第六章固定资产

1、l教学目的：教学目的： l掌握固定资产的计价原则和方法；掌握固定资产的计价原则和方法； l掌握固定资产取得、折旧、处置的会计处理；掌握固定资产取得、折旧、处置的会计处理； l熟悉固定资产后续支出的会计处理；熟悉固定资产后续支出的会计处理； l熟悉固定资产的概念、确认标准和基本特征；熟悉固定资产的概念、确认标准和基本特征； l了解固定资产的分类方法。了解固定资产的分类方法。 l厦门建发、南方航空合资成立厦门航空 l厦门建发占40%、南方航空占60% l厦门建发、南方航空对厦门航空2002年净利润的 描述分别为：0.78亿元、4.36亿元 l厦门航空报表上的净利润为： 0.78亿元，其原因 是固定

2、资产折价年限为10年。厦门建发认可次年 限。 l国家规定：2002年起： l 小飞机由8-15年改为10-15年 l 大飞机由10-15年改为10-20年 l利润差：南方航空不认可厦门航空的折旧年限 l本章内容：本章内容： l第一节第一节 固定资产的确认固定资产的确认 l第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得 l第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 l第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出 l第五节第五节 固定资产处置固定资产处置 l一、固定资产的概念一、固定资产的概念 l二、固定资产的确认条件二、固定资产的确认条件 l l一、固定资产的概念一、固定资产的概念 l1.1.概念概念

3、 l 固定资产是指同时具有以下特征的有形固定资产是指同时具有以下特征的有形 资产：资产： l （1 1）为生产经营而持有）为生产经营而持有 l （2 2）使用年限超过）使用年限超过1 1年年 l 确认时，应当按照固定资产确认时，应当按照固定资产定义和确认条定义和确认条 件件，考虑本企业的具体情形加以判断。，考虑本企业的具体情形加以判断。 l2.2.固定资产管理制度固定资产管理制度 l（1 1）内容）内容 l目录目录 l分类分类 l折旧年限、折旧方法和净残值率折旧年限、折旧方法和净残值率 l（2 2）注意：）注意： l 股东大会或董事会或类似机构批准股东大会或董事会或类似机构批准报送有关报送有关

4、 各方备案各方备案，同时备置于企业所在地，供有关各方，同时备置于企业所在地，供有关各方 查阅。查阅。 l 一经确定，不得随意变更，一经确定，不得随意变更，如需要变更，应如需要变更，应 按照程序，经批准后报送有关各方备案，并在会按照程序，经批准后报送有关各方备案，并在会 计报表附注中予以说明。计报表附注中予以说明。 l注意：注意： l 环保设备和安全设备环保设备和安全设备确认为固定资产确认为固定资产 l 固定资产的各组成部分，如果各自具有不同固定资产的各组成部分，如果各自具有不同 的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利 益，从而适用不同的折旧率或折旧

5、方法的，应当益，从而适用不同的折旧率或折旧方法的，应当 单独确认单独确认为固定资产。为固定资产。 l3.3.固定资产的分类固定资产的分类 l（1 1）按经济用途）按经济用途 l 生产经营用生产经营用 l 非生产经营用非生产经营用 l（2 2）按使用情况）按使用情况 l 使用中使用中 l 未使用未使用 l 不需用不需用 l（3 3）按所有权）按所有权 l 自有自有 l 租入（指融资租入的固定资产）租入（指融资租入的固定资产） l（4 4）按经济用途和使用情况综合分类）按经济用途和使用情况综合分类 l 生产经营用、非生产经营用、租出、不需用、生产经营用、非生产经营用、租出、不需用、 未使用、土地和

6、融资租入。未使用、土地和融资租入。 l* *土地土地是指过去已经估价单独入账的土地。是指过去已经估价单独入账的土地。 l* *因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房 屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账 企业取得的土地使用权企业取得的土地使用权不能作为固定资产不能作为固定资产管理。管理。 l说明：土地作为固定资产入账的背景，在五十年说明：土地作为固定资产入账的背景，在五十年 代初社会主义改造还没有完成，当时土地仍然是代初社会主义改造还没有完成，当时土地仍然是 私有，民族资本家以其拥有的财产（包括土地）

7、私有，民族资本家以其拥有的财产（包括土地） 作价出资进行公私合营，土地作为一项资产单独作价出资进行公私合营，土地作为一项资产单独 入账。社会主义改造完成后，第一部宪法规定土入账。社会主义改造完成后，第一部宪法规定土 地是国家所有，以后企业是无偿取得土地使用权，地是国家所有，以后企业是无偿取得土地使用权， 七十年代末开始实行有偿取得土地使用权后才出七十年代末开始实行有偿取得土地使用权后才出 现现无形资产无形资产-土地使用权土地使用权的概念。的概念。 l二、固定资产的确认条件二、固定资产的确认条件 确认条件：确认条件：同时满足同时满足 （1 1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；）该资产包含的经

8、济利益很可能流入企业； （2 2）该资产的成本能够可靠地计量。）该资产的成本能够可靠地计量。 经济利益流入：直接和间接经济利益流入：直接和间接 可靠计量：包括合理估计可靠计量：包括合理估计 能够单独确认的单独入账能够单独确认的单独入账 备品备件：存货、（固定资产）备品备件：存货、（固定资产） l第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得 l一、固定资产的初始计量一、固定资产的初始计量 l二、固定资产取得的会计处理二、固定资产取得的会计处理 l一、固定资产的初始计量一、固定资产的初始计量 l 指企业购建某项固定资产，达到预定指企业购建某项固定资产，达到预定 可使用状态前所发生的一切必要、合理的可

9、使用状态前所发生的一切必要、合理的 支出。支出。 l（一）外购（一）外购 l 包括买价、增值税、进口关税等相关税包括买价、增值税、进口关税等相关税 费，以及为使固定资产达到预定可使用状费，以及为使固定资产达到预定可使用状 态前所发生的可直接归属于该资产的其他态前所发生的可直接归属于该资产的其他 支出，如场地整理费、运输费、装卸费、支出，如场地整理费、运输费、装卸费、 安装费和专业人员服务费等。安装费和专业人员服务费等。 l 特殊：弃置费特殊：弃置费 l（二）自行建造（二）自行建造 l 建造该项资产达到预定可使用状态前所建造该项资产达到预定可使用状态前所 发生的必要支出。发生的必要支出。 l（三

10、）投资者投入（三）投资者投入 l 合同或协议价格，不公允的除外。合同或协议价格，不公允的除外。 l（四）融资租入（四）融资租入 l 租赁开始日租赁资产公允价值与最低租租赁开始日租赁资产公允价值与最低租 赁付款额的现值中的较低者。赁付款额的现值中的较低者。 l（五）债务重组（五）债务重组 l 公允价值公允价值 l（六）盘盈（六）盘盈 l 市场价格减折损；市场价格减折损； l 现值现值 l二、固定资产取得的会计处理二、固定资产取得的会计处理 l不需要安装的固定资产不需要安装的固定资产固定资产固定资产 l需要安装的固定资产需要安装的固定资产在建工程在建工程 l1.1.不需安装的：不需安装的： l 借

11、：固定资产借：固定资产 l 贷：银行存款等贷：银行存款等 l 2. 2.需要安装的：需要安装的： l 借：在建工程借：在建工程 l 贷：银行存款贷：银行存款 l 借：在建工程借：在建工程 l 贷：原材料（工程物资）贷：原材料（工程物资） l 应付职工薪酬应付职工薪酬 l 借：固定资产借：固定资产 l 贷：在建工程贷：在建工程 l 3. 3.特殊情况：特殊情况： l（1 1）购入多项固定资产）购入多项固定资产 l 如果如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资 产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分 配，

12、分别确定为各项固定资产的入账价值。配，分别确定为各项固定资产的入账价值。 l 通常：总体购买成本小于分项购买通常：总体购买成本小于分项购买 l 公允价值：市价公允价值：市价 l l（2 2）延期付款购入固定资产（赊购）延期付款购入固定资产（赊购） l超过正常信用期限（一年以上）超过正常信用期限（一年以上） l融资性质融资性质 l入账价值：现值入账价值：现值 l未实现融资费用未实现融资费用实际利率法摊销实际利率法摊销 l借：在建工程借：在建工程 7990424.807990424.80 l 未确认融资费用未确认融资费用 2539575.202539575.20 l 贷：长期应付款贷：长期应付款

13、10530000 10530000 l借：在建工程借：在建工程 5000050000 l 贷：银行存款贷：银行存款 5000050000 l完工前：完工前： l借：在建工程借：在建工程 799042.48799042.48 l 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 799042.48799042.48 l付款：略付款：略 l完工后：完工后： l借：财务费用借：财务费用 668346.73668346.73 l 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 668346.73668346.73 l付款：略付款：略 l（二二）自行建造）自行建造 l1.1.自营工程自营工程 l “工程物资工程物资”、“在建

14、工程在建工程” la. a. 在达到预定可使用状态前发生的在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净试运行收支净 额额计入在建工程成本。计入在建工程成本。 lb. b. 正常原因正常原因造成的报废或损毁时造成的报废或损毁时, ,完工前，净损完工前，净损 失计入在建工程成本；完工后，计入长期待摊费失计入在建工程成本；完工后，计入长期待摊费 用。用。非正常原因非正常原因造成的造成的营业外支出营业外支出 lc.c.如达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的，如达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的， 应暂估入账，并计提折旧；待竣工决算，再作调应暂估入账，并计提折旧；待竣工决算，再作调 整。整。注：不调整折旧

15、注：不调整折旧 l会计处理：会计处理： l购进工程用材料：购进工程用材料： l 借：工程物资借：工程物资专用材料专用材料 l 贷：银行存款贷：银行存款 l预付大型设备购进款时：预付大型设备购进款时： l 借：工程物资借：工程物资预付大型设备款预付大型设备款 l 贷：银行存款贷：银行存款 l收到大型设备时：收到大型设备时： l 借：工程物资借：工程物资专用设备专用设备 l 贷：工程物资贷：工程物资预付大型设备款预付大型设备款 l领用各种工程物资、材料、支付工资等时：领用各种工程物资、材料、支付工资等时： l 借：在建工程借：在建工程工程工程 l 贷：工程物资贷：工程物资专用材料、专用设备专用材料

16、、专用设备 l 应付职工薪酬应付职工薪酬 l 原材料原材料 l 应交税费一增值税应交税费一增值税（进项转出）？（进项转出）？ l 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 l工程达到预定可使用状态：工程达到预定可使用状态： l 借：固定资产借：固定资产 l 贷：在建工程贷：在建工程 l剩余工程物资转作企业的存货：剩余工程物资转作企业的存货： l 借：原材料借：原材料 l 应交税费应交增值税（进项税额应交税费应交增值税（进项税额） l 贷：工程物资贷：工程物资 l（2 2）出包工程：）出包工程： l 在建工程在建工程往来结算科目往来结算科目 l 企业按规定预付承包单位的工程价款时企业按规定预付承

17、包单位的工程价款时 l 借：在建工程借：在建工程-工程工程 l 贷：银行存款贷：银行存款 l工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出 l 借：固定资产借：固定资产 l 贷：在建工程贷：在建工程-工程工程 l l说明：说明： l* *在建工程：在建工程： l 包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、 安装工程、技术改造工程、大修理工程等。安装工程、技术改造工程、大修理工程等。 l 应应分项核算。分项核算。 l* *自营工程：自营工程： l 按照直接材料、直接工资、直接机械施工费按照直接材料、直接工资、直接机械施工费

18、等计量、核算；等计量、核算； l* *出包工程出包工程按照应支付的工程价款等计量按照应支付的工程价款等计量 l* *工程试运转净支出：工程试运转净支出： l 达到预定可使用状态前因进行试运转所发生达到预定可使用状态前因进行试运转所发生 的净支出，计入工程成本。的净支出，计入工程成本。 l* *报废或毁损：报废或毁损： l 在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，在建工程发生单项或单位工程报废或毁损， 减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净 损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因 造成的报废或毁损，或在建工

19、程项目全部报废或造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或 毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。 l 开办期开办期长期待摊费用长期待摊费用 l* *估价入账：估价入账： l 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，所建造的固定资产已达到预定可使用状态， 但尚未办理竣工决算的，应估价转入固定资产，但尚未办理竣工决算的，应估价转入固定资产， 并计提折旧。并计提折旧。 l（三）租入的固定资产（三）租入的固定资产 l1.1.经营租入的固定资产经营租入的固定资产只作备查记录只作备查记录 l租入固定资产改良支出租入固定资产改良支出长期待摊费用长期待摊费用 l2

20、.2.融资租入固定资产融资租入固定资产 l核心会计处理：核心会计处理： l借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 l 未确认融资费用未确认融资费用 l 贷：贷：长期应付款长期应付款- -融资租入固定资产应付款融资租入固定资产应付款 （1 1）融资租赁的特征）融资租赁的特征 融资租赁，是指实质上转移了与资产所融资租赁，是指实质上转移了与资产所 有权有关的全部风险和报酬的租赁。有权有关的全部风险和报酬的租赁。 风险和报酬的转移风险和报酬的转移与所有权的转移并不与所有权的转移并不 一定同步。其所有权最终可能转移，也可能一定同步。其所有权最终可能转移，也可能 不转移。不转移。 所有权

21、转移是认定为融资租赁的充分条所有权转移是认定为融资租赁的充分条 件，但不是必要条件。件，但不是必要条件。 （2 2）融资租赁的认定标准）融资租赁的认定标准 租赁期届满时，租赁资产所有权通常转移给承租租赁期届满时，租赁资产所有权通常转移给承租 人人 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买 价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允 价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人 将会行使这种选择权。将会行使这种选择权。5%5%以内以内 即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁

22、即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁 资产使用寿命的大部分。资产使用寿命的大部分。75%75%以上以上 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现 值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允 价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收 款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资 产公允价值。产公允价值。90%90%及以上及以上 租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，租赁资产性质特殊，如果不做较大改造， 只有承租人才能使用。只有承租人才能使用。 入账：入账： 租赁资产公允价值与最

23、低租赁付款额的现值孰低租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值孰低 最低租赁付款额（付款额最低租赁付款额（付款额+ +担保余值担保余值+ +购买款）购买款） 注意：初始直接费用计入所确认资产价值注意：初始直接费用计入所确认资产价值 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款融资租入固定资产应付款融资租入固定资产应付款 l 未确认融资费用的分摊：未确认融资费用的分摊： 未确认融资费用的初始确认和计量未确认融资费用的初始确认和计量 租赁资产入账价值与最低租赁付款额的租赁资产入账价值与最低租赁付款额的 差额作为未确认融资费用差额

24、作为未确认融资费用 未确认融资费用分摊率的确定未确认融资费用分摊率的确定 实际利率法：负债账面价值乘实际利率实际利率法：负债账面价值乘实际利率 直线法直线法 年数总和法年数总和法 此页：了解此页：了解 （1 1）出租人的租赁内含利率）出租人的租赁内含利率 （2 2）合同规定利率）合同规定利率 （3 3）银行同期贷款利率）银行同期贷款利率 （4 4）以租赁资产公允价值为入账价值的：分摊率是）以租赁资产公允价值为入账价值的：分摊率是 使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值 的折现率。的折现率。 会计处理：会计处理： 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认

25、融资费用贷：未确认融资费用 还款：还款： l借借: :长期应付款长期应付款- -融资租入固定资产应付款融资租入固定资产应付款 l 贷：银行存款贷：银行存款 提取折旧提取折旧 l借：制造费用借：制造费用 l 贷：累计折旧贷：累计折旧 例：例：p153p153154154 l（四）存在弃置费的固定资产（四）存在弃置费的固定资产 l注意：弃置费不是清理费。如核设施注意：弃置费不是清理费。如核设施 l针对特殊行业。针对特殊行业。 l借：固定资产借：固定资产 （折现值）（折现值） l 贷：预计负债贷：预计负债 l根据实际利率法摊销：根据实际利率法摊销： l借：财务费用借：财务费用 l 贷：预计负债贷：预

26、计负债 l（五）其他方式（详见后续内容）（五）其他方式（详见后续内容） l1. 1. 投资者投入投资者投入 l 借：固定资产（无论新旧）借：固定资产（无论新旧） l 贷：实收资本（按所占股权份额）贷：实收资本（按所占股权份额） l 资本公积资本公积 l2.2.债务重组中取得的固定资产债务重组中取得的固定资产 l借：固定资产借：固定资产 l 坏账准备坏账准备 l 贷：应收账款贷：应收账款 l l3.3.以非货币性交易方式换入的固定资产以非货币性交易方式换入的固定资产 l借：固定资产借：固定资产 l 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 l 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） l 银

27、行存款银行存款 l借：其他业务成本借：其他业务成本 l 贷：原材料贷：原材料 l4.4.接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产 l（1 1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据 上标明的金额加上应当支付的相关税费，上标明的金额加上应当支付的相关税费， 作为入账价值；作为入账价值； l借：固定资产借：固定资产 l 贷：银行存款贷：银行存款 （支付的相关税费）（支付的相关税费） l 营业外收入营业外收入 l4.4.接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产 l（2 2）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺 序确定其入账价值：序确定其入账价值： l

28、 同类或类似固定资产的活跃市场价格，加同类或类似固定资产的活跃市场价格，加 上应当支付的相关税费，作为入账价值；上应当支付的相关税费，作为入账价值； l 按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流 量现值，作为入账价值。量现值，作为入账价值。 l会计分录：会计分录： l 借：固定资产借：固定资产 l 贷：银行存款贷：银行存款 （支付的相关税费）（支付的相关税费） l 营业外收入营业外收入 l或：或： l 借：固定资产借：固定资产 l 贷：营业外收入贷：营业外收入 l5.5.盘盈的固定资产盘盈的固定资产 l 入账价值，同接受捐赠。入账价值，同接受捐赠。 l 注意：扣

29、除价值减损注意：扣除价值减损 l盘盈时：盘盈时： l借：固定资产借：固定资产 l 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 l处理时：处理时： l借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 l 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 l 或营业外收入或营业外收入 l （当年造成，未查出原因）（当年造成，未查出原因） l （当年造成，查出原因（当年造成，查出原因差错更正）差错更正） l例题分析：例题分析： l 某企业购入旧设备一台，实际支付价款某企业购入旧设备一台，实际支付价款50005000元，元， 支付运杂费支付运杂费500500元，安装费元，安装费10001000元，出售单位账面元，出售单位账面

30、原值为原值为80008000元，其中安装费元，其中安装费400400元，累计折旧元，累计折旧35003500 元。则该企业设备入账的原值为（元。则该企业设备入账的原值为（ ）元。）元。 la.6500 b.6100 c.9100 d.8000a.6500 b.6100 c.9100 d.8000 l答案：答案：a a l题目解析：题目解析： 5000 5000 500 500 1000 1000 65006500 l一、折旧的概念和影响因素一、折旧的概念和影响因素 l二、固定资产折旧方法二、固定资产折旧方法 l三、折旧的会计处理三、折旧的会计处理 l一、折旧的概念和影响因素一、折旧的概念和影响

31、因素 l1.1.折旧的概念折旧的概念 指固定资产在使用寿命期内，按照确定的方指固定资产在使用寿命期内，按照确定的方 法对应计折旧额进行的系统分摊。法对应计折旧额进行的系统分摊。 l应计折旧额应计折旧额 l 固定资产原价预计净残值固定资产原价预计净残值 l 已计提的固定资产减值准备已计提的固定资产减值准备 l影响固定资产折旧的因素：影响固定资产折旧的因素： l （1 1）折旧的基数（应计折旧额）折旧的基数（应计折旧额） l （2 2）净残值）净残值现值现值 l （3 3）固定资产使用寿命）固定资产使用寿命 l （4 4）折旧的方法）折旧的方法 l影响使用寿命的因素：影响使用寿命的因素： l1.1

32、.预计生产能力或产量预计生产能力或产量 l2.2.预计有形损耗或无形损耗预计有形损耗或无形损耗 l3.3.法律限制等法律限制等 l有形损耗：有形损耗： l 使用使用 l 自然力自然力 l无形损耗：无形损耗： l 技术进步技术进步 l 消费者爱好的变化消费者爱好的变化 l2.2.固定资产的折旧范围固定资产的折旧范围 l 除以下情况外，企业应对所有固定资产除以下情况外，企业应对所有固定资产 计提折旧：计提折旧： l（1 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；）已提足折旧仍继续使用的固定资产； l（2 2）按规定单独估价作为固定资产入账的土）按规定单独估价作为固定资产入账的土 地。地。 l3.3.按月

33、计提折旧按月计提折旧 l 按月计提折旧，并根据用途分别计入相关按月计提折旧，并根据用途分别计入相关 资产的成本或当期费用。资产的成本或当期费用。 l当月增加的固定资产，下月提折旧；当月当月增加的固定资产，下月提折旧；当月 减少的固定资产，当月照提折旧。减少的固定资产，当月照提折旧。 l4.4.有关折旧政策及规定有关折旧政策及规定 l（1 1）企业应合理确定固定资产的使用寿命和预计）企业应合理确定固定资产的使用寿命和预计 净残值，选择合理的折旧方法，按照管理权限，净残值，选择合理的折旧方法，按照管理权限， 经股东大会或董事会或类似机构批准，作为计提经股东大会或董事会或类似机构批准，作为计提 折旧

34、的依据。折旧的依据。 l 一经确定一经确定不得随意变更不得随意变更，如需变更，仍然应，如需变更，仍然应 当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案， 并在会计报表并在会计报表附注附注中予以说明。中予以说明。 l（2 2）对固定资产进行更新改造时，应将更新改造）对固定资产进行更新改造时，应将更新改造 的固定资产账面价值转入在建工程，并在此基础的固定资产账面价值转入在建工程，并在此基础 上核算经更新改造后的固定资产原价。上核算经更新改造后的固定资产原价。 l 处于更新改造过程而停止使用的固定资产，处于更新改造过程而停止使用的固定资产， 因已转入在建工程，因此

35、因已转入在建工程，因此不计提折旧不计提折旧，待更新改，待更新改 造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再 按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用 年限计提折旧。年限计提折旧。 l 因大修理而停用的固定资产，应当因大修理而停用的固定资产，应当照提折旧照提折旧， 计提的折旧应计入相关成本费用。计提的折旧应计入相关成本费用。 l（3 3）未使用、不需用的固定资产）未使用、不需用的固定资产 l 对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧， 计入当期管理费用（不含更新改造和因大修

36、理停用计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停用 的固定资产）。的固定资产）。 l（4 4）融资租入的固定资产，应当采用与自有应计）融资租入的固定资产，应当采用与自有应计 折旧固定资产相一致的折旧政策。折旧固定资产相一致的折旧政策。 l（5 5）企业应当根据固定资产所含经济利益的预期）企业应当根据固定资产所含经济利益的预期 实现方式选择折旧方法。折旧方法一经选定，不得实现方式选择折旧方法。折旧方法一经选定，不得 随意变更；如需变更，应当按照规定进行会计处理，随意变更；如需变更，应当按照规定进行会计处理， 并在附注中予以说明。并在附注中予以说明。 使用寿命、净残值、折旧方法改变使用寿命、净残值

37、、折旧方法改变会计估计变更会计估计变更 l二、固定资产折旧方法二、固定资产折旧方法 l1.1.年限平均法年限平均法 l年折旧额年折旧额 l（原价预计净残值）（原价预计净残值）/ /预计使用年限预计使用年限 l原价原价（ 1- 1- 预计净残值率）预计净残值率）/ /预计使用年限预计使用年限 l年折旧率年折旧额年折旧率年折旧额/ /原价原价 l （1 1预计净残值率）预计净残值率）/ /预计使用年限预计使用年限 l 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率/12/12 l 月折旧额固定资产原价月折旧额固定资产原价月折旧率月折旧率 l年限平均法下：年限平均法下： l 个别折旧率个别折旧率 l 分类折旧率分

38、类折旧率 l 综合折旧率综合折旧率 l l l分类折旧率分类折旧率 l该类固定资产的年折旧额之和该类固定资产的年折旧额之和/ / l 该类固定资产原价之和该类固定资产原价之和 100 100 l综合折旧率综合折旧率 l各项固定资产年折旧额之和各项固定资产年折旧额之和/ / l 各项固定资产原价之和各项固定资产原价之和 100 100 l折旧率评价：分类折旧率和综合折旧率的优点折旧率评价：分类折旧率和综合折旧率的优点 是计算方法简单，但计算的准确性较差，尤其是计算方法简单，但计算的准确性较差，尤其 是综合折旧率。是综合折旧率。 l年限平均法优缺点年限平均法优缺点： l 计算比较简便，但存在着明显

39、的局限性。计算比较简便，但存在着明显的局限性。 l（1 1）固定资产在不同的使用年限所提供的经济利）固定资产在不同的使用年限所提供的经济利 益是不同的，因而各年折旧应该不同；益是不同的，因而各年折旧应该不同； l（2 2）固定资产在不同的使用年限发生的维修费用）固定资产在不同的使用年限发生的维修费用 也不相同，该方法也没有考虑这个因素。也不相同，该方法也没有考虑这个因素。 l 适用性：适用性： l 各年负荷程度（损耗程度）基本相同的固定资各年负荷程度（损耗程度）基本相同的固定资 产。产。 l2.2.工作量法工作量法 l 工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一工作量法是根据实际工作量计提折旧额的

40、一 种方法。种方法。 l公式为：公式为： l单位工作量折旧额单位工作量折旧额= = l固定资产原价固定资产原价（1 1净残值率）净残值率）/ /预计总工作量预计总工作量 l某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额 l该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额 l l方法评价：方法评价： l 假定固定资产的服务潜力随着完成工作量假定固定资产的服务潜力随着完成工作量 的增加而逐渐减少，其效能与固定资产的新旧的增加而逐渐减少，其效能与固定资产的新旧 程度无关，因此可以将固定资产的应计折旧总程度无关，因此可以将固定资产的应计折旧总 额均匀地分摊于每一个工作量。额均匀地

41、分摊于每一个工作量。 l* *工作量：运输里程、工作时间、机器工时、工作量：运输里程、工作时间、机器工时、 l 产量等产量等 l适用性：适用性： l 价值较高的大型精密机床、运输设备等各价值较高的大型精密机床、运输设备等各 月工作量不均衡的固定资产。月工作量不均衡的固定资产。 l3.3.加速折旧法加速折旧法 l 指在固定资产使用初期计提折旧较多指在固定资产使用初期计提折旧较多 而在使用后期计提折旧较少，从而相对加速而在使用后期计提折旧较少，从而相对加速 折旧的方法。折旧的方法。 l（1 1）双倍余额递减法）双倍余额递减法 l 双倍余额递减法是在不考虑净残值的情双倍余额递减法是在不考虑净残值的情

42、 况下，根据每期期初固定资产账面余额和双况下，根据每期期初固定资产账面余额和双 倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种 方法。方法。 l l 年折旧率年折旧率 2/2/预计的折旧年限预计的折旧年限 100 100 l 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率/12/12 l 月折旧额固定资产账面净值月折旧额固定资产账面净值月折旧率月折旧率 l 固定资产账面净值原价累计折旧固定资产账面净值原价累计折旧 l l 采用双倍余额递减法计提折旧的最后两采用双倍余额递减法计提折旧的最后两 年，应将固定资产净值扣除估计净残值后的年，应将固定资产净值扣除估计净残值后的 余额平均摊

43、销。余额平均摊销。 l（2 2）年数总和法）年数总和法 l 是将固定资产的原价减去预计净残值后的净是将固定资产的原价减去预计净残值后的净 额乘以一个逐年递减的折旧率，计算每年的折旧额乘以一个逐年递减的折旧率，计算每年的折旧 额的方法。额的方法。 l年折旧率尚可使用年数年折旧率尚可使用年数/ /预计使用年限年数总和预计使用年限年数总和 l或：（预计使用年限已使用年限）或：（预计使用年限已使用年限）/ /预计使用预计使用 年限年限（预计使用年限（预计使用年限 +1 +1 ）/2 /2 100 100 l年折旧额（原价预计净残值）年折旧额（原价预计净残值）年折旧率年折旧率 l月折旧率年折旧率月折旧率

44、年折旧率/12/12 l月折旧额（原价预计净残值）月折旧额（原价预计净残值）月折旧率月折旧率 注意：注意： （1 1）对于非直线法计提折旧（如双倍余额递减）对于非直线法计提折旧（如双倍余额递减 法和年数总和法），每一折旧年度的折旧金额是法和年数总和法），每一折旧年度的折旧金额是 不同的如果是年度中期开始计提折旧，那么整年不同的如果是年度中期开始计提折旧，那么整年 的计算是从开始计提折旧的月份至下一年度该月的计算是从开始计提折旧的月份至下一年度该月 份的前一个月作为计算年折旧率的期间即一个折份的前一个月作为计算年折旧率的期间即一个折 旧年度，对这一期间的固定资产按照相同的月折旧年度，对这一期间的

45、固定资产按照相同的月折 旧率计算。旧率计算。 （2 2）直线法与加速折旧法的比较：）直线法与加速折旧法的比较： 加速折旧法可以保持各个会计期间负担的固定加速折旧法可以保持各个会计期间负担的固定 资产使用成本的相对均衡；资产使用成本的相对均衡； 加速折旧法可以使固定资产投资在前期较多的加速折旧法可以使固定资产投资在前期较多的 收回，从而使固定资产成本在估计使用年限内加快收回，从而使固定资产成本在估计使用年限内加快 得到补偿；得到补偿； 在税法允许的前提下，还能减少固定资产使用在税法允许的前提下，还能减少固定资产使用 前期的所得税额，符合谨慎性要求；前期的所得税额，符合谨慎性要求； 加速折旧法不适

46、宜采用分类折旧方式，在固定加速折旧法不适宜采用分类折旧方式，在固定 资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。 l三、折旧的会计处理三、折旧的会计处理 l 1.1.生产用固定资产折旧费计入生产用固定资产折旧费计入“制造费用制造费用”科目。科目。 l 2.2.行政办公用固定资产折旧费计入行政办公用固定资产折旧费计入“管理费用管理费用” 科目。科目。 l 3.3.经营租赁方式租出的固定资产折旧费计入经营租赁方式租出的固定资产折旧费计入 “其他业务成本其他业务成本”科目。科目。 l 4.4.销售机构固定资产的折旧费计入销售机构固定资产的折旧费计入“销售费

47、用销售费用” 科目。科目。 l 5.5.福利设施折旧费计入福利设施折旧费计入“管理费用管理费用”科目。科目。 l 6.6.未使用、不需用固定资产（不含更新改造和因未使用、不需用固定资产（不含更新改造和因 大修理停用的固定资产）的折旧费计入大修理停用的固定资产）的折旧费计入“管理费用管理费用” 科目。科目。 l会计实务做法：会计实务做法： l 一般是以月初可提折旧的固定资产账面原值为一般是以月初可提折旧的固定资产账面原值为 依据进行计算，具体是：在上月折旧额的基础上，依据进行计算，具体是：在上月折旧额的基础上， 对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月的对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当

48、月的 折旧额。折旧额。 l当月折旧额当月折旧额 l 上月折旧额上月增加固定资产应提的折旧上月折旧额上月增加固定资产应提的折旧 l 上月减少固定资产应提的折旧上月减少固定资产应提的折旧 l举例见举例见 p189 p189 例例6-226-22 l例例1 1：某企业：某企业20062006年年6 6月月2020日自行建造的一条生产日自行建造的一条生产 线投入使用，该生产线建造成本为线投入使用，该生产线建造成本为740740万元，预计万元，预计 使用年限为使用年限为5 5年年, ,预计净残值为预计净残值为2020万元。采用年数万元。采用年数 总和法计提折旧。总和法计提折旧。 l要求计算：要求计算：2

49、0062006、20072007年该设备应计提的折旧额年该设备应计提的折旧额 l答案：答案： l20062006年应提：（年应提：（7407402020）5/155/156/12=1206/12=120万元万元 l20072007年应提：年应提： l （7407402020）5/155/156/12+6/12+（7407402020） l 4/154/156/12=2166/12=216万元万元 l l例例2 2： l 20032003年年3 3月份增加的固定资产月份增加的固定资产120120万元，预计净万元，预计净 残值残值3030万元，使用期限为万元，使用期限为4 4年，年，2003200

50、3年年3 3月不提折旧，月不提折旧， 会计上的第一个折旧年度就是从会计上的第一个折旧年度就是从20032003年年4 4月至月至20042004 年年3 3月，以后依次顺序月，以后依次顺序1 1年为一个折旧年度。年为一个折旧年度。 03.403.404.3 04.3 每月折旧：每月折旧： 双倍：双倍：120120（2 24 4）12=512=5（万元）（万元） 年数：（年数：（1201203030）（4 41010）12=312=3（万元）（万元） 04.404.405.3 05.3 每月折旧：每月折旧： 双倍：（双倍：（1201205 51212）（2 24 4）12=2.512=2.5（万

51、元）（万元） 年数：（年数：（1201203030）（3 31010）12=2.2512=2.25（万元）（万元） l 各种折旧方法的特点总结如下：各种折旧方法的特点总结如下： 方法方法计提依据计提依据 折旧率折旧率特点特点净残值净残值 直线法直线法原值原值 （ 1- 1- 净残值率）净残值率）/ / 预计年限预计年限 每期相等每期相等考虑考虑 工作量法工作量法原值原值 固定资产原价固定资产原价（ 1 1 净残值率）净残值率）/ /预计预计 总工作量总工作量 每期不等每期不等考虑考虑 双倍余额双倍余额 递减法递减法 期初账面期初账面 净值净值 2/2/预计年限预计年限递减递减不考虑不考虑 年数

52、总和年数总和 法法 原值净原值净 残值残值 尚可使用年限尚可使用年限/ /预计预计 年限总和年限总和 递减递减考虑考虑 l注意：注意： l（1 1）固定资产计提减值准备后，应当如何计提固定）固定资产计提减值准备后，应当如何计提固定 资产折旧资产折旧? ? l 应提折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价应提折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价 扣除其预计净残值后的余额，再扣除已计提的固定扣除其预计净残值后的余额，再扣除已计提的固定 资产减值准备累计金额，每次减值都要重新计算折资产减值准备累计金额，每次减值都要重新计算折 旧率和折旧额。旧率和折旧额。 l（2 2）因进行大修理而停用的固定资产，应当照

53、提折）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折 旧，计提的折旧应计入相关成本费用。旧，计提的折旧应计入相关成本费用。 l 第四节第四节 固定资产后续计量固定资产后续计量 l一、后续支出一、后续支出确认为费用确认为费用 l二、后续支出二、后续支出资本化资本化 l l一、恢复性后续支出一、恢复性后续支出确认为费用确认为费用 l 发生了固定资产维修费（大修和日常修理），发生了固定资产维修费（大修和日常修理）， 应在发生时确认为管理费用、制造费用应在发生时确认为管理费用、制造费用 l二、改善性后续支出二、改善性后续支出资本化资本化 l 使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计。使可能流入企业的经济利益

54、超过了原先的估计。 如：如： l 延长了使用寿命延长了使用寿命 l 提高了产品质量提高了产品质量 l 降低产品成本降低产品成本 l 则应当计入固定资产账面价值，其增计后金则应当计入固定资产账面价值，其增计后金 额额不应超过不应超过该固定资产的可收回金额。该固定资产的可收回金额。 l例：某企业于例：某企业于20062006年年9 9月月5 5日对一生产线进行改扩建，日对一生产线进行改扩建， 改扩建前该生产线的原价为改扩建前该生产线的原价为12001200万元，已提折旧万元，已提折旧 200200万元，已提减值准备万元，已提减值准备5050万元。改扩建过程中实万元。改扩建过程中实 际领用工程物资际

55、领用工程物资324324万元；领用企业生产用的原材万元；领用企业生产用的原材 料一批，实际成本为料一批，实际成本为3030万元；分配工程人员工资费万元；分配工程人员工资费 用用8080万元；企业辅助生产车间为工程提供有关劳务万元；企业辅助生产车间为工程提供有关劳务 支出支出1010万元，该生产线于万元，该生产线于20062006年年1010月月2020日达到预定日达到预定 可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年 数总和法计提折旧，预计尚可使用年限为数总和法计提折旧，预计尚可使用年限为5 5年，预年，预 计净残值为计净残值为5050万元。万元。

56、l要求：要求： l（1 1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的）编制上述与固定资产改扩建有关业务的 会计分录。会计分录。 l（2 2）计算改扩建后的固定资产）计算改扩建后的固定资产20072007年应计提年应计提 的折旧额。的折旧额。 l（ 1 1 ）会计分录：）会计分录： l借：在建工程借：在建工程 950950 l累计折旧累计折旧 200200 l固定资产减值准备固定资产减值准备 5050 l贷：固定资产贷：固定资产12001200 l借：在建工程借：在建工程324324 l贷：工程物资贷：工程物资324324 l借：在建工程借：在建工程 3030 l 贷：原材料贷：原材料 3030 l

57、l借：在建工程借：在建工程 8080 l贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 8080 l借：在建工程借：在建工程 1010 l 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本1010 l借：固定资产借：固定资产 13941394 l 贷：在建工程贷：在建工程 13941394 l（2 2）20072007年应计提的折旧额年应计提的折旧额 l= =（1394-501394-50）5/155/1510/12+10/12+（1394-501394-50） l 4/154/152/122/12 l=373.33+59.73=373.33+59.73 l=433.06 =433.06 万元。万元。 l

58、三、特殊问题三、特殊问题 l1.1.固定资产改良后的金额不应超过其可收回固定资产改良后的金额不应超过其可收回 金额金额 若该生产线扩建后的可收回金额只有若该生产线扩建后的可收回金额只有 12001200万元，则会计处理：万元，则会计处理： l 借：固定资产借：固定资产 13941394 l 贷：在建工程贷：在建工程 13941394 l 借：资产减值损失借：资产减值损失 194194 l 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 194 194 以后年度的折旧额也应重新计算。以后年度的折旧额也应重新计算。 l2.2.修理与改良修理与改良 l 固定资产修理和固定资产改良结合在一起，固定资产修理和

59、固定资产改良结合在一起， 则企业应按上述原则进行判断，其后续支出，则企业应按上述原则进行判断，其后续支出， 分别计入固定资产价值或计入当期费用。分别计入固定资产价值或计入当期费用。 l3.3.装修费用装修费用 l 符合上述原则可予资本化用符合上述原则可予资本化用“固定资产固定资产 固定资产装修固定资产装修”明细科目核算。明细科目核算。 l 在两次装修期间与固定资产尚可使用年限在两次装修期间与固定资产尚可使用年限 两者中较短的期间内，单独计提折旧。两者中较短的期间内，单独计提折旧。 l 下次装修时，下次装修时，“固定资产装修固定资产装修”明细科目明细科目 仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业

60、仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业 外支出。外支出。 l4. 4. 融资租赁方式租入的固定资产融资租赁方式租入的固定资产 l 装修费用，符合上述原则可予资本化的，应装修费用，符合上述原则可予资本化的，应 l在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使 用年限三者中较短的期间内，单独计提折旧。用年限三者中较短的期间内，单独计提折旧。 l5.5.经营租赁方式租入的固定资产经营租赁方式租入的固定资产 l 改良支出，应单设改良支出，应单设“长期待摊费用长期待摊费用”科目核科目核 算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用