人大马海涛第六版《中国税制》第2章 增值税

1、第二章 增值税 我国第一大税种我国第一大税种 2 增值税的兴起是税收历史上的一绝，增值税的兴起是税收历史上的一绝， 没有任何别的税种能够在短短三十年左没有任何别的税种能够在短短三十年左 右时间从理论到实践横扫全世界，使许右时间从理论到实践横扫全世界，使许 多原先对它有怀疑态度的学者们回心转多原先对它有怀疑态度的学者们回心转 意，令不少本来将其拒之门外的国家改意，令不少本来将其拒之门外的国家改 弦更张弦更张，谁也抵挡不住它的诱惑。，谁也抵挡不住它的诱惑。 -爱伦爱伦 a a 泰特泰特 3 潮汕税案潮汕税案 2000-20012000-2001年，国务院派出近千人，初年，国务院派出近千人，初 步查

2、实广东潮阳、普宁地区虚开增值税专用步查实广东潮阳、普宁地区虚开增值税专用 发票金额发票金额323323亿元，偷骗增值税款亿元，偷骗增值税款4242亿元。亿元。 截止截止20012001年年1010月底，该案已有月底，该案已有3030人被判处无人被判处无 期徒刑以上刑罚，期徒刑以上刑罚，1919人被处极刑。粤东骗税人被处极刑。粤东骗税 大案是新中国成立以来金额最大、作案最为大案是新中国成立以来金额最大、作案最为 疯狂、涉案人员最多的世纪税案。疯狂、涉案人员最多的世纪税案。 此案号称此案号称“共和国第一税案共和国第一税案” ” ，但只，但只 是增值税偷骗税案中的是增值税偷骗税案中的“冰山一角冰山一

3、角”。 4 2.1 2.1 增值税概述增值税概述 2.2 2.2 征收范围征收范围 2.3 2.3 纳税人和税率、征收率纳税人和税率、征收率 2.4 2.4 应纳税额的计算应纳税额的计算 2.5 2.5 税收优惠税收优惠 2.6 2.6 出口货物退出口货物退( (免免) )税税 2.7 2.7 征收管理征收管理 2.8 2.8 增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票的使用和管理 本章内容提要本章内容提要 2.1 增值税概述增值税概述 6 2.1.1、增值税的概念、增值税的概念 定义：增值税是指在我国境内销售货物或者提供定义：增值税是指在我国境内销售货物或者提供 加工、修理修配劳务以及进口货物

4、的单位和个人，加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人， 就其取得的增值额所征收的一种流转税。就其取得的增值额所征收的一种流转税。 关键：理解增值额关键：理解增值额 增值额：是一种价差，即因为提供应税商品和劳增值额：是一种价差，即因为提供应税商品和劳 务而取得的收入价格与该项商品和劳务的外购成务而取得的收入价格与该项商品和劳务的外购成 本价格之间的差额。本价格之间的差额。 7 如何理解增值税及增值额？如何理解增值税及增值额？ 从经济学理论上看：从经济学理论上看： 商品劳务的价值商品劳务的价值=c+v+m=c+v+m，新增，新增 价值价值=v+m=v+m 从商品流转全过程来看：从商品流转全过程

5、来看： 一个商品的总值由各环节的增值组一个商品的总值由各环节的增值组 成成 从企业核算的角度看从企业核算的角度看: : 增值额增值额= =工资工资+ +利润利润= =产出投入产出投入 经营环节经营环节销售额销售额增值额增值额 原材料生原材料生 产环节产环节 30303030 产成品生产成品生 产环节产环节 70704040 批发环节批发环节 90902020 零售环节零售环节 1001001010 8 2.1.2、增值税的产生与发展、增值税的产生与发展 （一）传统流转税存在的（一）传统流转税存在的 弊端弊端 在增值税之前，传统流在增值税之前，传统流 转税具有转税具有“道道全额征税道道全额征税”

6、 的特点，它具有重复征税的的特点，它具有重复征税的 弊端。弊端。 9 传统流转税整体负担率示意表传统流转税整体负担率示意表 （假设税率是（假设税率是10%） 生产销售生产销售 环节环节 销售额销售额 1 1 税额税额 2=12=110%10% 各环节各环节 税额之税额之 和和3=23=2 整体负担整体负担 率率4=34=31 1 原材料生原材料生 产环节产环节 30303 33 310%10% 产成品生产成品生 产环节产环节 70707 7101014%14% 批发环节批发环节90909 9191921%21% 零售环节零售环节1001001010292929%29% 10 （二）增值税的计税

7、原理与优点（二）增值税的计税原理与优点 二十世纪初，德国人二十世纪初，德国人 卡尔卡尔f f西门子建议用一西门子建议用一 种种“精巧的销售税精巧的销售税”代替代替 传统的流转税。他提出根传统的流转税。他提出根 据增值额来征税，以代替据增值额来征税，以代替 原来的以销售全额征税的原来的以销售全额征税的 设想。设想。 11 增值税计税原理示意表增值税计税原理示意表 （假设税率是（假设税率是10%10%） 生产销售生产销售 环节环节 销售销售 额额 1 1 增值增值 额额 2 2 税额税额 3= 3= 2 210%10% 各环节税额之各环节税额之 和和 4= 34= 3 整体负整体负 担率担率 5=

8、45=41 1 原材料生原材料生 产环节产环节 303030303 33 310%10% 产成品生产成品生 产环节产环节 707040404 47 710%10% 批发环节批发环节909020202 29 910%10% 零售环节零售环节10010010101 1101010%10% 12 增值税与传统流转税比较增值税与传统流转税比较 经营环节经营环节销售销售 额额 增值增值 额额 增值增值 税税税税 额额 传统流传统流 转税税转税税 额额 增值税增值税 负担率负担率 传统流传统流 转税负转税负 担率担率 原材料生原材料生 产环节产环节 303030303 33 310%10%10%10% 产

9、成品生产成品生 产环节产环节 707040404 47 710%10%14.28%14.28% 批发环节批发环节909020202 29 910%10%21.11%21.11% 零售环节零售环节10010010101 1101010%10%29%29% 13 0% 10% 20% 30% 原材料生产环节 产成品生产环节 批发环节 零售环节 10% 14% 21% 29% 10%10%10%10% 流 转 环 节 整体税负率 14 （三）增值税的历史发展（三）增值税的历史发展 19541954年法国第一次成功开征增值税。截止年法国第一次成功开征增值税。截止20002000年，年， 有有13013

10、0多个国家实行了增值税。多个国家实行了增值税。 中国中国19801980年进行增值税试点。年进行增值税试点。 19841984年正式开征，成为独立税种。年正式开征，成为独立税种。 19931993年国务院颁布年国务院颁布中华人民共和国增值税暂行中华人民共和国增值税暂行 条例条例，标志着规范的增值税在我国的正式确立。，标志着规范的增值税在我国的正式确立。 20082008年增值税转型改革年增值税转型改革 15 固定资产含固定资产含 税金处理税金处理 不同不同 消费型消费型 收入型收入型 生产型生产型 准予全额准予全额 扣除；扣除； 折旧部分折旧部分 准予扣除准予扣除 不可扣除不可扣除 特点 2.

11、1.3、增值税类型 16 增值税类 型 特点优点 生产型 课税基数大体相当于国民生产总值 的统计口径，不允许扣除任何外购固不允许扣除任何外购固 定资产的价款定资产的价款。法定增值额理论增 值额 保证财政收入 收入型 课税基数相当于国民收入部分，外 购固定资产价款只允许扣除当期计入只允许扣除当期计入 产品价值的产品价值的折旧折旧费费部分。法定增值额 =理论增值额 是一种标准的增值税 消费型 课税基数仅限于消费资料价值的部 分，允许将当期购入的固定资产价款将当期购入的固定资产价款 一次全部扣除一次全部扣除 我国在2009年实行了增值税 的全面“转型”，增值税由过 去的生产型增值税转变为消费 型增值

12、税;实行消费型增值税实行消费型增值税有有 利于鼓励投资、税制优化和产利于鼓励投资、税制优化和产 业结构调整。业结构调整。简化征纳计算， 提高征管效率 17 案例分析案例分析 某企业为一般纳税人，当年实现增值税应税收入某企业为一般纳税人，当年实现增值税应税收入 10001000万元，当期采购原材料万元，当期采购原材料800800万元，当期购进固定万元，当期购进固定 资产资产200200万（折旧期限万（折旧期限5 5年），当年计提折旧额年），当年计提折旧额4040万元，万元， 计算当年企业应交增值税。计算当年企业应交增值税。 固定资产不允许抵扣固定资产不允许抵扣 当期应纳增值税当期应纳增值税= =

13、（1000-8001000-800）17%=3417%=34万万 固定资产折旧允许抵扣固定资产折旧允许抵扣 当期应纳增值税当期应纳增值税= =（1000-800-401000-800-40）17%=27.217%=27.2万万 固定资产允许抵扣固定资产允许抵扣 当期应纳增值税当期应纳增值税= =（1000-800-2001000-800-200）17%=017%=0 17 18 固定资产是否允许固定资产是否允许 抵扣抵扣 应税收应税收 入入 应纳税应纳税 额额 增值税增值税 税负税负 固定资产不允许抵 扣 1000343.4% 固定资产折旧允许 抵扣 100027.22.72% 固定资产允许抵

14、扣100000 税负情况一览表 18 19 原材料原材料 产成品产成品 商品销售商品销售 传统计税传统计税10017%+20017%+30017% 增值税额增值税额10017%+(200-100)17%+(300- 200)17% 300 200 100 1、避免重复征税 2.1.4、增值税的特点、增值税的特点 20 2、“中性”效应 原材料原材料 半成品半成品 产成品产成品 商品销售商品销售 传统计税传统计税10017%+15017%+20017%+30017% 增值税额增值税额10017%+（150-100）17% +(200-150)17%+(300-200)17% 300 200 15

15、0 100 21 3、具有征收上的广泛性和连续性。、具有征收上的广泛性和连续性。 增值税实行增值税实行多环节课税多环节课税，对商品生产、流通、劳务交换过，对商品生产、流通、劳务交换过 程中的程中的增值额普遍征收增值额普遍征收，可涉及，可涉及商品生产、批发、零售、商品生产、批发、零售、 进口和各种服务业进口和各种服务业，征税范围广泛，有利于国家普遍、稳，征税范围广泛，有利于国家普遍、稳 定地取得财政收入。定地取得财政收入。 增值税的课税对象是增值税的课税对象是增值额增值额，也就是，也就是人们在生产劳人们在生产劳 动中新创造的价值额动中新创造的价值额。由于人们不论是从事矿产资源开发、。由于人们不论

16、是从事矿产资源开发、 工业品生产，还是经营商品批发、零售或提供劳务，都会工业品生产，还是经营商品批发、零售或提供劳务，都会 在劳动过程中创造商品和劳务的附加值在劳动过程中创造商品和劳务的附加值，因此，以，因此，以增值额增值额 为课税对象为课税对象的增值税，自然的增值税，自然具有广阔、经常和稳定的税源具有广阔、经常和稳定的税源。 22 2.1.5 增值税的作用增值税的作用 增值税的特点决定了增值税在促进专业化协作 生产、保证财政收入的稳定增长以及促进对外 贸易发展等方面具有积极的作用。 （1）有利于促进企业生产经营结构的合理化 （2）有利于财政收入的稳定增长 （3）有利于促进对外贸易的发展 23

17、 2.2 征税范围 一、 征税范围 （一）基本规定 、 销售、进口的货物： 有形资产 无形资产 动产 不动产 、提供劳务：加工、修理修配劳务 其他劳务 增值税增值税营业税营业税 第二章 24 2.2.1征收范围的一般规定征收范围的一般规定 根据根据1993年年12月国务院发布的月国务院发布的中华人民中华人民 共和国增值税暂行条例共和国增值税暂行条例的规定，的规定，在我国境内在我国境内 销售货物销售货物或者或者提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务以及以及进进 口货物口货物，都属于增值税征收范围。，都属于增值税征收范围。 增值税上述征收范围的具体内容如下：增值税上述征收范围的具体内容如下：

18、 1 1销售货物销售货物 指有偿转让货物的所有权指有偿转让货物的所有权。“有偿有偿”包括包括 从购买方取得货币、货物或其他经济利益从购买方取得货币、货物或其他经济利益。货。货 物是指有形动产，即除土地、房屋和其他建筑物是指有形动产，即除土地、房屋和其他建筑 物以外的一切货物，包括物以外的一切货物，包括电力、热力、气体在电力、热力、气体在 内内。 2 2提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 指有偿提供相应的劳动服务性业务指有偿提供相应的劳动服务性业务。 25 提供加工劳务提供加工劳务，指的是受托加工以改变货物的物理或，指的是受托加工以改变货物的物理或 化学性质，由委托方提供原料及主要材料

19、，受托方按照委化学性质，由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委 托方的意愿制造货物并相应收取加工费的业务；托方的意愿制造货物并相应收取加工费的业务； 提供修理修配劳务提供修理修配劳务，指的是受托方对损伤或丧失自身，指的是受托方对损伤或丧失自身 使用功能的货物进行修复，使其恢复原状或功能的业务。使用功能的货物进行修复，使其恢复原状或功能的业务。 加工、修理修配的对象加工、修理修配的对象应为应为有形动产有形动产。 3 3进口货物进口货物 指从我国境外移送到我国境内的货物指从我国境外移送到我国境内的货物。确定一项货物确定一项货物 是否属于进口货物，关键要看其是否办理了是否属于进口货物，关键要看其是

20、否办理了报关进口手续报关进口手续。 我国现行税法规定，我国现行税法规定，凡报经海关进入我国国境或关境的货凡报经海关进入我国国境或关境的货 物、国外捐赠的货物、进口者用于贸易行为的货物以及自物、国外捐赠的货物、进口者用于贸易行为的货物以及自 用或用于其他方面的货物，都属于增值税的征收范围用或用于其他方面的货物，都属于增值税的征收范围，其，其 进口方必须向海关缴纳增值税。进口方必须向海关缴纳增值税。 2.2.1征收范围的一般规定征收范围的一般规定 26 4 4、交通运输劳务、部分现代服务业交通运输劳务、部分现代服务业 交通运输劳务交通运输劳务包括：包括：陆路运输服务、水路运输陆路运输服务、水路运输

21、 服务、航空运输服务、管道运输服务服务、航空运输服务、管道运输服务。 部分现代服务业部分现代服务业是指：是指：研发和技术服务、信息研发和技术服务、信息 技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有 形动产租赁服务、鉴证咨询服务。形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 我国于我国于2012.1.1起，先在起，先在上海市上海市进行进行“营改营改 增增”试点，试点，2012.9.1起，试点范围扩大到起，试点范围扩大到北京、北京、 天津、江苏、安徽、浙江、福建、湖北、广东天津、江苏、安徽、浙江、福建、湖北、广东 等等8个省市。个省市。2013.8.1起，营改征增值税试点起，

22、营改征增值税试点在在 全国范围内推开全国范围内推开，并将广播影视作品的制作、，并将广播影视作品的制作、 播映，铁路运输劳务纳入试点行业。播映，铁路运输劳务纳入试点行业。 27 （二）属于征税范围的特殊项目（二）属于征税范围的特殊项目 1货物期货货物期货（包括商品期货和贵金属期（包括商品期货和贵金属期 货），应当货），应当在期货的实物交割环节在期货的实物交割环节征收增值征收增值 税；税； 2银行销售金银业务银行销售金银业务，应当征收增值税；，应当征收增值税； 3典当业的死当物品销售业务和寄售业务典当业的死当物品销售业务和寄售业务 代委托人销售寄售物品的业务代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增，

23、均应征收增 值税；值税； 4集邮物品集邮物品（如邮票、首日封、邮折等）（如邮票、首日封、邮折等） 的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个 人销售集邮物品人销售集邮物品的，均应征收增值税。的，均应征收增值税。 28 （三）属于征税范围的特殊行为（三）属于征税范围的特殊行为 1视同销售货物行为视同销售货物行为 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： （1 1）将货物）将货物交付他人代销交付他人代销； （2 2）销售代销货物销售代销货物； （3 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将）设有两个以上机构并实行统

24、一核算的纳税人，将 货物从一个机构货物从一个机构移送至其他机构用于销售移送至其他机构用于销售，但相关机构设，但相关机构设 在同一县（市）的除外；在同一县（市）的除外； （4 4）将自产和委托加工的货物将自产和委托加工的货物用于非应税项目用于非应税项目； （5 5）将自产、委托加工或购买的货物）将自产、委托加工或购买的货物作为投资作为投资，提供，提供 给其他单位或个体经营者；给其他单位或个体经营者； （6 6）将自产、委托加工或购买的货物）将自产、委托加工或购买的货物( () )分配分配 给股东或投资者给股东或投资者； （7 7）将自产、委托加工的货物将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消用

25、于集体福利或个人消 费费； （8 8）将自产、委托加工或购买的货物）将自产、委托加工或购买的货物( (作为礼品作为礼品) )无偿无偿 赠与他人赠与他人。 29 注意：注意： （4）至（）至（8）的）的共同点共同点是是会计上都不作收入会计上都不作收入 处理处理。 （4）至（）至（8）区别区别表现为两点：表现为两点： （4 4）、（）、（7 7）中）中没有包括没有包括购买的货物购买的货物，而而 （5 5）、（）、（6 6）、（）、（8 8）包括包括； （4 4）、（）、（7 7）是是将货物用于将货物用于内部消耗内部消耗（如如 用于非应税项目、集体福利或个人消费用于非应税项目、集体福利或个人消费），

26、而），而 （5 5）、（）、（6 6）、（）、（8 8）是将货物用于是将货物用于外部转移外部转移 （如用于投资、分红和赠送如用于投资、分红和赠送）。）。 第二章 30 对于增值税的视同销售行为，对于增值税的视同销售行为，要特别注意要特别注意 与增值税不得抵扣进项税的一些行为的区分与增值税不得抵扣进项税的一些行为的区分。 主要通过主要通过货物的来源与去向货物的来源与去向的分析，判别哪种的分析，判别哪种 行为属于视同销售行为，哪种行为属于不得抵行为属于视同销售行为，哪种行为属于不得抵 扣进项税的行为。扣进项税的行为。 货物货物来源来源 货物货物去向去向 职工福利、个人职工福利、个人 消费、消费、非

27、应税项非应税项 目目 投资、分红、赠投资、分红、赠 送送 购入购入不计进项税不计进项税 计销项税计销项税（可抵（可抵 进项税）进项税） 自产或自产或 委托加工委托加工 计销项税计销项税（可抵（可抵 进项税）进项税） 计销项税计销项税（可抵（可抵 进项税）进项税） 第二章 31 问题：问题：某企业将某企业将自产的服装发给职工自产的服装发给职工作为作为 福利，如何计税？若该企业将福利，如何计税？若该企业将外购的服装发给外购的服装发给 职工职工作为福利，又如何计税？若作为福利，又如何计税？若将服装用于投将服装用于投 资、分红、对外馈赠等资、分红、对外馈赠等，又如何计税？，又如何计税？ 某企业自产的服

28、装发给职工作为福利某企业自产的服装发给职工作为福利，应应 视同销售视同销售计销项税计销项税，同时可扣除生产该服装外，同时可扣除生产该服装外 购材料等项目的进项税。购材料等项目的进项税。 若企业将外购的服装发给职工作为福利若企业将外购的服装发给职工作为福利， 则则不能抵扣该项购进的进项税不能抵扣该项购进的进项税，也不必计销项也不必计销项 税。税。 若将服装用于投资、分红、赠送若将服装用于投资、分红、赠送，不论该，不论该 服装是服装是购进的购进的还是还是自产、委托加工自产、委托加工的，的，一律视一律视 同销售计销项税同销售计销项税，同时可扣除该服装外购项目，同时可扣除该服装外购项目 的进项税。的进

29、项税。 32 （1）代销商品 视同买断：由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收视同买断：由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收 取货款，实际售价由受托方自定，售价与协议价之间的差额归取货款，实际售价由受托方自定，售价与协议价之间的差额归 受托方所有。受托方所有。 委托方委托方 不承担任何风险：符合收入确认条件时，确认收入不承担任何风险：符合收入确认条件时，确认收入 承担退货或损失的风险：收到代销清单时，确认收入承担退货或损失的风险：收到代销清单时，确认收入 受托方受托方：销售商品时按售价确认销售收入：销售商品时按售价确认销售收入 33 例：a委托b销售商品100件，协议价（不含税）10

30、0元/件，成本60 元/件。按代销协议，b方可将未售出商品退回。b实际售价（不含 税）为120元/件。当月商品全部售完，向a开具了代销清单。 a企业的会计处理企业的会计处理 b企业的会计处理企业的会计处理 交付商品交付商品 收到商品收到商品 借：发出商品借：发出商品 6000 6000 借：代理业务资产借：代理业务资产1000010000 贷：库存商品贷：库存商品6000 6000 贷：代理业务负债贷：代理业务负债10000 10000 收到代销清单及货款收到代销清单及货款 实际销售商品时实际销售商品时 借：银行存款借：银行存款 11700 11700 借：银行存款借：银行存款 1404014

31、040 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 10000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1200012000 应交税费应交税费增（销）增（销）1700 1700 应交税费应交税费增（销）增（销）2040 2040 借：主营业务成本借：主营业务成本6000 6000 借：主营业务成本借：主营业务成本1000010000 贷：发出商品贷：发出商品 6000 6000 贷：代理业务资产贷：代理业务资产1000010000 借：代理业务负债借：代理业务负债1000010000 贷：应付账款贷：应付账款a10000a10000 支付货款支付货款 借：应付账款借：应付账款a 10000 a 1

32、0000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）1700 1700 贷：银行存款贷：银行存款 11700 11700 34 收取手续费：受托方按照委托方规定的价格销售，不得自收取手续费：受托方按照委托方规定的价格销售，不得自 行改变售价，根据所代销商品的数量向委托方收取手续费。行改变售价，根据所代销商品的数量向委托方收取手续费。 委托方：收到代销清单时确认收入委托方：收到代销清单时确认收入 受托方：收取手续费时确认收入受托方：收取手续费时确认收入 35 a a企业的会计处理企业的会计处理 b b企业的会计处理企业的会计处理 发出商品发出商品 收到商品收到商品 借：发出商品借：发出商品

33、12000 12000 借：代理业务资产借：代理业务资产2000020000 贷：库存商品贷：库存商品12000 12000 贷：代理业务负债贷：代理业务负债20000 20000 收到代销清单收到代销清单 销售商品销售商品 借：应收账款借：应收账款b 21400 b 21400 借：银行存款借：银行存款 2340023400 销售费用销售费用 2000 2000 贷：应付账款贷：应付账款a 20000a 20000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 20000 应交税费应交税费增（销）增（销） 3400 3400 应交税费应交税费增（销）增（销）3400 3400 收到收到a a

34、开具的专用发票开具的专用发票 借：主营业务成本借：主营业务成本12000 12000 借：应交税费借：应交税费增（进）增（进） 34003400 贷：发出商品贷：发出商品12000 12000 贷：应付账款贷：应付账款a 3400a 3400 借：代理业务负债借：代理业务负债2000020000 贷：代理业务资产贷：代理业务资产20000 20000 支付支付a a货款并收取手续费货款并收取手续费 借：应付账款借：应付账款a 23400 a 23400 贷：银行存款贷：银行存款 21400 21400 主营业务收入主营业务收入 20002000 例：例：a a委托委托b b销售商品销售商品20

35、0200件，协议价（不含税）为件，协议价（不含税）为100100元元/ /件，成本件，成本 6060元元/ /件。合同约定件。合同约定b b按按100100元元/ /件（不含税）对外销售，按收入的件（不含税）对外销售，按收入的10%10% 收取手续费。当月商品全部售完，向收取手续费。当月商品全部售完，向a a开具了代销清单。开具了代销清单。 36 （2）实行统一核算的机构之间移送货物 例.a公司主要生产和销售甲产品，成本价为2000元/件，批 发价为2200元/件。 b为a设在外县的分支机构（实行统一核 算）。a将甲产品200件移送至b机构用于销售给消费者，零 售价为2500元/件。a向b开具

36、了增值税专用发票。（以上价 格均为不含税价） a发出货物时： 借：应收账款 474800 贷：库存商品 400000 应交税费应交增值税（销项税额）74800 （220020017%） 37 b接受货物时：接受货物时： 借：库存商品借：库存商品 400000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）74800 贷：应付账款贷：应付账款 474800 b销售货物时：销售货物时： 借：银行存款借：银行存款 585000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入500000（2500200） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85000 38 （3）将自产或委托

37、加工的货物用于非应税项目 例：某企业2005年10月份为某工程项目领用本企业生产的 产品40件，该产品成本每件4000元，每件销售价格（不含 税）5000元。 借：在建工程 194000 贷：库存商品 160000（400040） 应交税费-应交增值税（销项税额）3400 （50004017%） 39 （4 4）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费 例：某食品厂以自产的食品作为集体福利发给职工。这 批食品的生产成本为1万元，不含税市场售价为1.2万元。 借：应付职工薪酬职工福利费 14040 贷：主营业务收入 12000 应交税费-应交增值

38、税（销项税额）2040 （1200017%） 40 （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资 例：a公司以库存商品作为投资，取得b公司的长期股权投资。 该库存商品的账面余额为52万元，当期同类商品的不含税售 价为60万元。 借：长期股权投资 702000 贷：主营业务收入 600000 应交税费应交增值税（销项税额）102000 41 （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东 例：a公司以自产的汽车作为实物股利分配给投资者。汽车 的账面余额为12万元，当期同类产品的不含税售价为15万元。 借：应付股利 175500 贷：主营业务收入 150000 应交税费应交增值税（销项税额）25500

39、 （15000017） 42 （7）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 例：a文具厂将自产的文具直接捐赠给某希望小学。用于捐 赠的文具账面余额为1万元，当期同类商品的不含税售价为 1.2万元。 借：营业外支出 12040 贷：库存商品 10000 应交税费应交增值税（销项税额）2040 （1200017） 43 注意：注意：购买的货物对外使用作为销售处理，对内使用则不作购买的货物对外使用作为销售处理，对内使用则不作 为销售处理为销售处理 购买汽车，价格购买汽车，价格10万元万元 汽车制造厂汽车制造厂 奖励职工：市价奖励职工：市价10万元万元 对外投资：合同价对外投资：合同价12万元万元

40、纳税纳税 不纳税不纳税 44 生产汽车，生产成本生产汽车，生产成本8万元万元 对外投资：合同价对外投资：合同价12万元万元 纳税纳税 奖励职工：市价奖励职工：市价10万元万元 纳税纳税 汽车制造厂汽车制造厂 自产、委托加工的货物无论对外使用自产、委托加工的货物无论对外使用 还是对内使用，均视同销售还是对内使用，均视同销售 45 分析：分析：鹿泉水泥厂鹿泉水泥厂4 月份自产散装水泥发生经济业月份自产散装水泥发生经济业 务如下：务如下： 1、销售散装水泥、销售散装水泥200吨，每吨吨，每吨60元，共元，共12000元；元； 2、将散装水泥、将散装水泥1000吨连续生产甲工程水泥板，当吨连续生产甲工

41、程水泥板，当 月全部销售，共月全部销售，共90000元；元； 3、将散装水泥、将散装水泥45吨用于维修本厂职工浴室。吨用于维修本厂职工浴室。 判断散装水泥那些项目应纳增值税。判断散装水泥那些项目应纳增值税。 销售，应税项目销售，应税项目 散装水泥连续生产增值税应税产品散装水泥连续生产增值税应税产品 （水泥板），不属于应税项目（水泥板），不属于应税项目 用于集体福利，应税项目用于集体福利，应税项目 46 购进货物200万元，付增值税进项34万，其中 50%作为投资 ；50%用于集体福利 返回 视同销售，计算销项税视同销售，计算销项税 50%用于集体福利用于集体福利不视同销售，不计算销项税不视同销

42、售，不计算销项税 50%作为投资作为投资 47 指一项销售行为即涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的行为，两者之间密指一项销售行为即涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的行为，两者之间密 切相连，且从同一受让方取得价款。切相连，且从同一受让方取得价款。 家具商场出售家具家具商场出售家具1万元，万元， 运费运费300元元 家电商场出售空调家电商场出售空调4000元，元， 安装费安装费60元元 电视台安装数字电视电视台安装数字电视1000 元，出售机顶盒元，出售机顶盒100元元 取决于主营范围取决于主营范围: : 工业、商业企业，工业、商业企业， 其混合销售行为征其混合销售行为征 收增值税；收增值税；

43、其他单位和个人的其他单位和个人的 混合销售行为，不混合销售行为，不 征增值税。征增值税。 电信局营业厅销售手机？电信局营业厅销售手机？ 运输单位销售货物并运输运输单位销售货物并运输？ 装饰公司包工包料？装饰公司包工包料？ 特殊规定！特殊规定！ 48 一项销售行为既涉及增值税应税货物或又涉及非一项销售行为既涉及增值税应税货物或又涉及非 应税劳务，为混合销售行为。应税劳务，为混合销售行为。 关键标准：只是针对同关键标准：只是针对同一项一项销售行为，应税货物销售行为，应税货物 和非应税劳务二者是紧密的和非应税劳务二者是紧密的从属关系从属关系 49 混合销售行为的税务处理办法混合销售行为的税务处理办法

44、 原则上依据纳税人的原则上依据纳税人的营业主业营业主业判断判断 是征增值税，还是征营业税。是征增值税，还是征营业税。 若为增值税纳税人，其混合销售行若为增值税纳税人，其混合销售行 为一般视同销售货物，应征增值税；为一般视同销售货物，应征增值税； 若为营业税纳税人，其混合销售行若为营业税纳税人，其混合销售行 为一般视同提供非应税劳务，征收营为一般视同提供非应税劳务，征收营 业税。业税。 50 请您判断请您判断 （1）销售空调的厂商，在销售空调的同时）销售空调的厂商，在销售空调的同时 提供安装提供安装 为增值税的混合销售行为为增值税的混合销售行为 （2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提）邮局提供邮

45、政服务的同时邮寄包裹提 供的包裹袋供的包裹袋 为营业税的混合销售行为为营业税的混合销售行为 51 2.2.2.42.2.2.4兼营非应税劳务兼营非应税劳务 增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务 的同时的同时, ,还从事非应税劳务还从事非应税劳务( (即营业税中规定的各种即营业税中规定的各种 劳务）劳务）, ,且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提 供应税劳务并无直接的联系和从属关系。供应税劳务并无直接的联系和从属关系。 与混合销售的最大区别是与混合销售的最大区别是 “两项两项”销售行为销售行为, ,即货物

46、的销售和非应税劳务是提供针即货物的销售和非应税劳务是提供针 对不同的销售对象对不同的销售对象 “无从属关系无从属关系”, ,非应税劳务与某一项销售货物或提供应非应税劳务与某一项销售货物或提供应 税劳务无直接的联系和从属关系。税劳务无直接的联系和从属关系。 52 兼营行为的税务处理兼营行为的税务处理 兼营不同税率的货物或应税劳务的处理兼营不同税率的货物或应税劳务的处理 1. 1.分别核算时：分别适用税率计征增值税分别核算时：分别适用税率计征增值税 2. 2.未分别核算时：从高适用税率计征增值税未分别核算时：从高适用税率计征增值税 兼营非应税劳务的处理兼营非应税劳务的处理 1. 1.分别核算时：分

47、别计征增值税和营业税分别核算时：分别计征增值税和营业税 2. 2.未分别核算时：由未分别核算时：由主管税务机关主管税务机关核定货物或者核定货物或者 应税劳务的销售额。应税劳务的销售额。 53 混合销售行为与兼营非应税劳务行为混合销售行为与兼营非应税劳务行为 混合销售行为混合销售行为 兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 不同不同 点点 某一项销售行为某一项销售行为 同时涉及增值税和同时涉及增值税和 营业税两个税种营业税两个税种 某一个纳税人的多某一个纳税人的多 项销售行为同时涉及项销售行为同时涉及 增值税和营业税两个增值税和营业税两个 税种税种 两者具有直接紧两者具有直接紧 密的连带从属关系密

48、的连带从属关系 两者不具有直接紧两者不具有直接紧 密的连带从属关系密的连带从属关系 共同共同 点点 既销售货物又提供营业税应税劳务既销售货物又提供营业税应税劳务 54 单选 下列属于增值税混合销售行为的有（ ） a、电话局提供电话安装的同时销售电话 b、建筑装饰公司提供装饰装修服务的同时，也销 售建材 c、塑钢门窗商店销售产品，并为客户加工与安装 d、汽车制造厂既生产汽车，又提供汽车修理服务 答案：答案：c 55 2.2.2.5 税征税范围的税征税范围的其他规定其他规定 参见教材 56 2.3 纳税人和税率、征收率纳税人和税率、征收率 2.3.1 纳税人纳税人 57 进口货物进口货物的的 单位

49、和个人单位和个人 提供加工和修理修配劳务提供加工和修理修配劳务 的单位和个人的单位和个人 销售货物销售货物的的 单位和个人单位和个人 谁要缴纳增值税？谁要缴纳增值税？ 58 纳税人 销售货物销售货物 提供劳务提供劳务 进口货物进口货物 租赁或承包给他人租赁或承包给他人 期货交易期货交易 单位和个人单位和个人 收货人或办理报关手续的单位和个人收货人或办理报关手续的单位和个人 承租人或承包人承租人或承包人 期货交易所开发票期货交易所开发票 供货单位开给购货单位供货单位开给购货单位 交易所交易所 供货方供货方 租赁、承包租赁、承包 满足：自主满足：自主 经营、自行经营、自行 核算、自负核算、自负 盈

50、亏盈亏 一般纳税人、小规模纳税人一般纳税人、小规模纳税人 59 扣缴义务人 境境 外外 单单 位位 和和 个个 人人 销售应税销售应税 劳务劳务 境内没有经营机境内没有经营机 构构 代理人代理人 购买人购买人 60 2.3.1.32.3.1.3小规模纳税人和一般纳税人的认定小规模纳税人和一般纳税人的认定 和管理和管理 为了严格增值税的征收管理，为了严格增值税的征收管理，增值税暂行条增值税暂行条 例例将纳税人将纳税人按其经营规模大小按其经营规模大小及及会计核算健全与会计核算健全与 否否划分为划分为和和。 划分的目的在于加强增值税专用发票的管理 项目项目小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人

51、 发票发票使用普通发票使用普通发票使用专用发票使用专用发票 计税方法计税方法简易计税方法：简易计税方法： 应纳税额应纳税额 销售额销售额征收率征收率 扣税法：扣税法： 应纳税额应纳税额 销项税额进项税额销项税额进项税额 征收率征收率/ /税率税率3 31717和和1313 61 62 （） 小规模纳税人的涵义 年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定保 报送有关税务资料的纳税人 （） 认定标准： a、从事生产、提供应税劳务为主的，年销售额=5 万 b、从事货物批发、零售的 ，年销售额=万 c、个人 d、非企业性单位 e、不经常发生增值税行为的企业 特殊规定： 小规模生产企业，年销售额

52、在30万元以上，并且会计核算健 全的，可认定为一般纳税人。 小规模纳税人的认定和管理 63 63 2、一般纳税人的认定与管理 下列纳税人不属于一般纳税人：下列纳税人不属于一般纳税人： 1.年应税销售额年应税销售额未未超过超过小规模纳税人标准的企小规模纳税人标准的企 业（以下简称小规模企业）业（以下简称小规模企业） 2.个人（除个体经营者以外的其他个人）个人（除个体经营者以外的其他个人） 3.非企业性单位非企业性单位 4.不经常发生增值税应税行为的企业不经常发生增值税应税行为的企业。 64 企业类型归类 批发或零售批发或零售 商业为主，兼营生产或应税劳务商业为主，兼营生产或应税劳务 商业商业 企

53、业企业 生产或应税劳务生产或应税劳务 非商业为主，兼营批发或零售非商业为主，兼营批发或零售 非商业非商业 企业企业 标准：标准：80万万 标准：标准：50万万 65 应税销应税销 售额标售额标 准以下准以下 会计核算会计核算 不健全不健全 会计核会计核 算健全算健全 小规模小规模 商业企业商业企业 非商业企业非商业企业 小规模小规模 一般一般 可能成为可能成为 一般纳税一般纳税 人吗？人吗？ 66 标准标准 以上以上 企业或企业性单位企业或企业性单位 个人个人 非企业性单位非企业性单位 不经常发生应税行为的企业不经常发生应税行为的企业 小规模小规模 一般一般 特殊：个体特殊：个体 经营者经营者

54、 特殊：经常发特殊：经常发 生应税行为生应税行为 一定是一一定是一 般纳税人般纳税人 吗？吗？ 练习 67 增值税一般纳税人与小规模纳税人的管理办法增值税一般纳税人与小规模纳税人的管理办法 一般一般 纳税人纳税人 （1）销售货物或提供应税劳务可以使用增值税专用）销售货物或提供应税劳务可以使用增值税专用 发票；发票； （2）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度； （3）计税办法是当期销项税额减去当期进项税额。）计税办法是当期销项税额减去当期进项税额。 小规模小规模 纳税人纳税人 （1）销售货物或应税劳务只能使用普通发票；）销售货物或应税劳务只能使用普通发票；

55、（2）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票 也不得抵扣进项税额；也不得抵扣进项税额； （3）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征 收率。收率。 68 多选 以下可以认定为增值税一般纳税人的是（）。以下可以认定为增值税一般纳税人的是（）。 a.某日化厂年销售额为某日化厂年销售额为90万元，财务核算健全其总万元，财务核算健全其总 公司为增值税一般纳税人公司为增值税一般纳税人 b.某个人销售蔬菜，全年销售额为某个人销售蔬菜，全年销售额为190万元。万元。 c.某商场年应税销售额为某商场年应税销售额为500万元

56、。万元。 d.只生产免税药品，全年销售额为只生产免税药品，全年销售额为300万元万元 ac 69 一般纳税人和小规模纳税人有何区别？一般纳税人和小规模纳税人有何区别？ v1. 1. 从计税制度设计上看，一般纳税人实行税款抵从计税制度设计上看，一般纳税人实行税款抵 扣制度，涉及复杂的销项税额和进项税额计算。扣制度，涉及复杂的销项税额和进项税额计算。 小规模纳税人实行简易计税办法。小规模纳税人实行简易计税办法。 v2. 2.从管理成本来看，一般纳税人重于小规模纳税从管理成本来看，一般纳税人重于小规模纳税 人。人。 v3. 3.从出口退税来看，一般纳税人实行出口退税制从出口退税来看，一般纳税人实行出

57、口退税制 度，而小规模纳税人出口货物实行免税不退税制度，而小规模纳税人出口货物实行免税不退税制 度。度。 v4. 4.从税负上来看，不同行业、不同企业的增值税从税负上来看，不同行业、不同企业的增值税 税负由于增值率的不同而有所不同。税负由于增值率的不同而有所不同。 70 1.1.基本税率：基本税率：17%17% 2.2.低税率：低税率：13%13% （1 1）粮食、食用植物油；）粮食、食用植物油； （2 2）自来水、暖气、冷气、）自来水、暖气、冷气、 热水、煤气、石油液化热水、煤气、石油液化 气、天然气、沼气、居气、天然气、沼气、居 民用煤民用煤; ; （3 3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸

58、、杂志； （4 4）饲料、化肥、农药、农）饲料、化肥、农药、农 机、农膜、农产品；机、农膜、农产品； （5 5）国务院规定的其他货物）国务院规定的其他货物 3.3.零税率零税率: : 出口出口 2.3.2 税率与征收率 11%低税率的适用范围：（营改增，新增） （1）交通运输业； （2）邮政业。 6%低税率的适用范围：（营改增，新增） （1）研发和技术服务； （2）信息技术服务； （3）文化创意服务； （4）物流辅助服务； （5）鉴证咨询服务； （6）广播影视服务。 【提示】现代服务业中的有形动产租赁服务适用 17%的税率。 营改增新税率 72 兼营不同税率的货物或劳务，应兼营不同税率的货物或

59、劳务，应分别分别核算，核算， 否则从高计征；否则从高计征； 兼营应税货物、劳务和非应税劳务，应分兼营应税货物、劳务和非应税劳务，应分 别核算，否则从高计征别核算，否则从高计征 。 暂行条例暂行条例第三条第三条 73 其他按简易办法征收的增值税的优惠规其他按简易办法征收的增值税的优惠规 定定 （一）小规模纳税人适用（一）小规模纳税人适用 1.减按减按2%征收率征收征收率征收 2.按按3%征收率征收征收率征收 （二）一般纳税人适用（二）一般纳税人适用 1.4%征收率减半征收征收率减半征收 2.4%征收率计税征收率计税 3.可选择按照可选择按照6%征收率计税。征收率计税。 （一）小规模纳税人适用的征

60、收率（一）小规模纳税人适用的征收率 1.按照3%的征收率计税小规模纳税人的 法定征收率。 2.减按2%征收率征收。 计税公式： 应税销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额2% 适用情况： （1）小规模纳税人（除其他个人外，下同） 销售自己使用过的固定资产； （2）小规模纳税人销售旧货。 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使 用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游 艇），但不包括自己使用过的物品。 小规模纳税人销售标的物不同，征收率 也不同： 【注意辨析】 （二）一般纳税人适用 1.按照4%征收率减半征收 计税公式： 应税销售额=含税销售额/（1+4%） 应纳税额=应税销售额4%/