销售成本(变动生产成本） 期初存货（变动生产成本） 加：变动生产成本 可供销售的产品成本（变动生产成本） 减：期末存货（变动生产成本） 销售成本（变动生产成本） 贡献毛益（生产阶段或制造部分贡献毛益（生产阶段或制造部分） 减：变动销售与管理费用 贡献毛益（全部）贡献毛益（全部） 减：固定成本 固定销售与管理费用 固定生产成本或制造成本 净利润（ebit） 例9:大众公司去年相关产品数据如下: 期初存货 生产量10000 销售量（单价300）8000 正常生产量10000 直接材料（单位）50 直接人工（单位）100 变动性制造费用（单位）50 变动性销售和管理费用（单位）10

28、 固定制造费用250000 固定性销售和管理费用100000 要求：试采用两种成本法计算产品单位成本要求：试采用两种成本法计算产品单位成本 销售收入销售收入2400000 销售成本销售成本 期初存货0 加：当期变动生产成本 当期固定生产成本 2250000 减：期末存货450000 销售成本销售成本1800000 销售毛利销售毛利600000 减：变动的销售与管理费用80000 固定销售与管理费用100000 净利润（净利润（ebitebit）420000 传统式损益表 销售收入销售收入2400000 销售成本销售成本 期初存货0 加：变动生产成本2000000 减：期末存货400000 销售

29、成本销售成本1600000 贡献毛益（生产阶段）贡献毛益（生产阶段）800000 减：变动的销售与管理费用80000 贡献毛益（全部）贡献毛益（全部）720000 减：当期固定生产成本250000 固定销售与管理费用100000 净利润（净利润（ebitebit）370000 贡献式损益表 变动成本法与经理人员业绩评价 评价经理人员，通常要考虑其所控制部门的 盈利能力。前后期的利润差异以及实际利润 与计划利润的对比通常用来评价管理人员的 才能。而要使该信号有意义，利润应能反映 出经理人员的努力程度。 成本项目8月9月10月11月 单位变动成本300300300300 单位固定性制造成费用100

30、50100100 单位成本300300300300 项目8月9月10月11月 产量100200100100 销售数量10010080100 销售额50000500004000050000 销售成本30000300002400030000 贡献毛益贡献毛益20000200001600020000 变动成本法与分部报告 案例分析：大众公司在同一个工厂生产立体声录音机和录 像机，并用完全成本法编制内部报告。相关资料如下： 立体声录音机录像机合计 销售收入400000290000690000 产品销售成本350000300000650000 毛利500001000040000 销售管理费用300002

31、000050000 净利润200003000010000 看过各种产品的业绩以后，大众公司的总经理 张三决定停止生产录象机，因为这样能使利润 增加30000元，但是一年以后，结果正相反。 正如以下资料显示，利润实际下降了55000。 销售收入400000 产品销售成本430000 毛利30000 销售管理费用35000 净利润65000 立体声录音机 录像机合计 销售收入400000290000 690000 减：变动成本 变动制造费用300000200000 500000 变动销售管理费用500010000150000 贡献毛益9500080000175000 减：直接固定费用 直接固定制造

32、费用300002000050000 直接销售和管理费用10000500015000 分部毛益550005500011000 减：共同固定费用 共同固定制造费用100000 共同销售和管理费用20000 净利润10000 变动成本法与完全成本法的优缺点 变动成本法的优点 更符合配比原则； 有利于企业的短期决策； 便于各部门的业绩评价； 促使管理当局重视销售，防止盲目生产； 简化成本计算工作，避免固定制造费用分摊中的主 管臆断性。 变动成本法的缺点 按成本性态将成本划分为固定成本和变动成本，在 很大程度上是假设的结果。 完全成本法的优缺点参照变动成本法 作业作业1、 连续各期生产量相等而销量不等。

33、连续各期生产量相等而销量不等。 设某企业只生产一种产品，第1年，第2年、 第3年的生产量（基于其正常生产能力）都 是8 000件；而销售量分别为8 000件、7 000 件和9 000件。每单位产品的销价为12元。生 产成本：每件变动成本（包括直接材料、直 接人工和变动性制造费用）5元，固定性制 造费用基于正常生产能力8000件，共计24 000元，每件产品应分摊3元。销售与行政管 理费用假定全部都是固定成本，每年发生额 为25 000元。 要求：分别按完全成本法和变动成本法确定 各年的税前利润。 作业作业2 连续各期销量相等而生产量不等连续各期销量相等而生产量不等 设某企业只生产一种产品，第

34、1年，第2年、 第3年的销售量都是6 000件；而生产量分别 为6 000件、8 000件和4 000件。每单位产品 的销价为10元。生产成本：每件变动成本 （包括直接材料、直接人工和变动性制造费 用）4元，固定性制造费用每年发生额为24 000元。销售与行政管理费用假定全部都是 固定成本，每年发生额为5 000元。 要求：分别按完全成本法和变动成本法确定 各年的税前利润。 作业作业3（case） mi公司于20x1年11月1日开业。公司辖下 两个生产厂，一个在利兹，一个在伦敦。 两家工厂按固定售价将它们的产品转移到 位于米尔顿京斯的中央仓库。利兹工厂经 理执行公司指令，小心翼翼，而伦敦工厂

35、的经理则喜欢各行其是。 20x1年11月1日至20x2年10月31日的会计 年度，两家工厂的有关资料如下 利兹 伦敦 生产量（件） 10 000 30 000 销售数量（件） 10 000 10 000 单价（英镑） 12 12 制造成本： 材料（每件4英镑） 40 000 120 000 人工（每件3英镑） 30 000 90 000 变动间接成本（每件2英镑） 20 000 60 000 固定间接成本 50 000 50 000 制造成本总计 140 000 320 000 损益表 销售收入 120 000 120 000 销售成本 140 000 106 667 利润（亏损） （2000

36、0） 13 333 case（续） 公司生产经理对这两家工厂的不同经营结果非常 关心，因为这两家工厂的销售量都是相同的。他 希望能通过上述数据，解释两家公司利润不同的 原因。假定期初存货两家公司均为零。 （1）试确定两家工厂计算固定间接成本分配率的产 量基础。 （2）确认包含在资产负债表中的存货价值。 （3）采用变动成本法重新计算利兹工厂和伦敦工厂 的经营业绩。 （4）根据（3）计算的结果，解释为什么会出现这 样的计算结果。并根据计算结果，提出适当的建 议。 作业1 损益表（variable costing） 第1年 第2年 第三年 销售收入（8000 7000 9000） 12元 96 00

37、0 84 000 108 000 销售产品的制造成本 40 000 35 000 45 000 贡献毛益 (制造部分） 56 000 49 000 63 000 固定成本： 固定性制造费用 24 000 24 000 24 000 固定性销售与行政管理费用 25 000 25 000 25 000 合计 49 000 49 000 49 000 税前利润 7 000 0 14 000 作业1（续） 损益表（full costing） 第1年 第2年 第三年 销售收入（8000 7000 9000） 12元 96 000 84 000 108 000 销售产品的制造成本: 期初存货 0 0 8

38、000 本期生产产品成本 64 000 64 000 64 000 可供销售的产品成本 64 000 64 000 72 000 期末存货 0 8 000 0 64 000 56 000 72 000 毛利 32 000 28 000 36 000 固定性销售与行政管理费用 25 000 25 000 25 000 税前利润 7 000 3 000 11 000 作业2 损益表（variable costing） 第1年 第2年 第三年 销售收入（6000） 10元 60 000 60 000 60 000 销售产品的制造成本 24 000 24 000 24 000 贡献毛益 (制造部分）

39、36 000 36 000 36 000 固定成本： 固定性制造费用 24 000 24 000 24 000 固定性销售与行政管理费用 5 000 5 000 5 000 合计 29 000 29 000 29 000 税前利润 7 000 7 000 7 000 作业2（续） 损益表（full costing） 第1年 第2年 第三年 销售收入（6000）10元 60 000 60 000 60 000 销售产品的制造成本: 期初存货 0 0 14 000 本期生产产品成本 48 000 56 000 40 000 可供销售的产品成本 48 000 56 000 54 000 期末存货 0

40、 14 000 0 48 000 42 000 54 000 毛利 12 000 18 000 6 000 固定性销售与行政管理费用 5 000 5 000 5 000 税前利润率 7 000 13 000 1 000 作业3（case） （1）变动成本总额与产量成正比，因此产量可根据制造成本总额和固）变动成本总额与产量成正比，因此产量可根据制造成本总额和固 定间接成本来确定。定间接成本来确定。 利兹利兹 （ ） 伦敦伦敦（ ） 单位完全成本单位完全成本 14 10.66714 10.667 (140 000/10 000) (106 667/10 000) (140 000/10 000)

41、(106 667/10 000) 减减: :单位变动成本单位变动成本 9 9.09 9.0 单位固定成本单位固定成本 5 1.6675 1.667 预算产量预算产量 10 000(10 000(件件) 30 000() 30 000(件件) ) ( (固定成本总额固定成本总额/ /单位固定成本单位固定成本)(50 000/5) (50 000/1.667)(50 000/5) (50 000/1.667) (2) 利兹利兹:期末无存货期末无存货 伦敦伦敦:期末存货期末存货20 000件。件。 根据要求（根据要求（1）的计算结果，单位完全）的计算结果，单位完全 制造成本制造成本= 10.667, 其期末存货成本其期末存货成本=20 000*10.667= 213 333 （3）损益表 单位：英镑 利兹 伦敦 销售 120 000 120 000 变动生产成本 90 000 270 000 期末存货 180 000 变动销售 成本 90 000 90 000 贡献毛益 30 000 30 000 固定成本 50 000 50 000 （亏损） （20 000） （20 000） （4）利兹工厂