对企业内部会计控制制度的几点认识(1)

1、对企业内部会计控制制度的几点认识企业的内部控制制度是企业管理现代化的必然产物，加 强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。有效 的内部控制不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产 率，而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。企业 内部会计控制是企业内部控制的核心，包括保护资产安全、 保证帐目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组 织规划。它通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活 动进行指挥、调节、控制，以保证企业效益最大化目标的实 现。目前有相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重 视，导致会计信息失真，会计秩序混乱，违法违纪现象时常 发生，以致管理失控，资产流失、经营

2、失败。本文就内部会 计控制的内容、方法、作用及如何建立和完善企业内部会计 控制制度谈谈自己的一些认识，以期共同探讨。一、内部会计控制的内容及控制方法由于环境和企业前景的不确定性，内部会计控制是一个 动态的发展过程。一个有效的内部会计控制制度应具有按管 理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，以及保 证制度正确实施的有效程序。内部会计控制的内容是内部会 计控制的主体和核心，财政部在内部会计控制规范一基础 规范中规定的内部会计控制内容包括以下几方面：货币资 金控制、采购与付款控制、销货与收款控制、工程项目控制、 对外投资控制、成本费用控制、担保控制、预算控制、固定 资产控制、存货控制等。它明

3、确指出了应对哪些经济活动和 环节进行控制及如何针对经济活动中最薄弱的环节加以规 范。内部会计控制度作为现代企业管理的一个重要内容，包 括保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施，贯穿 于企业的方方面面。其控制方法具体来讲包括：不相容职务 相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、 财务保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控 制等。二、内部会计控制制度的作用当前一些单位由于管理松弛，导致内部会计控制工作削 弱，帐目混乱、财产不实、数据失真、会计资料严重散失， 费用支出失控、潜在亏损增加，违法违纪现象时常发生，如 携巨款外逃，挪用公款赌博、炒股，利用改组、改制的机会 中饱私

4、囊，还有的在办理采购、销售、投资、工程项目等业 务过程中损公肥私，捞取巨额回扣等等，给单位和国家带来 了巨大损失。内部会计控制制度作为企业生产经营活动的自 我调节和自我约束的内在机制，处于企业中枢神经系统的重 要位置，因此，其健全与否，关系到一个单位的经营成败。 具体讲，企业内部会计控制的作用主要有以下几方面：保证会计信息真实、完整。健全的内部会计控制，要求 规范会计行为，保证会计信息采集、记录、汇总的过程能真 实反映生产经营活动的实际情况，发现问题及时纠正，从而 确保会计信息的真实性和完整性。保护单位资产的安全、完整，防止资产流失。完善的内 部会计控制制度要求对资产的接触、处理均按授权要求进

5、 行，它能科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验 收等各个环节，从而有效地纠正各种浪费现象，减少损失， 确保财产物资的安全、完整。有效防范经营风险，提高经营管理效率，实现管理层的 经营目标。有些企业在生产经营活动中，风险意识薄弱，不 能对各类风险进行有效的预防和控制，从而不能很好地实现 生产发展的目标，甚至于遭受巨大损失。内部会计控制作为 企业管理的中枢环节，是防范经营风险的最行之有效的一种 手段。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营 薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企 业风险防范的一种最佳方法。健全有效的内部会计控制，能 使企业的生产、营销、财务等各部门密切

6、配合，充分发挥整 体的作用，以顺利达到企业的经营目标。同时，由于严密的 监督和考核，能真实地反映工作实绩，再配合合理的奖励制 度，便能激发员工的工作热情及潜能，从而促进整个企业经 营效率的提高。三、建立与完善企业内部会计控制制度的对策从目前我国现状来看，企业自行设计内部会计控制制度 的相关理论研究比较薄弱，财会人员严重缺乏相关知识和技 能，企业领导者思想上不重视，企业管理者思想上不重视， 内部会计控制制度实务与经济管理的要求相比存在较大差 距，有的企业未制定内部会计控制制度；有的企业内部控制 制度不健全、不完善，从而执行不得力等等。因此，建立科 学、合理、适用的企业内部会计控制制度显得尤为重要

7、，可 以从以下几方面着手：深化产权制度改革，建立健全现代企业制度。内部会计 控制能否真正成为管理者的内在需求，是企业内部会计控制 制度会否流于形式的关键。而要使内部会计控制成为企业的 内在需求，主要取决于两点：一是会计信息是否决定着企业 的决策；二是企业是否通过提供真实的会计信息取信于社 会。这两点目前许多企业都未做到。这种现象从表面上看好 像是领导认识不高，对财经纪律了解不深所造成的，实际上 是许多领导明知故犯，“对财经纪律不了解或了解不深”只 是借口而已，这背后更深层次的原因就是产权制度和代理问 题。因此，只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使 企业领导人和企业兴衰息息相关，企业领导者

8、才有动力去实 施内部会计控制制度，企业内部会计控制制度才会真正发挥 其应有的作用。设立良好的控制活动。即对企业在生产经营过程中的每个环节按不相容职务相互分离及授权批准的控制要求加以 控制。不相容职务相互分离控制，要求合理设置相关工作岗 位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务分离是 基于这样的假设，即两个人无意识同犯一个错误的可能性很 小，而一个人舞弊的可能性要大于两个人。不相容职务分离 包括：授权批准与业务经办分离、业务经办与会计记录分离、 会计记录与财产保管分离、业务经办与业务稽核分离、授权 批准与监督检查分离等。即一个人不能同时兼任可以隐匿自 己所犯错误和不轨行为的职务，不相容的经

9、济业务至少有两 个或两个以上的个人或部门参加，从而可以在一定程度上防 止违规违纪行为的发生。授权批准控制要求各级管理者必须 在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员必须在授权范 围内办理业务，审批人也应在授权范围内进行审批。企业的 管理当局必须在内部会计控制制度中规定出完成经济业务 的恰当授权，使各人或各部门权责分明，这样可以保证企业 既定方针的执行和限制滥用职权，从而既有利于保护资产的 安全，又能使各项经济业务活动正常有序地开展。当前一些 单位实行领导“一支笔”审批的做法，这与内部控制的原则 和要求不一致，应当改革。实践证明，权利应受到制约，失 去制约的权利极易导致腐败的滋生。建立有效的会计

10、系统。企业应当依据会计法和国家 统一的会计制度，制定本单位的会计制度，明确会计凭证、 会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案 保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分 发挥会计的监督职能。加强企业的内部监督。企业内部控制是一个过程，这个 过程系通过纳入管理制度及活动实现的。因此，要确保内部 会计控制制度被切实地执行，且执行效果良好，其必须被监 督。企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系 统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现漏 洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中 的薄弱环节，及时修正或改进，做到有章可循，违章必究， 违规必罚，以罚

11、促纠。注重人员素质的提高。“人”是内部会计控制行为的主 体，企业内部控制失效、经营风险、会计风险的产生，均与 之有关。企业对会计人员应当进行职业道德教育，增强会计 人员自我约束能力，奉公守法、廉洁自律。同时，还要加强 会计人员业务培训，以提高工作能力，减少会计业务处理的 技术差错。建立有效的激励和约束机制。有效的激励和约束机制可 以促使会计人员提供准确及时的会计信息，并反过来强化企 业的法人治理结构，形成管理的良性循环，促进科学管理的 完善。企业必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检 查和考核，及时发现执行中有何成绩，出了什么问题。对于 严格执行内部会计控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励； 对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务 升降挂钩。只有做到压力和动力相结合，才能最终达到内控 的目的。建立良好的信息沟通系统。一个良好的信息与沟通系统 可以及时掌握企业的营运状况，提供准确、及时的信息。目 前，很多企业会计核算都基本脱离了手工操作的帐务处理过 程，实现了会计电算化，既节约了时间，提高了工作效率， 又减少了人为因素对内部控制的影响，逐步建立了高质量的 企业信息沟通系统。强化外部监督，督促企业完善内部会计控制制度。当前 会计信息失真问题从表面上看是内部会计控制失效，未能保 证会计信息质量造成的，而实质上是外部监督乏力造成的。 只有加强外