合并会计报表会计师

1、随心编辑,值得下载拥有！YOUR COMPANY NAME IS HERELOGO专业丨专注|精心|卓越beikeZhan9【财务管理表格】合并会计报表会计师、对子公司的个别财务报表进行调整（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。合并日合并报表的编制同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表，反映于合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主体一直存在产生的经营成果等。同一控制下企业合并的基本处理原则是：视同合并后形成的报告主体

2、在合并日及其合并前一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。转的过程要注意：a、转入的金额以合并方资本公积的金额为限。b、因合并方资本公积的金额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全面恢复的，合并方应当在会计报表的附注中进行说明。【例】A、B公司同为C公司控制下的子公司， 20 X6年3月10日A公司自母公司 C处取得 B公司100%的股权。为进行该项合并，A公司发行了 1500万股本公司的普通股作为对价， 面 值1元。假定A、B两公司的会计政策相同。合并日 A、B两公司的所有者权益构成如下

3、：（单位：万元）A公司B公司项目金额项目金额股本9000股本1500资本公积3500资本公积500盈余公积2000盈余公积1000未分配利润4000未分配利润2000合计18500合计5000A权益在合并日的会计处理：长期股权投资+ 5000 ;股本+ 1500 ;资本公积+ 3500A公司在合并日编制合并报表时，在工作底稿中编制以下调整分录：借：资本公积30000000贷：盈余公积10000000未分配利润20000000（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外。还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的

4、记录，以记录的该子公司的各项可辨认资 产、负债及其或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录对该子公司的个别财 务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、 负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。【例1】P公司于2008年1月1日以货币资金投资 5000万元，取得S公司80 %的股权。A、 B公司所得税均采用资产负债表债务法核算，所得税税率25 %，两公司均按10 %提取盈余公积。P、S公司属于非同一控制下的企业合并。P公司备查账中记录的 S公司在2008年1月1日可辨认资产、负债的公允价值的资料如下：项目账面价公允价公允价与账备注值面价的差

5、额S公司流动资产20002000非流动资产55005900400其中：固定余折旧年限20年，米用直线产办公楼法，税法规定该楼的折旧年限、折旧方法、净残值与 S公司相同资产总计75007900流动负债10001000非流动负债12001300100负债总计22002300股本35003500资本公(400 100)盈余公积00未分配利润00股东权益总计53005600负债及股东权益75007900总计假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致。从2008年1月1日起，P公司与S公司的所得税税率均为 25 %。固定资产直线法计提折旧，无残值，固定

6、资产折旧年限、 折旧方法、净残值与税法相同。2008年1月1日，S公司股东权益总额为 5300万元，其中股本 3500万元，资本公积1800 万元，盈余公积 0，未分配利润 0 。4002008 年， S 公司实现净利润 1015 万元，提取盈余公积 101.5 万元，分配现金股利万元（假定分配的是 2008年实现的净利润）。S公司因持有的可供出售的金融资产公允价值变 动损益的金额为 500 万元。要求：在 2008 年对 S 公司个别报表进行调整的会计分录。2008 年的调整分录：（1 ）调整固定资产借：固定资产一一原价400贷：资本公积400（2 ）调整固定资产折旧借：管理费用20贷：固定

7、资产一一累计折旧20（3 ）调整递延所得税负债借：资本公积100 （ 400*25 ）贷：递延所得税负债100借：递延所得税负债5 （ 20*25 ）贷：所得税费用5、将母公司对子公司的长期股权投资从成本法调整为权益法 要注意，这是在工作底稿上进行的调整。【例 2】假定仍以例 1 为例。编制 2008 年 P 公司长期股权投资由成本法改为权益法的调 整分录。(1) 分析：P公司控制80 %采用成本法核算，年底编制合并报表时要调整为权益法。这种调整不是账务调整而是在工作底稿中调整。成本法转为权益法的具体分析见下表:成本法权益法成本法权益法被投不处理要处理按权益法补一笔：资单借：长期股权投资借：长

8、期股权投资位实贷：投资收益贷：投资收益现净利润被投要处理：要处理：a.先冲成本法的做法：资单借：应收股利借：应收股利借：投资收益位宣贷：投资收益贷：长期股权投资贷：应收股利告分b.再按权益法补一笔红借：应收股利贷：长期股权投资或：将a.b.两笔合并：借：投资收益贷：长期股权投资调整：确认P公司在2008年S公司实现净利润中所享有的份额800【(1015 20 + 5)*80 %)】借：长期股权投资一一S公司800贷：投资收益800320 万元（400*80 %）(2) S公司2008年分配的现金股利，按成本法确认的投资收益要调整：借：投资收益 320贷：长期股权投资一一S公司 320（3）确认

9、 P 公司在 2008 年 S 公司除净利润以外所有者权益的其他变动中所享有的份额400 万元（资本公积增加 500*80 ）借：长期股权投资一一S公司400贷：资本公积400三、抵销母公司长期投资与子公司所有者权益、母公司投资收益与子公司利润分配等（一）抵销母公司长期投资与子公司所有者权益1.一般分析（ 1 ）从个别报表分析：母公司：长期投资 +资产 -子公司：所有者权益 +资产 +（2）就集团看：母公司对子公司的投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位不会引 起集团整体资产、负债、所有者权益的增减变化。所以，母公司的长期投资与子公司所有者权益要抵销。2.具体的抵销分两种情况（ 1）全资

10、子公司：子公司的所有者权益全部归母公司拥有。【例 4】B 公司为 A 公司的全资子公司。 2004 年 12 月 31 日 A 公司“长期股权投资 B 公司”帐面3.5亿。B公司所有者权益帐面：实收资本 2亿、资本公积 0.4亿、盈余公积 0.5 亿、未分配利润 0.6 亿。假定 B 公司可辨认净资产公允价值与帐面价值一致。借：实收资本2资本公积0.4盈余公积0.5未分配利润年末0.6贷：长期股权投资3.5假定上述例子中，母公司对子公司长期投资帐面为 4 亿，其他条件不变。则抵销分录改为：借：实收资本2资本公积0.4盈余公积0.5未分配利润年末0.6商誉0.5贷：长期股权投资4关于合并商誉：金

11、额=母公司长期投资-投资时子公司可辨认净资产公允价X持股比率（2）非全资子公司：子公司的所有者权益不全归母公司拥有。少数股东权益=子公司的所有者权益X少数股东持股比率假定上例母公司拥有子公司80% 的股份，母公司对子公司的投资为3 亿，其他条件不变。抵销分录为：借：实收资本2资本公积0.4盈余公积0.5未分配利润年末0.6商誉0.2贷：长期股权投资3少数股东权益0.7若母公司对子公司的投资为借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润年末 贷：长期股权投资 少数股东权益 营业外收入2.6亿，其他条件不变。则抵销分录为20.40.50.62.60.70.2（二）抵销母公司的投资收益与子公司的利润分配1

12、 .在全资子公司的情况下：（1）从个别企业看：子公司当年实现的净利润 =母公司当年对子公司的投资收益子公司当年实现的净利润 +子公司年初未分配利润 =子公司当年利润分配的来源，这些来源主 要分配于以下方面：“提取盈余公积”、“对所有者（股东）的分配”以及形成“未分配利润一一 年末”。（2）就集团看：这些是集团内部交易所引起的，要抵销。 借：投资收益未分配利润一一年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润年末2 在非全资子公司的情况下:（1）从个别企业看：子公司当年实现的净利润=母公司当年对子公司的投资收益+少数股东损益子公司当年实现的净利润 +子公司年初未分配利润 =子公司当年利润

13、分配的来源，这些来源主 要分配于以下方面：提取盈余公积、应付股利、未分配利润（2）就集团看：这些是集团内部交易所引起的，要抵销。借：投资收益少数股东损益未分配利润一一年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润年末四、抵销集团内部债权、债务（一）集团内部应收与应付帐款的抵销【例5】1 . A为B的母公司。2001年末A应收B公司货款3000万元。集团在编制 2001 年合并报表时，应将集团内部应收、应付帐款抵销。借：应付帐款3000贷：应收帐款30002 .假定债权方（本例为母公司），按应收帐款0.5%的比例计提坏帐准备般分析：（ 1）就个别报表看：母公司资产减值损失+15 坏帐准备

14、 +15（2）就集团看：这是内部交易引起的，要抵销。借：应收账款一一坏帐准备15贷：资产减值损失15简称为抵销分录（）”进一步分析：（1 ）就个别报表看：母公司计提坏帐准备 +15 ，因此，在母公司个别单位帐上资产的账面价V计税基础，存在可抵扣暂时差异，母公司个别报表确认过“递延所得率资产”（2）就集团看：这是内部交易引起的，上述抵销分录（A）已经要抵销了 “坏账准备”，则企业就不存在暂时性差异，故还要抵销“递延所得税资产”项目。借：所得税费用 3.75 （ 15*25 ）贷：递延所得税资产3.75简称为“抵销分录（）”3在连续合并报表中：抵销分录（A ）和（B）对“未分配利润年初”项目的影响

15、一般分析：（1 ）上述抵销分录（A ）抵销了资产减值损失，使得本年合并报表中“未分配利润一一年末” 项目增加【“抵销分录（B）”为减少】；（2）在连续合并报表中，本年合并报表的“未分配利润一一年末”项目应该等于下年合并报表 的“未分配利润年初”项目；（ 3）但是，下年合并报表是根据下年的个别会计报表为基础来编制的，在个别会计报表中并 没有进行过抵销分录（A ）或（B）的抵销；因此，下年以个别会计报表为基础编制的合并报表 中的“未分配利润年初”项目与上年合并报表中的“未分配利润年末”项目一定是不一致 的。因此，下年编合并报表时首先要调整“未分配利润一一年初”项目【“抵销分录（A）”为调整增加】“

16、抵销分录（B）”为调整减少】。接上例，假定 2002 年末 A 公司应收 B 公司货款 5000 万元。 2002 年编合并报表时，作如下 抵销分录：（ 1）调整年初未分配利润 抵销以前年度多提的坏帐准备对年初未分配利润的影响借：应收账款一一坏帐准备 15贷：未分配利润一一年初15 抵销以前年度冲销的递延所得税资产对年初未分配利润的影响借：未分配利润一一年初3.75贷：递延所得税资产3.75（ 2）抵销 2002 年集团内部的应收、应付帐款借：应付帐款5000贷：应收帐款5000（ 3 ）抵销 2002 年末债权提取的坏帐准备（本期末的应收帐款-上期末的应收帐款）X提取比例 =正数/负数正数进

17、行如下抵销：借：应收账款一一坏帐准备贷：资产减值损失负数进行如下抵销：借：资产减值损失贷：应收账款一一坏帐准备本例：（5000-3000 ）X0.5%=10故作如下抵销：借：应收账款一一坏帐准备10贷：资产减值损失 10 抵销以前年度多做的递延所得税资产（因为，此时母公式帐上有坏账准备25 ，所以递延所得税资产一定有 6.25 ，要冲销。）借：所得税费用6.25 （25*25 ）贷：递延所得税资产 6.25仍接上例，假定 2003 年末 A 公司应收 B 公司货款 2000 万元。 2003 年编合并报表时，作如 下抵销分录：（ 1 ） 抵销以前年度累计多提的坏帐准备对年初未分配利润的影响借：

18、应收账款一一坏帐准备25贷：未分配利润一一年初25借：未分配利润一一年初6.25贷：递延所得税资产6.25（2） 抵销 2002 年集团内部的应收、应付帐款借：应付帐款2000贷：应收帐款2000（ 3） 抵销 2002 年末债权提取的坏帐准备（本期末的应收帐款 2000-上期末的应收帐款 5000 ）X0.5%=-15 借：资产减值损失15贷：应收账款一一坏帐准备15借：所得税费用 2.5（ 10*25 ）贷：递延所得税资产2.5（二）抵销集团内部应付债券与持有至到期投资分析1 就个别报表看：一方反映持有至到期投资 + 资产 -另一方反映应付债券 +资产 +2从集团看：这是内部交易，资产并无

19、增减，只是集团资金的内部移动。所以，应付债券与 长期债权投资项目要抵销。借：应付债券贷：持有至到期投资（本金部分）分析二：1 就个别企业看：债券要按照权责发生制原则按期计提利息，计提利息时（ 1 ） 一方反映持有至到期投资（或应收利息）+ 投资收益 +（ 2）另一方面反映应付债券（或应付利息）+ 财务费用 +2 就集团看：这是内部交易所引起的，要抵销。借：应付债券 或 ： 借：应付利息贷：持有至到期投资 （利息部分） 贷：应收利息 同时：借：投资收益贷：财务费用（三）应收票据与应付票据的抵销、 预收账款与预付账款的抵销、 其他应收账款与其他应付账款的抵销： 同应收账款与应付账款五、抵销集团内部

20、存货交易及未实现的内部销售利润（一）本期集团内部购入后本期全部对外（指集团外）销售【例 6】假定 A 为 B 的母公司。 A 将成本为 800 万的产品售给 B 公司，销售收入 1000 万；B 公司本期购入后本期全部对外售出，销售收入 1200 万元。分析：1、就个别报表看： A 公司收入 +1000 ， 成本 +800B 公司收入 +1200 ， 成本 +10002 、就集团看：集团真正的收入是 1200 ， 成本 800 故编制合并报表时，作如下抵销分录：借：营业收入 1000贷：营业成本 1000（二）本期集团内部购入后本期全部未对外（指集团外）销售仍以上例，假定 B 公司购入后全部未

21、对外售出。分析：1、就个别报表看： A 公司收入 +1000 ， 成本 +800B 公司存货 +10002002、就集团看：集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部物资调拨活动， 只是存货存放地点的转移，并不存在销售，既不会实现利润，也不会增加商品的价值所以 收入、成本要抵销； 同时从集团看， 这种内部转移是等价的， 所以 B 公司存货中多记了 万元，它属于集团内部未实现的销售利润，要抵销。借：营业收入 1000贷：营业成本800存货2003、上述抵销分录之后， 使得内部交易形成的存货在合并资产负债表上体现的账面价值与 其按照税法规定确定的计税基础存在暂时性差异：造成资产的账面价V计

22、税基础，可抵扣暂时性差异，所以要调整“递延所得税资产”借：递延所得税资产 50贷：所得税费用50 （ 200*25 ）（三）本期集团内部购入后，本期部分对外销售，部分未对外销售形成存货对外售出的部分按（一）法抵销未对外售出的部分按（二）法抵销仍以上例，假定 B 公司本期购入后本期对外销售其中 60% ，销售收入 720 万元，另 40% 未 对外销售形成期末存货。B 公司对外销售的 60% 部分：借：营业收入 600贷：营业成本 600B 公司未对外销售的 40% 部分：借：营业收入 400贷：营业成本320存货80借：递延所得税资产 20贷：所得税费用20 （ 80*25 ）（四）连续合并报

23、表的抵销 上年购入的存货上年未对外售出，本年编制合并报表时要调整年初未分配利润。其 抵销分录为：借：未分配利润年初贷：XX项目对XX项目的分析：1上年购入后上年未售出，本年仍未售出。XX项目是：存货2上年购入后上年未售出，本年全部对外售出。XX项目是：营业成本3上年购入后上年未售出，本年部分对外售出，部分未对外售出。XX项目是：存货和营业成本六、抵销集团内部固定资产交易及未实现的内部销售利润（一）一方销售的是产品，另一方作固定资产购入假定 A 为 B 的母公司。 1 月 1 日 A 将成本为 8000 万的产品售给 B 公司， 销售收入 10000 万； B 公司本期购入后作为固定资产使用，使

24、用年限为 10 年。假定不考虑递延所得税的因素。1 第一年的抵销分录：（1）分析： 就个别报表看： A 公司收入 +10000 ， 成本 +8000B 公司固定资产原价 +10000 就集团看：这只是固定资产的内部转移，并不存在销售，所以收入、成本要抵销；同时从集团看，这种内部转移是等价的，所以 B 公司固定资产原价应该是 8000 万，原价中多 记的 2000 万元，属于集团内部未实现的销售利润，要抵销。（2）抵销分录：借：营业收入 10000贷：营业成本8000固定资产原价 2000（3）抵销当年多提的固定资产折旧（为了方便起见，假定 B 公司从 1 月份起开始折旧。 ） 就 B 公司而言

25、：每年的折旧额 =10000/10=1000 万元 就集团而言：集团每年的折旧额 =8000/10=800 万元，多提的200万元，要抵销 抵销分录：借：固定资产一一累计折旧200贷：管理费用 2002 第二年的抵销分录：（ 1）抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润借：未分配利润年初2000贷：固定资产一一原价2000（ 2 ）抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润借：固定资产一一累计折旧 200贷：未分配利润一一年初200（3 ）抵销当年多提的固定资产折旧借：固定资产一一累计折旧200贷：管理费用2003第三年的抵销分录：（1）抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利

26、润借：未分配利润一一年初2000贷：固定资产一一原价2000（2）抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润借：固定资产一一累计折旧 400贷：未分配利润一一年初400（3 ）抵销当年多提的固定资产折旧借：固定资产一一累计折旧 200200贷：管理费用4 第九年的抵销分录：(1) 抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润借：未分配利润一一年初 2000贷：固定资产一一原价2000(2) 抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润借：固定资产一一累计折旧1600贷：未分配利润一一年初 1600(n-1)* 每年多提的折旧 -每年多提的折旧 /12* 交易当年不应计提折旧的月份

27、(3) 抵销当年多提的固定资产折旧借：固定资产一一累计折旧200 贷：管理费用2005第十年按期报废的抵销分录：( 1 )抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润借：未分配利润一一年初2000借：未分配利润一一年初2000贷：固定资产一一原价2000 n贷：营业外收入2000(2) 抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润借：固定资产一一累计折旧1800借：营业外收入1800贷：未分配利润一一年初1800贷：未分配利润一一年初1800(3) 抵销当年多提的固定资产折旧借：固定资产一一累计折旧200 tt借：营业外收入 200贷：管理费用 200贷：管理费用 2006 第十年不报废

28、的抵销分录：( 1 )抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润借：未分配利润年初2000贷：固定资产一一原价2000（ 2）抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润借：固定资产一一累计折旧1800贷：未分配利润一一年初1800（3）抵销当年多提的固定资产折旧借：固定资产一一累计折旧200贷：管理费用2009第十一年报废的抵销分录：（1）抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润借：未分配利润一一年初2000借：未分配利润年初2000贷：固定资产一一原价2000 n贷：营业外收入2000（2）抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润借：固定资产一一累计折旧2000借：营

29、业外收入 2000贷：未分配利润一一年初2000贷：未分配利润一一年初20001 0 第八年报废的抵销分录：（1）抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润借：未分配利润一一年初2000 tt借：未分配利润一一年初2000 贷：固定资产一一原价2000贷：营业外收入2000（2）抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润借：固定资产一一累计折旧1400 tt借：营业外收入1400贷：未分配利润一一年初1400 贷：未分配利润一一年初1400（3）抵销当年多提的固定资产折旧200借：固定资产一一累计折旧200 tt借：营业外收入贷：管理费用200贷：管理费用200（二）一方销售自己使用过的固定资产，另一方作为固定资产购入A公司是B公司的母公司。