中级会计实务讲义-第十六章外币折算

1、精品文档 第十六章外币折算 考情分析 本章在近三年考试中主要以客观题形式出现，分值在2分左右。从近三年看，本章所占分值相 对较低，但有些内容可以和其他章节综合出题，所以核心内容也应重点掌握。最近三年本章考试题 型、分值、考点分布如下表所示： 题型 2011 年 2010 年 2009 年 考 占 八、 单选题 1题1分 1题1分 1题1分 （1）投资者投入资本汇率选择； （2 ）资产负债表日汇兑损益、外币财务报表折算 多选题 1题2分 一 一 记账本位币的确定 判断题 1题1分 1题1分 一 外币报表折算差额 合计 3题4分 2题2分 1题1分 一 内容介绍 内容讲解 第一节外币交易的会计处理

2、 一、记账本位币的确定 （一）记账本位币的含义 企业的记账本位币， 是指企业经营所处的主要经济环境中的货币（也就是企业记账所使用的货 币）。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是， 编报的财务报表应当折算为人民币。 （二）企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计 价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 总之，企业的记账本位币，可以理解为企业主

3、要的经营环境中所使用的货币，这里主要的经营 环境是指企业的经营活动和筹资活动，如果企业的在经营环境中，主要的货币是人民币，则人民币 作为企业的记账本位币；如果企业在主要经营环境中，主要的货币是美元，则美元作为企业的记账 本位币。因此 记账本位币的使用，不是以企业所在的国家或地区为标准的，在中国境内的企业不一 定使用人民币作为记账本位币。 （三）境外经营记账本位币的确定 1. 境外经营的含义 境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子 公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当 视同境外经营。 2. 境外经营记账

4、本位币的确定 境外经营也是一个会计主体，在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要 考虑的上述因素。同时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，因此， 境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果自主性较强，则应选用其他货币 作为记账本位币。 （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。如果比重较大，则应 该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。 （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。可随时 汇回的，选与企业记账本位币

5、相同的货币作为记账本位币。 （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果难以偿还， 则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。 注意：这里所说的外币是指记账本位币以外的货币，并不一定是指外国的货币。 （四）记账本位币变更的会计处理 一般不得变更，确需变更记账本位币的，企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要 经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。 应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新 的记账本位币的历史成本。 由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。 企业记账本位币发生变更

6、的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债 表和利润表项目。 【例题1 多选题】（2011年考题）下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素 有（）。 A. 取得贷款使用的主要计价货币 B. 确定商品生产成本使用的主要计价货币 C. 确定商品销售价格使用的主要计价货币 D. 从经营活动中收取货款使用的主要计价货币 答疑编号3265160101 正确答案ABCD 【例题2多选题】下列关于记账本位币的选择和变更的说法中，正确的有（）。 A. 记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变 B. 只有当有确凿证据表明企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可

7、以变更记账本位 币 C. 企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账 本位币 D. 在变更记账本位币时，由于采用变更当日的即期汇率折算所产生的汇兑差额应计入财务费用 答疑编号3265160102 正确答案BC 答案解析企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重 大变化。确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位 币。选项D,由于折算时采用的是同一即期汇率（变更当日的即期汇率），所以不会产生汇兑差额。 二、外币交易的会计处理 （一）外币账户的设置 在我国，金融企业外币账户采用的是分账制，不需

8、要在业务发生时折算成记账本位币，而应是 在期末将报表按照记账本位币折算。（了解即可） 教材中所讲的企业（非金融企业），采用的是统账制，即所涉及到的外币业务，在交易发生时, 就需要将外币账户折成记账本位币记账。 外币账户的分类： （二）交易日核算 核心问题是外币账户折算汇率的选择和汇兑差额的处理。 外币交易应当在 初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额； 也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 但是，企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率 （即 银行买入价或卖出价）折算。 即期汇率，通常是指中国人民

9、银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率， 通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 典型外币业务的账务处理：四类业务 （1）以外币计价的商品的购销 【例题3计算题】甲公司属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交 易发生日即期汇率折算。20X9年3月2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款 300 000美 元，当日的即期汇率为 1美元=6.83人民币元，按照规定应缴的进口关税为 204 900人民币元，支 付进口增值税为348 330人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。 正

10、确答案 借：原材料XX材料 应交税费 应交增值税（进项税额） 答疑编号3265160103 2 253 900 (300 000 X 6.83 + 204 900 ) 348 330 贷；应付账款一一乙公司（美元） 2 049 000 银行存款 553 230 (204 900 + 348 330 ) 【例题4 计算题】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。20X9 年4月10日，向国外丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计800 000欧元，当日的即 期汇率为1欧元=8.87人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。 答疑编号3265160104 正确答

11、案 借：应收账款丙公司（欧元）7 096 000 （800 000 X 8.87 ） 贷：主营业务收入出口XX商品7 096 000 （2）外币的借贷（主要是从银行借外币和归还外币的处理） 企业借入外币的处理，借贷方使用同一汇率折算，不产生汇兑差额。 【例题5 计算题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20X9 年2月4日，从银行借入200 000英镑，期限为6个月，年利率为5% （等于实际利率），借入的英 镑暂存银行。借入当日的即期汇率为1英镑=9.83人民币元。 答疑编号3265160105 正确答案 借：银行存款XX银行（英镑）1 966 000 （200 0

12、00 X 9.83 ） 贷：短期借款一一XX银行（英镑）1 966 000 (3) 外币的买卖(主要会涉及到买入价和卖出价，这里的买入价和卖出价是站在银行的角度来 说的) 【例题6 计算题】甲公司的记账本位币为人民币， 其外币交易采用交易日即期汇率折算。 20X9 年7月28日，将货款1 000 000欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元=9.51 人民币，中间价为1欧元=9.72人民币元。 答疑编号3265160106 正确答案 本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇 率为中间价，由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。甲公司当日的账务

13、处理为： 借：银行存款XX银行(人民币)9 510 000 (1 000 000 X 9.51 ) 财务费用一一汇兑差额210 000 贷：银行存款XX银行(欧元)9 720 000 (1 000 000 X 9.72 ) 【例题7 计算题】甲公司记账本位币为人民币，2X 10 年1月10日将10万美元卖给银行，银 行买入价是1美元=7人民币元，同时交易日的平均汇率为 1美元=7.1人民币元，企业取得人民币, 甲公司如何处理？ 答疑编号3265160107 正确答案 借：银行存款人民币700 000 (100 000 X 7) 财务费用10 000 贷：银行存款一一美元 710 000 (10

14、0 000 X 7.1 ) 答案解析甲公司取得人民币，但是从银行的角度看是买入美元，所以企业应使用银行买入价计 算取得的人民币的金额；同时，还应采用交易日的平均汇率将银行存款美元账户折算成人民币，两 者的差额计入财务费用。 【拓展】甲公司2X 10年2月10日从银行买入10万美元，银行卖出价1美元=7.3人民币元， 交易日的平均汇率为 1美元=7.2人民币元，则处理应是： 借：银行存款美元720 000 (100 000 X 7.2 ) 财务费用10 000 贷：银行存款人民币730 000 (100 000 X 7.3 ) 注意：对于外币兑换业务，企业均会借记财务费用。另外在核算时要特别注意

15、买入价和卖出价 的选择问题。 (4) 接受外币资本的投资 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定的汇率，均不得采用合同约定的汇率 和近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账 本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。 注：投资合同约定的汇率一般是用于确定外币资本投入者的投资比例。 【例题8 计算题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20X9 年2月25日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本2 000 000美元, 当日的即期汇率为 1美元=6.82人民币元，其中，13 000 000人民币

16、元作为注册资本的组成部分。 假定投资合同约定的汇率为1美元=6.85人民币元。 答疑编号3265160108 正确答案 借：银行存款 XX银行(美元) 贷：实收资本XX 资本公积资本溢价 13 640 000(2 000 000 X 6.82 ) 13 000 000 640 000 (三) 资产负债表日及结算日核算 1.货币性项目 货币性项目是指将来收到的货币金额是确实的，例如应收账款、应付账款、外币现金等。 资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同 于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益(财务费用)。 【例题9 计算题】

17、沿用例题 3，20X9年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款, 当日即期汇率为1美元=6.8人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期 末即期汇率进行折算，折算为记账本位币2 040 000人民币元（300 000 X 6.8 ），与其原记账本位 币2 049 000元之差额9 000人民币元计入当期损益。 答疑编号3265160109 正确答案 借：应付账款乙公司（美元） 9 000300 000 X（ 6.8 6.83 ） 贷：财务费用一一汇兑差额9 000 注：对于外币债务，人民币升值，使企业归还时付出的人民币金额少了，所以属于一种收益。 【例题10 计算题】沿用

18、例题 4，20X9年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当 日的即期汇率为1欧元=9.08人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期 末即期汇率进行折算，折算为记账本位币7 264 000人民币元（800 000X 9.08 ），与其原记账本位 币之差额168 000人民币计入当期损益。 答疑编号3265160110 正确答案 借：应收账款一一丙公司（欧元） 贷：财务费用一一汇兑差额 168 000800 000 X( 9.08 8.87 ) 168 000 假定20X9年5月20日收到上述货款, 1欧元=9.28人民币元。甲公司账务处理为： 兑换成人民币直接存入银行,

19、当日银行的欧元买入价为 借：银行存款一一XX银行（人民币） 贷：应收账款一一丙公司（欧元） 7 424 000(800 000 X 9.28 ) 7 264 000 财务费用一一汇兑差额 160 000 【例题11 计算题】沿用例题 5，假定20X9年2月28日即期汇率为1英镑=9.75人民 币元，则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款一一XX银行（英镑）”采用期末即期汇率 进行折算，折算为记账本位币1 950 000人民币元（200 000 X 9.75 ），与其原记账本位币之差额 16 000人民币元计入当期损益。 答疑编号3265160111 正确答案 借：短期借款一一XX银行（英镑

20、）16 000 贷：财务费用一一汇兑差额16 000 20X9年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为 假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息 1英镑=11.27人民币元, 5 000 英镑（200 000X 5%/12X 6）,按当日英镑卖出价折算为人民币为56 350 （5 000 X 11.27 ）。假定 20X9年7 借：短期借款一一XX银行（英镑） 财务费用一一汇兑差额 贷：银行存款一一XX银行（人民币） 借：财务费用一一利息费用 贷：银行存款一一XX银行（人民币） 1 950 000 304 000 2 254 000(200 000 X 11

21、.27 ) 56 350(5 000 X 11.27 ) 56 350 月31日的即期汇率为1英镑=9.75人民币元。甲公司账务处理为： 这笔业务的思路可以分解为：企业先从银行买入英镑，再来归还原来借入的短期借款。 2.非货币性项目 非货币性项目是指企业持有的存货、固定资产、以外币计价的股票投资等。 一般情况下，在资产负债表日不需要折算。 特殊情况： 以外币购入的存货，在期末确定其可变现净值时，如果其可变现净值是以外币反映的，则需 要考虑汇率变动的影响。 【例题12 计算题】甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日 即期汇率折算。20X9年10月8日，以1 000欧元/

22、台的价格从国外购入某新型医疗设备200台（该 设备在国内市场尚无供应），当日即期汇率为1欧元=9.28人民币元。20X9年12月31日，尚有 120台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至920欧元/台。20X9 年12月31日的即期汇率是1欧元=9.66人民币元。假定不考虑增值税等相关税费。 答疑编号3265160201 正确答案 本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货 并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，确定该项存货的期末价值时应当考虑 汇率变动的影响。 12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备

23、= 1 000 X 120X 9.28 920X 120X 9.66 = 47 136 （人民币元） 借：资产减值损失一一存货一一XX医疗设备47 136 贷：存货跌价准备一一XX医疗设备47 136 以公允价值计量的外币非货币性项目如交易性金融资产或可供出售金融资产（股票）:期 末计量时既要考虑外币的变动又要考虑汇率的变动。 【例题13 计算题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20X9 年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司 B股20 000股，划分为交易性金融资产核算，当日汇 率为1美元=6.82人民币元，款项已支付。20X9年6月30日，乙公司B股市价变为

24、每股 3.5美元， 当日汇率为1美元=6.83人民币元。假定不考虑相关税费的影响。 答疑编号3265160202 正确答案 20X9年6月8日，甲公司购入股票 借：交易性金融资产乙公司B股成本545 600 （4X 20 000 X 6.82 ） 贷：银行存款一一XX银行（美元） 545 600 由于该项交易性金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑B股股票市价的波动，还 应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。上述交易性金融资产在资产负债表日应按478 100 人民币元（3.5 X 20 000 X 6.83 ）入账，与原账面价值 545 600人民币元的差额为 67 500人民币元

25、 应直接计入公允价值变动损益。这67 500人民币元的差额实际上既包含了甲公司所购乙公司B股股 票公允价值（股价）变动的影响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响。甲公司相关的账务 处理为： 借：公允价值变动损益一一乙公司B股67 500 贷：交易性金融资产一一乙公司B股一一公允价值变动67 500 20X9年7月24日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股 4.2美元全部售出，所得价 款为84 000美元，按当日汇率1美元=6.84人民币元折算为574 560人民币元（4.2 X 20 000X 6.84 ）, 与其原账面价值 478 100人民币元的差额为 96 460人民币元。对于

26、汇率的变动和股价的变动不进行 区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出乙公司B股当日，甲公司相关的账务处理为: 借：银行存款一一XX银行（美元）574 560 交易性金融资产一一乙公司B股一一公允价值变动67 500 贷：交易性金融资产乙公司B股成本545 600 投资收益一一出售乙公司B股96 460 借：投资收益一一出售乙公司B股67 500 贷：公允价值变动损益一一乙公司B股67 500 【例题14 计算题】甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算, 按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。 甲公司有关外币账户 20X9年5月31日的余额如表1所示。 表1 项

27、目 外币账户余额（欧元） 汇率 人民币账户余额（人民币元） 银行存款 800 000 9.55 7 640 000 应收账款 400 000 9.55 3 820 000 应付账款 200 000 9.55 1 910 000 甲公司20X9年6月份发生的有关外币交易或事项如下： 6月5日，以人民币向银行买入200 000欧元。当日即期汇率为 1欧元=9.69人民币元，当 日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。 6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400 000欧元。该原材料已验收入库，货款尚 未支付。当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644

28、 000 人民币元，增值税 765 000人民币元。 6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600 000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为 1欧元=9.41人民币元。假设不考虑相关税费。 6月25日，收到应收账款 300 000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元=9.54 人民币元。该应收账款系 2月份出口销售发生的。 6月30日，即期汇率为1欧元=9.64人民币元。 答疑编号3265160203 20X9年6月份发生的有关外币交易或事项的会计分录: 计算期末产生的汇兑差额： 正确答案 （1）编制甲公司 借：银行存款XX银行（欧元） 财务费用一一汇兑差额 贷：银行存款一一XX银行（

29、人民币） 借：原材料XX材料 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：应付账款一一XX单位（欧元） 银行存款一一XX银行（人民币） 借：应收账款一一XX单位（欧元） 贷：主营业务收入出口XX商品 借：银行存款一一XX银行（欧元） 财务费用 贷：应收账款一一XX单位（欧元） （2）20X9 年 6 月 30 日 1 938 000(200 000 X 9.69 ) 12 000 1 950 000(200 000 X 9.75 ) 4 500 000(400 000 X 9.64 + 644 000 ) 765 000 3 856 000(400 000 X 9.64 ) 1 409 000 5

30、646 000(600 000 X 9.41 ) 5 646 000 2 862 000(300 000 X 9.54 ) 3 000 2 865 000(300 000 X 9.55 ) 银行存款欧元户余额=800 000 + 200 000 + 300 000 = 1 300 000 （欧元） 按当日即期汇率折算为人民币金额=1 300 000 X 9.64 =12 532 000 （人民币元） 汇兑差额=12 532 000 （ 7 640 000 + 1 938 000 + 2 862 000 ）= 92 000 （人民币元） 收益） 如果对外币银行存款的期末汇兑差额单独编制分录，即如

31、下图所示： （汇兑 应收账款欧元户余额= 400 000 + 600 000 300 000 = 700 000 （欧元） 按当日即期汇率折算为人民币金额=700 000 X 9.64 =6 748 000 （人民币元） 汇兑差额=6 748 000 （ 3 820 000 + 5 646 000 2 865 000 ）= 147 000 （人民币元） 收益） 应付账款欧元户余额= 200 000 + 400 000 = 600 000 （欧元） 按当日即期汇率折算为人民币金额=600 000 X 9.64 =5 784 000 （人民币元） 汇兑差额=5 784 000 （ 1 910 00

32、0 + 3 856 000 ）= 18 000 （人民币元）（汇兑损失） 应计入当期损益的汇兑差额=92 000 147 000 + 18 000 = 221 000 （人民币元） （汇兑 （汇兑 收益） 借：银行存款一一XX银行（欧元） 应收账款一一XX单位（欧元） 贷：应付账款一一XX单位（欧元） 92 000 147 000 18 000 财务费用一一汇兑差额 221 000 总结：典型的计算分析题 题目给出三个阶段的资料： 第一阶段：上期末的资料（已经折算好的）； 第二阶段：本期新发生的业务； 第三阶段：本期末的汇率。 解题步骤： （1）先对各项业务进行会计处理，并得出各外币账户的余额

33、； （2）将各外币账户的余额按期末汇率进行折算； （3）与账面人民币的余额相比较，判断出现的是汇兑损失还是汇兑收益，并进行处理。 【例题15 单选题】外币交易性金融资产采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账 本位币金额与原记账本位币金额的差额，应计入的会计科目是（）。 A. 公允价值变动损益 B. 财务费用 C. 营业外支出 D. 营业外收入 答疑编号3265160204 正确答案A 答案解析以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后 的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期 损益。所以A选项正确。 【例题1

34、6 单选题】（2011年考题）下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的 是（）。 A. 应收账款 B. 交易性金融资产 C. 持有至到期投资 D可供出售权益工具投资 答疑编号3265160205 正确答案D 答案解析选项 A,计入财务费用；选项 B,计入公允价值变动损益；选项C,计入财务费用；选 项D,计入资本公积。 【例题17 单选题】甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇 兑损益。2X 10年3月20日,该公司自银行购入 240万美元，银行当日的美元卖出价为 1美元=6.85 元人民币，当日市场汇率为1美元=6.81元人民币。2X 10年3月31日的市场

35、汇率为1美元=6.82 元人民币。甲公司该项业务于2X 10年3月所产生的汇兑损失为()万元人民币。 A. 7.20B.4.80 C.12.00D.9.60 答疑编号3265160206 正确答案A 答案解析 2X 10年3月所产生的汇兑损失=购入时产生的汇兑损失+期末调整时产生的汇兑损失=240X (6.85 6.81 ) 240X( 6.82 6.81 )= 7.2 (万元人民币)。 借: 银行存款一一美兀1 634.4 (240X 6.81 ) 财务费用9.6 贷：银行存款人民币1 644 (240X 6.85 ) 借： 银行存款一一美兀2.4240 X( 6.82 6.81 ) 贷：财

36、务费用 2.4 第二节外币财务报表折算 本节主要讲解两个问题： 1. 外币财务报表折算的一般原则（重点） （1）汇率的选择；（2 ）报表折算差额的处理。 2. 境外经营的处置 一、外币财务报表折算的一般原则 （一）企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定： 1. 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未 分配利润”项目外，其他项目（如实收资本、资本公积、盈余公积等）采用发生时的即期汇率（即 历史汇率）折算。 2. 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的 方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算

37、。 通常情况下为了简化计算均 采用业务发生期间的平均汇率 进行利润表项目的折算。 3. 按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列 示。外币财务报表折算差额有可能是正数，也可能是负数。 【例题18 计算题】甲公司的记账本位币为人民币，该公司在英国有一子公司乙公司，乙公司 确定的记账本位币为英镑。甲公司拥有乙公司70%勺股权，并能够对乙公司的财务和经营政策实施 控制。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司有关资料如下： 20X8年12月31日的汇率为1英镑=9.88人民币元，20X8年的平均汇率为 1英镑=12.87人民 币元，实收资本、资本公积

38、发生日的即期汇率为1英镑=14.27人民币元。20X7年12月31日的股 本为6 000 000英镑，折算为人民币 85 620 000元；盈余公积为 600 000英镑，折算为人民币 9 000 000元；未分配利润为 1 400 000英镑，折算为人民币 21 000 000元，甲、乙两公司均在年末提取 盈余公积，乙公司 20X8年提取的盈余公积为 700 000英镑。 答疑编号3265160301 【正确答案】 利润表（简表） 项目 本年金额（英镑） 折算汇率 折算为人民币金额 一、营业收入 2 400 12.87 30 888 编制单位：乙公司 20X8年度 单位：万元 减：营业成本

39、1 800 12.87 23 166 营业税金及附加 50 12.87 643.5 管理费用 120 12.87 1 544.4 财务费用 10 12.87 128.7 力口：投资收益 30 12.87 386.1 二、营业利润 450 一 5 791.5 力口：营业外收入 50 12.87 643.5 减：营业外支出 20 12.87 257.4 三、利润总额 480 一 6 177.6 减：所得税费用 130 12.87 1 673.1 四、净利润 350 一 4 504.5 五、每股收益 一 注：在本章，为便于排版，在报表中统一以“万元”为单位。在实务中，财务报表应当以元” 为单位列报。

40、 表3所有者权益变动表（简表） 编制单位：乙公司20X8年度单位：万元 项目 实收资本 盈余公积 未分配利润 外币报表 折算差额 所有者权 益合计 英 镑 折算汇 率 人民 币 英 镑 折算汇 率 人民币 英镑 人民币 人民币 一、本年年初余额 600 4.27 8 562 60 900 140 2 100 11 562 二、本年增减变动 金额 （一）净利润 350 4 504.5 4 504.5 （二）直接计入所 有者权益的利得和 损失 -4 704.5 其中：外币报表折 算差额 -4 704.5 -4 704.5 （三）利润分配 提取盈余公积 70 12.87 900.9 -70 -900

41、.9 0 三、本年年末余额 600 4.27 8 562 130 1 800.9 420 5 703.6 -4 704.5 11 362 当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应 年度平均汇率折算金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币 金额的累计。 表4 资产负债表（简表） 20X8年12月31日单位：万元 资产 期末数（英 镑） 折算汇 率 折算为人民 币金额 负债和所有者 权益 期末数（英 镑） 折算汇 率 折算为人民 币金额 流动资产： 流动负债： 货币资金 230 9.88 2 272.4 短期借款 50 9.8

42、8 494 应收账款 230 9.88 2 272.4 应付账款 340 9.88 3 359.2 存货 280 9.88 2 766.4 其他流动负债 130 9.88 1 284.4 其他流动 资产 240 9.88 2 371.2 流动负债合计 520 一 5 137.6 流动资产 合计 980 一 9 682.4 非流动负债： 非流动资 产： 长期借款 170 9.88 1 679.6 长期应收 款 140 9.88 1 383.2 应付债券 100 9.88 988 固定资产 660 9.88 6 520.8 其他非流动负 债 90 9.88 889.2 在建工程 90 9.88 889.2 非流动资产合 计 360 一 3 556.8 无形资产 120 9.88 1 185.6 负债合计 880 8 694.4 其他非流 动资产 40 9.88 395.2 所有者权益： 非流动资 产合计 1 050 一 10 374 实收资本 600 14.27 8 562 盈余公积 130 1 800.9 未分配利润 420 5 703.6 外币报表折算 差额 -4 704.5 所有者权益合 计 1 150 11 362 资产合计 2 030 20 056.4 负债和所有者 权益合计 2 030 20 056.4 折算步骤为: 【例题19 判断题】 分配利润”项目列示。（ （201