房地产公司税收筹划案例

1、一、项目概况 某房地产项目主要有两期工程项目。 第一期是商业一栋、 二栋、三栋和商业塔楼第三栋， 第二期是商业四栋、五栋和商业搭楼第一、第二栋。其中商业店铺一栋、二栋、三栋、四栋 和商业五栋 (购物中心) 的建筑面积分别为 10214 、6543 、10773 、5425 、69802 平方米， 商业搭楼第一栋、第二栋和第三栋的建筑面积分别为20604 、15349 、19578 平方米，三栋塔楼的可售面积为 52489 万平方米，土地征用及拆迁补偿费 966.3 万元，前期工程费 1528.037 万元，基础设施费 2468.498 万元，公共配套设施费 162.21 万元，建筑安装成本 3

2、2499.567 万元，土地成本 19000 万元。本项目中的塔楼对外销售的市场价格为1.8 万 /平方米。公司准备对商业店铺一栋、二栋、三栋、商业四栋进行对外销售， 可售面积预计 30599 平方米，对外出租商业五栋(购物中心) ，三栋塔楼一致对外进行销售。根据市场预测，本 项目中商业店铺的市场销售价 (均价)为 2.15 万/平方米，租赁价格为每月 150 元/平方米。 商业店铺一栋、二栋、三栋、商业四栋的土地征用及拆迁补偿费 755.5 万元，前期工程费 506.4 万元，基础设施费 1464.94 万元，公共配套设施费 96.27 万元，建筑安装成本 12,530.12 万元，土地成本

3、 15000 万元。二、 税收筹划 方案的涉税分析 (一)商业店铺的 税收筹划 方案的涉税分析1、方案一：商业店铺直接对外销售的涉税分析 销售店铺总收入：30599X 2.15=65787.85(万)( 1 )店铺收入的营业税：65787.85 X 5%=3289.393(万)( 2)店铺收入的城市维护建设税及其附加：3289.393X (7%+3%)=328.9393 ( 万( 3)印花税的计算 销售店铺应按 “产权转移书据 ”税目缴纳印花税： 65787.85X 0.05%=32.894 (万元)( 4 )店铺收入的土地增值税计算： 店铺总收入：30599X2.15=65787.85(万)

4、 税法规定的扣除项目： 设开发间接费等费用为 W ，店铺的开发费用为 Y。则店铺的开发成本：土地征用及拆迁补偿费 755.5 万元 +前期工程费 506.4 万元+基础设施费 1464.94 万元+ 公共配套设施费 96.27 万元 +建筑安装成本12,530.12 万元 +开发间接费等费用 W=(15353.23+W )万元。加计扣除成本为( 15353.23+W+15000) X20%= (6070.646+0.2W )万元。扣除额为：15353.23+W+Y+15000+3289.393+328.9393+( 6070.646+0.2W)=(40042.208+1.2W+Y) (万元)(

5、由于印花税 32.894 万元已经计入了 “管理费用 ”，在计算土 地增值税时，不需要进行扣除) 增值额：65787.85-( 增值率：(25745.642-1.2W-Y) - (40042.208+1.2W+Y) =N(假设为 N )。由于25745.642十40042.208=64.3% ，在 W和Y不知道的情况下，则N的增值率的最大值为 64.3% (即当 W 和 Y 都为零时)，当 W 和 Y 都不为零时，增值率有可能是 50% 以 下， 50% 到 100% 之间，因此，所对应的税率有可能30% 、40% (所对应的速算扣除系数为 5% )。 应交增值税如果增值税率为30%时，则土地

6、增值税为：25745.642-1.2W-Y) X 30%= (7723.693-0.36W-0.3Y )万元。如果增值税率为 40% 时，则土地增值税为：25745.642-1.2W-Y) X 40%-(40042.208+1.2W+Y)X=(8296.147-1 .08W-0.45Y )万元。( 5)店铺收入的企业所得税： 当增值税为(7723.693-0.36W-0.3Y)万元时，店铺收入的企业所得税：65787.85-3289.393-328.9393-( 15353.23+W )- (7723.693-0.36W-0.3Y ) X25%=31816.288- W-Y-( 7723.69

7、3-0.36W-0.3Y) X=24092.595-0.64W-0.7Y X 当增值税为(8296.147-1.08W-0.45Y)万元时，店铺收入的企业所得税：65787.85-3289.393-328.9393-( 15353.23+W )-(8296.147-1.08W-0.45Y ) X25%=31816.288-W-Y-(8296.147-1.08W-0.45Y ) X=23520.141+0.08W-0.55Y X(6)对店铺进行对外销售的企业税收总负担：( 1 )如果增值税率为 30% ，土地增值税为( 7723.693-0.36W-0.3Y )万元时，企业的 总税收负担为：(2

8、) 如果增值税率为 40% ，土地增值税为( 8296.147-1 .08W-0.45Y )万元时，企业的总税收负担为：2、方案二：对商业店铺实行售后返租，销售价格为30599X2.15=65787.85 万元，约定商铺按优惠价 65787.85N 万元(即总价 65787.85 万元的 N 折销售)出售，在未 来 H 年内，该商铺归开发商出租，收益归开发商。开发商在销售时，将价款和折扣额在同 一张发票上注明，并开具了销售不动产统一发票。开发商在销售房产时，对未来H 年内转租房产能收取多少收益并不确定,并假设当年公司将商铺转租取得租金5507.82 万元(30599 X150X12-(1) 营

9、业税营业税暂行条例实施细则第十五条规定， 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣 额在同一张发票上注明的， 以折扣后的价款为营业额。 如果将折扣额另开发票的， 不论其在 财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。 营业税暂行条例第五条规定，纳税人的营业 额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产收取的全部价款的价外费用。显然， 公司无偿取得的出租收益应作为价外费用计入营业税计税依据。 对此， 各地税务机关也分别 出台了相关具体规定予以明确。 江苏省地税局 关于房地产开发公司销售返租有关营业税问 题的批复(苏地税函 2008135 号)规定，房地产开发公司销售不动产，采取优惠方式要 求购房者无偿

10、或低价将不动产交给开发公司使用若干年。 这一经营方式名义上是开发公司让 利给购房者，实质上是优先取得了购房者的不动产的使用权，即其他经济利益。因此， 对房地产开发公司以此方式销售不动产的行为， 应按照营业税暂行条例实施细则 第十五条和 税收征管法实施细则 第四十七条规定核定其营业额。 浙江省地税局 关于营业税若干政 策业务问题的通知 (浙地税函 200862 号)第八条规定，房地产开发公司采用折让优惠等 形式将商品房销售给购房者， 在签订购房合同的同时， 房地产开发公司 (或房地产开发公司 的关联企业) 与购房者另行签订商品房委托管理合同， 约定购房合同以折让后优惠价款为成交价，购房者自愿放弃

11、一定时期的托管收益权和其他费用。 房地产开发公司商品房折让优惠 额(或商品房售价低于同类商品房价格部分) 应并入商品房销售价款， 一并按销售不动产征 收营业税，购房者因放弃一定时期的托管收益权和其他费用而享受的折让优惠额属取得经济 利益，应按 “服务业 - 租赁业 ”税目征收营业税。 因此，公司销售店铺应缴纳营业税 (65787.85N +65787.85-65787.85N) X5%(其中 65787.85-65787.85N 为折扣价，视同价外费用)=3289.393 (万元)。代店铺购买者返租商铺应缴纳营业税65787.85 (1-N ) X5%=3289.393( 1-N )(万元)，

12、不能在税前扣除。公司还需就当年转租商铺取得的租金收入按“服务业 -租赁业 ”税目缴纳营业税，即5507.82(30599 X150X12-10000) X5%=275.391 (万元)。( 2)城市维护建设税及附加( 3289.393+275.391)( 7%+3% ) =356.478( 万元 )，代店铺购买者代缴的城市维护建设税及附加，3289.393(1-N ) X (7%+3% ) =328.94 (1-N )(万元)不能在税前扣除。( 3)印花税公司不但销售了开发产品， 还租赁了该开发产品后并转租 (假如转租合同每年签订一次) 应分别按 “产权转移书据 ”税目缴纳印花税： 65787

13、.85N 万元 X0.05%=32.894N (万元)，按“财 产租赁 ”税目缴纳印花税： 65787.85 (1-N)X0.001+5507.82X 0.001=65.788(1-N) +5.508(万元) =(71.296-65.788 N )万。( 4)个人所得税国家税务总局 关于个人与房地产开发企业签订有条件优惠价格协议购买商店征收个人 所得税问题的批复 (国税函 2008576 号)规定，房地产开发企业与商店购房者个人签订 协议规定， 房地产开发企业按优惠价格出售其开发的商店给购买者个人，但购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用，其实质是购买者个人

14、以所购商店交由房地产开发企业出租而取得的房屋租赁收入支付了部分购房价款。根据个人所得 税法的有关精神， 对上述情形的购买者个人少支出的购房价款，应视同个人财产租赁所得，按照 “财产租赁所得 ”项目征收个人所得税，每次财产租赁所得的收入额，按照少支出的 购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。 根据个人所得 税法 第八条规定， 个人 所得税以所得人为纳税义务人， 以支付所得的单位和个人为扣缴义务人， 所以公司在以优惠 价销售给购房者时，需代扣代缴购房者应缴纳的个人所得税： 65787.85(1-N) -(HX12)0.08 X20%X HX12=13157.57(1-N) -0.192 H

15、(万元)。否则，税务机关会根据税收征管法第六十九条规定，由税务机关向购房者追缴税款，对A 公司处应扣未扣、应收未收税款 50% 以上 3 倍以下的罚款。这部分税不能在企业所得税前扣除。( 5 )房产税开发商再将商铺转租， 按房产税相关规定， 开发商转租房屋取得的租赁收入不再缴纳房 产税，但是，实际当中，购房者将购买的商铺返租给公司，公司应每月应按租金收入(少支 出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定) 的 12%代替店铺购买者缴纳房产税： 65787.85 (1-N ) -( HX12 ) X2%X HX 12=7894.542(1-N )(万元)。这部分代替的税也不能在企业所得税前扣

16、除。( 6)土地增值税本方案中，公司销售店铺计征营业税的营业额为65787.85 万元，所得税计税收入为65787.85N 万元，在计算土地增值税时应以哪一个作为纳税人转移房产取得的收入呢？土地增值税暂行条例 第五条规定，纳税人转让房地产取得的收入， 包括货币收入、 实物收入 和其他收入。 根据国税函 2008875 号文件规定， 确认应税收入实现的条件是 “收入的金额能 够可靠地计量 ”。所以公司销售商铺时不确定的转租收益不能作为其他收入计入上述第五条 的收入中，应以65787.85N万元作为纳税人转让房地产取得的收入额。店铺总收入：65787.85N 万元 税法规定的扣除项目： 设开发间接

17、费等费用为 W ，店铺的开发费用为 Y。则店铺的开发成本：土地征用及拆迁补偿费 755.5 万元 +前期工程费 506.4 万元 +基础设施费 1464.94 万元 + 公共配套设施费 96.27 万元 +建筑安装成本 12,530.12 万元 +开发间接费等费用W=(15353.23+W )万元。加计扣除成本为(15353.23+W+15000) X20%= (6070.646+0.2W )万元。扣除额为： 15353.23+W+Y+15000+3289.393+328.9393+( 6070.646+0.2W ) =(40042.208+1.2W+Y) (万元)(由于印花税 32.894

18、万元已经计入了 “管理费用 ”，在计算土 地增值税时，不需要进行扣除) 增值额：65787.85N -( 增值率：(65787.85N -40042.208-1.2W-Y) -( 40042.208+1.2W+Y) =A (假设为 A)。由于折扣比率 N 肯定小于 100% ,假设 N=100% ,贝U ( 65787.85N-40042.208-1.2W-Y)-(40042.208+1.2W+Y)=( 25745.642-1.2W-Y) -( 40042.208+1.2W+Y)= A,由于25745.642 +40042.208=64.3% ，在W和Y不知道的情况下，则A的增值率的最大值为

19、64.3%(即当N为100% , W和Y都为零时)，当N小于100% , W和Y都不为零时，增值率有可能是 50%以下， 50%到 1 00%之间， ，因此，所对应的税率有可能30%、40%(所对应的速算扣除系数为 5%)。 应交增值税 如果增值税率为 30% 时，则土地增值税为：65787.85N-40042.208-1.2W-Y) X= (19736.355N -12012.662-0.36W-0.3Y )万元。 如果增值税率为 40% 时，则土地增值税为：65787.85N-40042.208-1.2W-Y) X 40%- (40042.208+1.2W+Y)X=(26315.14 N

20、-18018.993-1.08W-0.45Y )万元。( 7)店铺售后返租收入的企业所得税：对于售后返租业务， 需分别作销售不动产和租赁两项业务处理， 分别计算相关成本、 费 用和损益。公司的租赁支出就是， 一次性让利给购房者的折让优惠额， 按权责发生制原则， 公司每 年的租赁支出为 65787.85(1-N) +H (万元)。从国家税务总局对企业所得税应税收入确定条件来分析，根据国家税务总局 关于确认企业所得税收入若干问题的通知 (国税函 2008875 号)第一条第一款规定，企业销售商 品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1 、商品销售合同已经签订， 企业已将商品所有权相关的主要风险和

21、报酬转移给购货方；2、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有 效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 在本方案中，公司在销售店铺时，以后商铺租赁能收取的租金收入是不确定的。因此，对于此不确定的租赁应税金额不能并入企业销售商铺的收入总额中，企业应以折扣后的销售金额 65787.85N 万元作为所得税应税金额。转租收入 5507.82 万元应在满足收入确定条件后，计入当年度应纳税所得额。则公司当年应纳税所得额为： (65787.85N +5507.82) 万元， 开发产品成本、税金及费用后，即可计算出应纳企业所得税额

22、。当增值税为(19736.355N-12012.662-0.36W-0.3Y )万元时，店铺收入的企业所得税：65787.85N+5507.82-3289.393-328.9393-(15353.23+W )- Y-15000- (19736.355N-12012.662-0.36W-0.3Y ) 25%=65787.85 N -28463.742- W-Y- ( 19736.355N -12012.662-0.36W-0.3Y) X=46051.1495N -16451.08 -0.64W-0.7Y X 当土地增值税为(26315.14 N -18018.993-1.08W-0.45Y)万元

23、时，店铺收入的企业所得税：65787.85 N+5507.82 -3289.393-328.9393-18018.993-1.08W-0.45Y)X15353.23+W ) - Y-15000- (26315.14 N26315.14 N -18018.993-1.08W-0.45Y) X=39472.71 N -10444.749+0.08W-0.55Y X(8)对店铺进行售后返租的企业税收总负担：( 1 )如果土地增值税率为 30%，土地增值税为 (19736.355N -12012.662-0.36W-0.3Y)N +( 71.296-65.788 N )+万元时，企业的总税收负担为：3

24、289.393+275.391+328.9393+27.5391+32.89419736.355N-12012.662-0.36W-0.3Y+11512.787N-4112.77-0.16W-0.175Y+7894.542(1-N) +13157.57 (1-N) -0.192 H+328.94 (1- N)+3289.393 (1-N )(注意：7894.542 (1-N ) +13157.57 (1-N ) -0.192 H+328.94 (1- N ) +3289.393 (1-N )为公司代店铺购买者代扣的不能够在企业所得税前扣除的税费)。=3992.558-32.894 N +( 1

25、9736.355N-12012.662-0.36W-0.3Y)+11512.787 N-4112.77-0.16W-0.175Y +24670.445(1-N)(2) 如果土地增值税率为 40%，土地增值税为(26315.14 N -18018.993-1.08W-0.45Y)71.296-65.788 N ) +(26315.14万元时，企业的总税收负担为：3289.393+275.391+328.9393+27.5391+32.894 N +N -18018.993-1.08W-0.45Y)+9868.178 N -2611.187+0.02W-0.138Y+7894.542(1-N)+1

26、3157.57(1-N ) -0.192 H+328.94(1- N ) +3289.393(1-N )(注意：7894.542(1-N )+13157.57(1-N ) -0.192 H+328.94(1-W) +3289.393(1-N )为公司代店铺购买者代扣的不能够在企业所得税前扣除的税费) 。=3992.558-32.894 N +( 26315.14 N -18018.993-1.08W-0.45Y)+9868.178 N-2611.187+0.02W-0.138Y +24670.445(1-N)3、对店铺对外销售和进行售后返租的税负比较分析 售后返租的营销方式可以方便店铺投资者进

27、行投资， 因为公司给予店铺投资者的折扣优 惠价， 在一定程度上可以减轻投资者的资金压力。 在分析该两种方案时， 是以店铺对外销售 价=售后返租行为的售价 +折扣优惠价 =售后返租行为的售价 +售后几年内的转租收入为逻辑 基础的。根据以上分析可知 ,公司销售店铺和对店铺进行售后返租的有关税收分析如下表所示 ,图中单位为万元如果两种方案的总税负相等时,分以下两种情况进行讨论( 1 ) 如果土地增值税率为 30% 时，则，即6545.803N - 0.192H=4860.497转租收入最小应满足以下等式：5507.82(30599 X 150X12+10000) XH =30599X 2.15 (

28、1-N ) =65787.85(1- N ) 由和得 H=3.07 ,因此，只要把折扣优惠高于 74.3% ，返租期限在 3.07 年以上，选择售后返租比直接销 售店铺是更省税的。如可以定店铺市场价的 75% ，返租期限是 5 年的话，则，6545.803N+12537.571-0.192H-0.52W-0.475Y=17445.963-0.52W-0.475Y比直接销售店铺可以节省总税收( 17445.963-0.52W-0.475Y)-( 17398.068-0.52W-0.475Y) =47.895 (万元)( 2)如果土地增值税率为 40% 时，由于折扣优惠 N V 100%, H 0

29、 ,如果假设 N=100%,则11479.979N+8032.823-0.192H-1.06W-0.588Y=19512.802-0.192H-1.06W-0.588YV19512.802-1.06W-0.588Y V也就是说对店铺进行售后返租的总税负11479.979N+8032.823-0.192H-1.06W-0.588Y 一定小于店铺直接对外销售的总税负 (50688.408-1.06W-0.588Y )，即店铺进行售后返租的总税负比店铺直接对外销售的总税负 最少可以节省， (50688.408-1.06W-0.588Y) -( 19512.802-1.06W-0.588Y) =311

30、75.606(万元)。4、结论通过以上两种方案的涉税分析， 结论如下： 一般总体而言， 对店铺进行售后返租比直接 销售店铺更省税。 但如果市场的店铺购买者不是投资者，而是购买店铺来自己进行经营的话，则售后返租的营销模式对他没有吸引力， 只有专门投资于店铺的投资者才会对售后返租的营 销模式感兴趣。 因此， 公司应该根据市场需求者的情况，推出店铺的直接销售和售后返租的两种模式供需求者进行选择。5、售后返租的筹划技巧：成立物业公司开展售后返租业务例如 ,某房地产项目的商业店铺于2010 年 12 月完工，准备采取售后返租的形式销售。开发商承诺，购房者买房后，自买房后 5 年内，把店铺无偿交给公司进行

31、出租经营，但给 予店铺购买者一次性店铺销售收入 70% 的优惠折扣价，也就是说，开发商每年付店铺购买 者的租金为30599X 2.15 X30沧5=3947.271万元，来抵店铺购买者购买店铺的购买款。开 发商每年将商铺转租取得租金5507.82万元(30599 X150X 12+10000)。由此项售后返租业务产生的税费为：开发商每年就收到的租金需缴纳营业税为275.391 万元，城建税及教育费附加分别为 19.277 万元及 8.261 万元，房产税为 660.938 万元，印花税为 5.507 万元，合 计开发商收到的租金所产生的税金为 (275.391+19.277+8.261+660

32、.938+5.507) =969.381万元。而开发商在优惠折扣 70% 把店铺卖给店铺购买者时，代店铺购买者代扣代缴了相应 的营业税、房产税、城建税及教育费附加(或由购房者自行缴纳)。从上面分析可看出，这种销售形式存在着重复纳税的情况，即开发商和店铺购买者在收到租金时，都要纳税。为解决该重复纳税问题， 开发商可以在店铺峻工后再出售店铺， 然后成立一家物业管理 公司。 各店铺购买者在购房时， 由物业公司与店铺购买者另外签订委托代理租房协议， 而不 是以开发商的名义与店铺购买者签订租房合同。这样处理，可将每年收取的5507.82 万元租金分解为代收的租金 3947.271 万元和代理手续费 15

33、60.549 万元，按照代理业营业税计 税依据的相关规定， 物业公司可以仅就收到的代理手续费缴纳营业税及相关的城建税和教育 费附加， 代收的租金不用纳税， 则物业公司仅需要 1560.549 万元缴纳相应的营业税 78.027 万元，城建税及教育费附加 7.8027 万元，合计由此产生的税金为 85.829 万元，比由开发 商与店铺购买者直接签订租赁合同可以节省税金 969.381-85.829=882.552 万元。(二)商 业塔楼和商业中心的纳税筹划方案分析1 、通过设立房屋销售公司销售塔楼以减轻税负( 1)房地产开发公司直接自主经营销售开发的塔楼的涉税分析塔楼的销售收入为 52489X

34、1.8=94480.2 (万元) 塔楼的销售收入的营业税94480.2 X5%=4274.01(万元) 塔楼的销售收入的城市维护建设税及其附加4274.01 X ( 7%+3% ) =427.401 (万元) 塔楼的销售收入的印花税销售塔楼应按 “产权转移书据 ”税目缴纳印花税： 94480.2X 0.05%=42.7401 (万元) 塔楼的销售收入的土地增值税设塔楼的开发费用为 a 万元，开发成本中的间接开发费用为 b 万元。由于三栋塔楼的 可售面积为 52489 万平方米， 土地征用及拆迁补偿费 966.3 万元，前期工程费 1528.037 万 元，基础设施费 2468.498 万元，公

35、共配套设施费 162.21 万元，建筑安装成本 32499.567 万 元，土地成本 19000 万元。塔楼的销售收入： 52489X 1.8=94480.2 (万元)税法 规定的扣除项目：塔楼开发成本： 土地征用及拆迁补偿费 966.3 万元+前期工程费 1528.037 万元+基础设 施费 2468.498 万元+公共配套设施费 162.21 万元+建筑安装成本 32499.567 万元+间接开 发费用为 a 万元 =(37624.612+a )万元加计扣除成本：(37624.612+a+19000 )X20%= (11324.9224+0.2 a )万元扣除额为： 4274.01+427

36、.401+(37624.612+a )+ (11324.9224+0.2 a)+b+19000=(72650.945+1.2 a+ b) (万元)(由于印花税 42.7401 万元已经计入了 “管理费用 ”，在计算 土地增值税时，不需要进行扣除)增值额：94480.2- (增值率：(21829.255-1.2 a-b )- ( 72650.945+1.2 a+ b)=c (假设为 c )由于21829.255 +72650.945=30% ，在a和b不知道的情况下，则c的增值率的最大值为30% (即当a和b都为零时)，当a和b都不为零时，增值率只能是50%以下，因此，所对应的税率只可能 30%

37、。应交增值税(21829.255-1.2 a-b) X30%= (6548.776-0.36 a -0.3 b )万元。 塔楼销售收入的企业所得税94480.2-4274.01-427.401-( 37624.612+a ) - b-19000-( 6548.776-0.36 a -0.3b)X25%=33154.177- a- b-(6548.776-0.36 a -0.3 b ) X25%=26605.401-0.64 a-0.7 b 塔楼对外销售的企业税收总负担为：4274.01+427.401+42.7401+(6548.776-0.36 a -0.3 b )( 2)房地产开发公司成立

38、销售公司销售开发的塔楼的涉税分析设立房屋销售公司，房屋开发公司将住房以 52489X 1.6=83982.4 万元的售价卖给销售 公司，而后由销售公司再以 52489X 1.8=94480.2 万元的价格卖出。塔楼的销售收入为 52489X 1.6=83982.4 (万元) 塔楼的销售收入的营业税83982.4X5%=4199.12 (万元) 塔楼的销售收入的城市维护建设税及其附加4199.12X(7%+3% )=419.912 (万元) 塔楼的销售收入的印花税销售塔楼应按 产权转移书据”税目缴纳印花税：83982.4 X0.05%=41.9912(万元) 塔楼的销售收入的土地增值税设塔楼的开

39、发费用为 a 万元，开发成本中的间接开发费用为 b 万元。由于三栋塔楼的 可售面积为 52489 万平方米， 土地征用及拆迁补偿费 966.3 万元，前期工程费 1528.037 万 元，基础设施费 2468.498 万元，公共配套设施费 162.21 万元，建筑安装成本 32499.567 万 元，土地成本 19000 万元。塔楼的销售收入：52489X 1.6=83982.4 (万元)税法规定的扣除项目：塔楼开发成本： 土地征用及拆迁补偿费 966.3 万元+前期工程费 1528.037 万元+基础设 施费 2468.498 万元+公共配套设施费 162.21 万元+建筑安装成本 3249

40、9.567 万元+间接开 发费用为 a 万元 =(37624.612+a )万元加计扣除成本：(37624.612+a+19000) X20%= (11324.9224+0.2 a )万元扣除额为： 4274.01+427.401+(37624.612+a ) + (11324.9224+0.2 a) +b+19000=(72650.945+1.2 a+ b) (万元)(由于印花税 42.7401 万元已经计入了 “管理费用 ”，在计算 土地增值税时，不需要进行扣除)增值额：83982.4- (增值率：(11331.455-1.2 a-b )- ( 72650.945+1.2 a+ b )=c

41、 (假 设为 c ) 由于11331.455 -72650.945=15.5% ，在a和b不知道的情况下，则c的增值率的最大值为15.5%(即当 a 和 b 都为零时)，当 a 和 b 都不为零时，增值率只能是 50% 以下，因此，所对应的 税率有可能 30% 。应交增值税(11331.455-1.2 a-b) 30%= (3399.436-0.36 a -0.3 b )万元。 塔楼的销售收入的企业所得税94480.2-4274.01-427.401-( 37624.612+a ) - b-19000-( 3399.436-0.36 a -0.3b) 25%=33154.177- a- b-

42、(3399.436-0.36 a -0.3 b ) 25%=29754.741-0.64 a-0.7 b 房产销售公司的代理费收入的营业税及城市维护建设税和附加：52489(1.8-1.6) 5.5%=577.379 (万元) 成立销售公司销售塔楼的企业税收总负担为：4274.01+427.401+42.7401+(3399.436-0.36 a -0.3 b )(3) 房地产开发公司自己销售塔楼与成立销售公司销售开发塔楼的涉税比较分析 房地产开发公司自己销售塔楼与成立销售公司销售开发塔楼的有关税负如下表所示：单位是万元。从以上税负表可以看出，(17944.277-0.52 a -0.475

43、b )25%=26465.401-0.64 a-0.7 b25%= (6616.35-0.16 a -0.175 b )(万元) 塔楼对外销售的企业税收总负担为：4274.01+427.401+42.7401+(6488.776-0.36 a -0.3 b ) +6616.35-0.16 a-0.175 b = (17849.277-0.52 a -0.475 b )(万元)。从以上分析可知，追加绿化投资与没有追加绿化投资前，塔楼销售的有关税负对比分析表如下：单位是万元税种方秦屍有逍加媒化投费前追加绿化投5S2DC万无后4274.014274.D1轴市维护建设税廉砂加427.401427,401印花税42.7