完善我国个人所得税制的建议_会计学学生罗泳仪83分

1、本 科 毕 业 论 文论 文 题 目 ：完善我国个人所得税制的建议指 导 老 师 ：陈 燕学 生 姓 名 ：罗泳仪学 号 ：W0008院 系 ：网络教育学院专 业 ：会计学写 作 批 次 ： 原 创 承 诺 书我承诺所呈交的毕业论文是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果。若本论文及资料与以上承诺内容不符，本人愿意承担一切责任。 毕业论文作者签名：_罗泳仪_ 日期：2011 年12月 15日目 录摘要 IAbstract 引言(导言绪论)一、分析当前我国个人所得税存在的问题 1(一) 课税模式不

2、公平 11. 分类所得课税税收不公平，难以体现公平税负.12. 分类所得税制的公平性较差，造成税负差别很大.1(二) 费用扣除标准不合理 11分项减除“费用扣除标准”不合理，造成税负不公和税款流失 12费用扣除扣除范围过窄，难以很好起到调节收入分配的作用 23. 费用扣除扣除标准单一，造成税收负担不平衡 24. 费用扣除内外有别，不利于公平纳税 2(三)税率设计不合理21税率结构繁杂多样 22工薪收入累进级次多、边际税率过高 3（四）征管制度不健全 31自行申报制度不健全 32代扣代缴制度难以落到实处 33税务机关征管信息不畅、征管效率低下 34征收手段落后，人为操作空间大，导致税源流失严重

3、4二、进一步完善个人所得税制度的建议 4(一) 选择适合我国实际的课税模式 41建立分类综合所得课税模式 42尽快向“综合所得课税模式”转型 4(二) 建立科学合理的费用扣除标准 41适当提高个人所得税费用扣除标准，扩大费用扣除范围 42“费用扣除标准”应与通货膨胀率挂钩，实行指数化调整 53逐步实行内外统一的“费用扣除标准” 5（三）合理设计税率 51调整工薪所得的适用税率 52将累进税率和比例税率相结合，分步实行分类综合所得税制 53降低边际税率、减少级次效应分析 6（四）完善征管制度，提高征管效率 61改革征管方式，提高征管水平 62提高免征额，引进“负所得税” 63加强执法力度，严厉惩

4、处偷逃税行为 64增强公民纳税意识，建立诚信纳税 7三、结论 7参考文献 7 摘要本文通过分析当前我国个人所得税存在的问题，提出完善我国个人所得税制需要从税制模式、费用扣除额、税率和征管制度等多方面进行调整和完善，使个人所得税能够充分发挥其调节个人收入分配的职能和我国组织税收收入的职能。关键词：个人所得税 税制 问题 完善建议IAbstractThis paper analyzes the current problems in Chinas personal income tax, personal income tax system proposed Improvement of the

5、tax system need to model cost deductions, tax rates and collection system to adjust and improve other aspects, the personal income tax to fully play its regulatory functions and the distribution of personal income tax revenue of Chinas organizational functions.II导言改革开放以来，我国的经济建设成就显著，个人所得税收入呈快速增长之势，但

6、同时也出现了居民收入分配差距加大、贫富悬殊、分配不公的问题，加之受国际金融的影响，我国现行的个人所得税制度不断涌现出弊端。完善我国个人所得税制，加强个人所得税征管已成为我国目前的当务之急。 III 完善我国个人所得税制的建议一、分析当前我国个人所得税存在的问题（一）课税模式不公平1分类所得课税税收不公平，难以体现公平税负。分类所得课税模式是将纳税人取得的所得按不同来源分类，并对不同性质的所得规定不同税率的一种个人所得税征收模式。分类所得课税模式由于税率设计的不合理和税制规定方面的一些漏洞，既无法实现各项目之间税负的横向平衡，也无法实现各项目内部的纵向税负平衡。如，劳务报酬所得和工资薪金所得同属

7、劳动所得，应该同等纳税，但二者的税率是不同的：工资、薪金所得采用3%-45%的7级超额累进税率，而劳务报酬所得采用20%、30%和40%的3级超额累进税率。由于分类所得课税模式不能全面体现纳税人的综合纳税能力，从而造成所得来源多、综合收入高的纳税人不用交税或交较少的税，而所得来源少、收入相对集中的却要交较多的税。与此同时，经营性收入、财产性收入等则呈逐年递增的趋势，然而，分类所得税制既没有将财产性收入、经营收入等合并工薪所得计征税款，也没有对由这些资本性收益产生的收入差距进行有效调节。可见，分类所得税收的公平性较差，难以体现公平税负、合理负担的征税原则。2.分类所得税制的公平性较差，造成税负差

8、别很大。分类所得课税模式实行的分类征收，对不同收入来源采用不同的税率和扣除方法，不能反映纳税人的综合收入，也不能全面衡量纳税人的真实纳税能力。由于各项所得来源不同，采取列举法规定个人所得收入的种类，致使一些新兴的收入游离于规定之外，要确定纳税人个人支配的所得是十分困难的。随着经济的发展，个人收入的多元化趋势越来越明显，随着出现了一些很难明确划分的个人收入项目，而现行税制中对非货币收入却没有明确的计征方法。同时，实行对不同项目分项扣除、分别计税，也给纳税人避税、逃税行为提供可能。因此，分类所得课税不能体现纳税人的综合纳税能力，不能体现公平税负的基本原则，税源流失量大。（二）费用扣除标准不合理1分

9、项减除“费用扣除标准”不合理，造成税负不公和税款流失。我国现行个人所得税法和个人所得税法实施条例规定， 对于均为劳动所得的工薪收入、劳务报酬收入和稿酬收入采用分项减除“费用扣除标准”的做法，造成了收入相同的纳税人纳税负担的不同。例如：假设有甲、乙两名纳税人月收入相同，均为5100元。其中，甲的工薪收入为3500元、劳务报酬收入和稿酬收入各为800元，按现行规定甲不需要纳税，即应纳税额为0；而乙若工薪收入3500元、劳务报酬收入1600元，则乙当月要缴纳个人所得税160元。这种现象不但造成了分配不公，而且在客观上鼓励了大批纳税人利用分解收入、多次扣除费用或者转移所得来源性质的办法避税，同时还为纳

10、税人避税留下了空间。个人所得税实行分项扣除，造成不同类别的收入存在不同的扣除标准与税收优惠。即便是对有多项收入的同一纳税人，也会因不同性质收入在总收入中的构成不同而造成不同的纳税负担。例如工资收入按月计算，每月按3500元的标准扣除；劳动报酬按次计算，属于连续性的按每月取得的收入为一次，如果1月之中有两个或两个以上的不同项目收入，就可做两次或两次以上的扣除，每项低于800元的收入就可不纳税。在实践中许多兼职的报酬明明是工资，却申报成劳务报酬，就是因为劳务报酬比工资薪金有更多的扣除机会。这样容易造成纳税人分解收入、多次扣除费用，或者不同性质的收入之间转移税负，给偷税提供了可乘之机。2.费用扣除扣

11、除范围过窄，难以很好起到调节收入分配的作用。在发达国家的个人所得税中，一般都会针对纳税人不同的社会负担情况而规定相应的扣除标准。以加拿大为例，个人所得税税前扣除费用包括了养家糊口的“生计费”，如注册退休金、储蓄款、小孩照料费、保姆费、安家费、生活费等。显而易见，国外的生计扣除给予了纳税人基本的生活保证，减少了纳税人因经济活动失败带来的风险。而我国现行的个人所得税在费用扣除上，由于税基不宽，导致扣除范围也很窄，扣除时采取“一刀切”的方式。同时，我国个人所得税只对个人基本扣除进行考虑，没有充分考虑纳税人的婚姻状况、健康状况、赡养人口的多寡，住房、养老、失业、子女教育等等，而采用人人相同的一揽子扣除

12、标准，对净所得征税的特征表现不明显。这样会造成收入相同的纳税人由于家庭支出不同而导致的税负不同，从而形成不公，阻碍了公平原则的实现，尤其在家庭人员负担差异很大时，税收负担的差异表现得更为明显，税收的不公平性更突出，不能很好起到调节收入分配的作用。3费用扣除扣除标准单一，造成税收负担不平衡。我国现行个所得税对“工资、薪金所得”项目采用“定额扣除法”，全国按统一标准确认纳税人的生计费用。这种费用的扣除方法比较简单，征纳双方都易于掌握。但是这种费用扣除方法以固定数额作为费用扣除标准，未能与物价指数挂钩，难以适应由于通货膨胀造成居民生活费用不断上涨的实际情况。同时，在现实生活中,由于每个纳税人取得相同

13、的收入所支付的成本、费用所占收入的比重不同,并且每个家庭的总收入,抚养亲属的人数,用于住房、教育、医疗、保险等方面的支出也存在着较大的差异,对不同纳税人采取单一的费用扣除标准，没有考虑不同纳税之间家庭结构和家庭负担的差别，规定所有纳税人均从所得中扣除相同数额或相同比率的费用显然是不合理的，从而会造成不同的纳税人之间税收负担不平衡，造成税负不公的后果。4费用扣除内外有别，不利于公平纳税。目前我国对在中国境内工作的外国人计算其个人所得税应纳税所得额时，每月税前扣除额为4800元费用，比我国普通居民纳税人多了1300元的附加扣除费用；对外籍人员从外资企业取得的股息、红利以及房补、洗衣费、探亲费、子女

14、教育费免征个人所得税。需要说明的是这种“内外有别”的个人所得税扣除费用形式在世界其他国家是没有的，从我国改革开放的实际情况出发，此举是为了吸引外资和外国人才。但从某种程度上说，它违背了税法所倡导的公平原则。并且，我国已于2011年加入了WTO之后的一项基本义务就是给予外籍居民以国民待遇，它的本质含义在于内外国民的无差别待遇，而不是“超国民待遇”。从财政部和国家税务总局对外籍居民规定的单独扣除费用的内容而言，这些费用正是国外许多国家普遍允许扣除的纳税人为取得所得所付出的成本费用。但这些规定只适用外籍居民纳税人，并不及于国内的居民纳税人，外籍居民的这种超国民待遇，违背了纳税公平原则，也违背了WTO

15、的精神。（三）税率设计不合理1税率结构繁杂多样。我国现行的个人所得税法税率结构繁杂多样：对工薪所得实行345%的7级超额累进税制；对个体经营、承包租赁经营所得则实行535%的5级超额累进税制；对特许权使用费、财产租赁、股息红利等适用税率为20%的比例税率。另外，对于劳务报酬所得和稿酬所得在实行比例税率的基础上再进行加成或减征。这种税率结构设计得非常繁琐、复杂，不仅有三种税率，还有减征和加成征收。这些税率规定在计算上比较繁琐，增加税收成本，不利于提高税务行政效率，且既不便于纳税人掌握，也不利于税务机关征管，同时还在一定程度上刺激了转移分解所得数额、变换所得形式以套用低税率的动机。2工薪收入累进级

16、次多、边际税率过高。近几年来，由于个人工资收入的增长以及税务机关加强工薪所得个税征管等，工薪所得成为个人所得税的主要收入来源项目，约占个税收入的46%左右，个人所得税工薪所得平均增幅为34.6%.而多达7级、最高边际税率为45%的设计，造成了纳税工作复杂化，极易诱发纳税人逃税的欲望。据相关资料统计，我国工薪收入阶层的应纳税所得适用范围只在3%30%，35%以上的税率适用范围比较小，这使得35%以上的税率形同虚设。特别是工资薪金所得，级距过多，边际税率过高，违背了税率档次删繁就简的原则。工资薪金所得最高边际税率为45%，与世界各国相比，比率偏高，税率偏高，这一税率从国际上看也是很少的。一方面会增

17、加纳税人偷税漏税的动机，另一方面，35%以上三档税率基本没有适用的纳税人，而对中等收入的税负显得过高。如果纳税人工资达到边际税率，按这么高的税率征税，必然影响纳税人创造高收入的劳动积极性。高税率诱惑纳税人偷税，任何人都不会情愿把辛勤劳动所得相当高的部分无偿缴纳出来，于是便会想办法降低税率，偷逃税款。（四）征管制度不健全1.自行申报制度不健全。我国自行申报制度不健全主要体现在：（1）个人收入申报和个人财产登记核查制度不完善。目前我国还没有关于个人收入申报和个人财产登记核查工作的较为健全的、可操作性强的法规和相关制度。又由于银行对于现金管理的控制不严，导致了在流通过程中存在大量的以现金形式进行收付

18、的现象。（2）对纳税人权利的保护显得不够。 我国纳税人权利保护的立法还刚刚起步，其有关纳税人权利的立法与发达国家尚存在着较大的差距。个税自行申报所涉及的纳税人权利，诸如参与税收立法权、享受公共服务权、税收公平权、咨询帮助权、隐私权等并未做出明确规定，或者有规定，但缺乏具体配套措施及相应罚则的有力保障，其保护范围和维权措施也都很有限。（3）个税申报的激励机制不健全。我国对依法自觉、主动、如实的纳税申报者缺乏相应的激励措施。由于我国个人所得税采用的是分类税制模式，在代扣代缴税款时已经作了费用扣除，按应纳税所得额纳税，所以，在年底自行纳税申报时，纳税人只有补税的选择，没有退税的可能，积极性必然受到影

19、响。2代扣代缴制度难以落到实处。个人所得税的代扣代缴工作难以得到充分落实。按照规定，在负有扣缴义务的单位或者个人在向纳税人支付各种应税所得时，必须履行自己所承担的代扣代缴义务，并做好专项记载工作，以备检查。但从目前情况来看，相当一部分代扣代缴单位不认真履行义务。采取消极应付税务机关的态度，甚至有些代扣代缴单位为了自身利益，故意隐瞒收入或是为其分散收入逃避纳税，如对内部职工各项收入达到征税标准的定额征收，给代扣代缴工作增加了难度。代扣代缴工作的实行在实际工作生活中缺乏一套行之有效的措施并对其加以制约和保障，使得个人所得税的代扣代缴难以得到落实。3.税务机关征管信息不畅、征管效率低下。税务机关缺乏

20、畅通的征管信息来源渠道，征管信息不畅、征管效率低下。在部门配合上，没有法律规定银行、工商等部门向税务机关提供个人信息，税务机关没有同其他部门联网，特别是没有同银行等金融机构联网，只能靠自己搜集有限的信息，税务机关难以获取个人收入和财产状况真实准确的信息资料。特别是在对高收入者的征管实践中，由于其收入来源往往多形式、多渠道，具有分散性和隐蔽性，而由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施，信息不能实现共享，形成了外部信息来源不畅，税务部门无法准确判断税源组织征管，更容易产生征管漏洞和检查死角。同时，在目前对纳税人按区域管理的体制下，税务机关内部征管信息的传递也不畅通，区域间基本不能共享信息，

21、在区域间需要传递信息时，也并不准确，且时效性很差。不但纳税人的信息资料不能跨区域传递，甚至税务机关内部征管与征管之间，征管与稽查之间的信息传递也会受阻。同一纳税人在不同地区、不同时间内取得的多项收入，在纳税人不主动申报的情况下，税务部门根本无法汇总统计，甚至出现失控状态。4征收手段落后，人为操作空间大，导致税源流失严重。征收手段落后。从目前我国的个人所得税征管状况看，由于个人所得税没有规定全员申报义务，个人只有在没有扣缴义务人或年所得达到12万元，或在两处以上取得工资薪金的情况下才自行申报，税务机关对纳税人的收入信息只能来自扣缴义务人填报的代扣代缴个人所得税报告表，而这一报告表所统计的个人信息

22、范围有限。即使扣缴义务人提供了个人信息，很多时候也是不真实的。现阶段，除了工薪阶层的工薪收入可以监控外，大多数私营企业和个体工商户由于账目不清、核算不实和大量的现金交易等问题，致使税务机关难以取得真实的征税依据，导致税源严重流失。人为操作空间大。随着市场经济的发展，个人收入来源渠道增多，出现了一些应该征税收入却没有列举的现象。例如：电子商务交易所取得的收入，单位发放的实物、公费医疗、津贴、免费午餐、误餐补助以及免费提供运输服务的通勤车等。附加福利所得占全国职工工资总额的15以上，这部分收入不纳税导致国家税收的大量流失。另外“次数或月份”界定不科学，也导致税源流失。在总收入相同的情况下，分多次或

23、分月取得收入的纳税人可能不必交税或少交税，而集中一次或一月取得收入的纳税人则要交较多的税。这就为纳税人分解收入、化整为零达到避税逃税之目的提供了可乘之机，使得个人所得税收入大大低于本应征收的数额。二、进一步完善个人所得税制度的建议（一）选择适合我国实际的课税模式1.建立分类综合所得课税模式。分类所得课税模式在我国的实践已经表明，这种模式与我国的经济发展已不相适应，因而改革势在必行。建立分类综合所得课税模式是我国现阶段的最好选择。分类综合所得课税模式又称混合所得课税模式。该种课税模式的特点是对同一所得进行两次独立课税，既对纳税人不同来源的收入实行综合计算征收，又坚持了对不同性质的收入实行区别对待

24、的原则，稽征较方便，有利于减少偷漏税。分类综合所得课税模式，它保留了分类所得课税模式下对所得按照不同性质采用不同的税率，又考虑了纳税人的经济力量支付能力。鉴于我国现阶段征收手段相对落后，公民纳税意识较为淡薄的实际情况，选择分类综合所得税制比较符合我国国情，待条件成熟后再向综合所得课税模式转化。2.尽快向综合所得课税模式转型。综合所得课税模式是世界各国普遍采取的个人所得税税制模式。综合所得课税模式将纳税人全部的所得纳入应税所得额中，然后采用统一的累进税率和相应的公式计算，这种计税方法较好地体现了纳税人的税负能力，从纵向和横向对税收负担进行分配，达到量能负担公平税负的目的。由于是对总收入课税，因此

25、综合所得课税模式消除了收入来源不同和多寡对税负的影响，能较好的体现量能负担的公平原则和补偿原则，便于科学地进行费用扣除，也防止了纳税人将税率高的一类收入转为税率低的另一类收入来进行避税。应用综合所得课税模式本身即已解决了分类课税模式下应税收入按月按次扣除和按不同税率征收的问题，减少累进级距的数目。另外，综合所得课税模式要求除了纳税人年度的收入极低不需缴税的情况外，其余所有纳税人都必须申报纳税，有助于培养公民的纳税意识。可见，综合所得税制是未来我国课税模式的最佳选择，在建立分类综合课税模式下尽快向“综合所得课税模式”转型。（二）建立科学合理的费用扣除标准1.适当提高个人所得税费用扣除标准，扩大费

26、用扣除范围。现阶段，我国正受全球金融危机的影响，就业形势严峻，直接影响人们的收入。在未来3-5年我国个人所得税除起征点外的其它政策不作大的调整和通货膨胀率较高的背景下，在财政能力允许的范围内应及时适当地提高费用扣除标准，增加居民可支配收入，以促进城镇居民消费。适当扩大费用扣除范围，增加照顾纳税人特殊情况的多项扣除项目。当前我国收入分配领域的主要矛盾是社会成员之间收入差距过分悬殊，今后税收的重点应该着眼于中高收入者，因此在制定税收政策上应适当照顾社会弱势群体，以扣除项目为例，在标准扣除的基础上，增加据实扣除的方式。应适当增加医疗保险、购房、通讯、交通、家庭住房抵押贷款利息、老人赡养费、公益救济性

27、捐赠、人寿保险扣除、有无抚养人口及其数量等特别项目扣除项目。特别扣除主要是为保证中收入者的基本生活需要和对特殊弱势群体的扶持照顾进行的薪金所得特别扣除。2.“费用扣除标准”应与通货膨胀率挂钩，实行指数化调整。我国费用扣除标准忽略了经济形势的变化对个人纳税能力的影响。在通货膨胀时期，个人维持基本生计所需收入也会相应增加，而现行税制中尚未实行费用扣除的指数化，费用扣除标准长期不变根本无法适应经济状况的不断变化。其实，将费用扣除额与CPI挂钩，在物价上涨时有利于减轻中低收入群，特别是困难群体的负担。因此，就我国而言，为了真正实现个税税负公平，应尽快考虑费用扣除与居民收入变化、通胀等因素挂钩，实行费用

28、扣除指数化，即根据通货膨胀率、工资收入水平和各种社会保障因素的变化对扣除标准（额）进行适当的调整，以避免通货膨胀对个人生计构成明显的影响，保障纳税人的基本生活需要，保障低收入阶层的真实购买能力，而且能兼顾所有劳动者与消费者的利益，真实地反映纳税人的纳税能力，增强个人所得税制的弹性。3.逐步实行内外统一的“费用扣除标准”按照税收公平原则的要求和WTO的税收国民待遇原则，在设计个人所得税的征收制度时应给予本国公民和外籍个人同等待遇，而从现行个人所得税的征收制度而言，外籍居民规定的单独扣除费用的内容是违背这一原则的。市场经济的发展决定了微观经济主体的竞争是不可避免的，而这种竞争应该基于一种公平的税收

29、环境，这就要求政府在税制改革过程中应尽快统一内外有别的税收制度，从而实现税收的公平。在下一步个人所得税改革中，应当在费用扣除上实行本国居民纳税人和外籍人士同等待遇。只有这样，作为政府制定的个人所得税才能在市场经济中给予微观经济主体们一种公平的税收环境，从而实现税收的公平。（三）合理设计税率1.调整工薪所得的适用税率。对工薪等劳动所行综合征收项目采用扁平式税级经，通过简化级距，调整中间税率，降低边际税率，以减少税制的复杂性和纳税人的逃税可能性。当前我国只有极少数纳税人月工资在10万元以上，月工资4万以上的也不多。据统计，绝大部分纳税人的月工资收入在800-5800元之间，适用工薪所得税累进税率中

30、第二级税率，这部分群体是工薪个税负担的主力。2011年9月1日，我国个人所得税法修改，将第一级税率由5%降到3%，这加大了对工薪所得纳税人中70%较低收入人群的减税力度。可见，降低税率，大大地减轻了中低收入者的税收负担。“降低税率，扩大税基”是世界各国税制改革的共同趋势，我国应尽可能与国际接轨。2.将累进税率和比例税率相结合，分步实行分类综合所得税制。结合我国目前情况，将累进税率和比例税率相结合，分步实行分类综合所得税制是比较务实的选择。在分类综合制条件下，对分类征税项目仍采用20的比例税率为宜，对于综合征税项目，应实行超额累进税率。具体设想是：对财产租赁所得、财产转让所得、股息利息红利、特许

31、权使用费所得、偶然所得采用20的比例税率；取消目前实行的工薪所得、经营所得及劳务所得所对应的三种累进税率，对工资、薪金、劳务报酬、经营收入、稿酬等进行综合申报的收入实行统一的年度超额累进税率；将现行的七级超额累进税率设计为五级超额累进税率，减少税率档次，适当降低最高边际税率；在对工资、薪金、劳务报酬、经营收入、稿酬所得进行按月按次预扣时，可采用去年全年综合收入所适用的税率进行预扣；同时，改变现行个人所得税对资本所得轻征税、劳动所得重征税的做法。3.降低边际税率、减少级次效应分析。我国要从根本上完善个人所得税制，还必须在边际税率和级次设计上进行改革。个人所得税改革不仅需要考虑到财政收入因素，还要

32、考虑到调节收入分配功能的发挥。因此，应减少累进税率的级次，降低边际税率。过多的累进税率级次并没有发挥应有的调节作用。此外，最适课税理论和市场经济发达国家的个人所得税税率改革的具体实践都已证明，边际税率不宜定得过高。尽管我国目前需要加强对高收入者个人收入的调节，但是由于降低最高边际税率可以减少高收入者逃避纳税的动机，减少税收流失，在某种程度上反而更有利于调节收入分配的差距。因此，我国应考虑适当降低边际税率，特别是最高边际税率，减少级次效应分析。（四）完善征管制度，提高征管效率1.改革征管方式，提高征管水平。改革征管方式，首先要切实落实代扣代缴制度，加强源泉扣缴制度的实施力度。对未按税法履行代扣代

33、缴义务的单位和个人应依法严惩，并将其通过公共媒介曝光，以此逐步培养公众依法纳税的良好意识。其次普遍推行个人所得税自行申报制度，建立源泉扣缴和自行申报相结合的征管模式，保证税收收入足额入库。我们发现，世界上无论是发达国家还是不发达国家，在个人所得税的征管方面，几乎都采用源泉扣缴和自行申报相结合的征管模式。提高征管水平，必须加强征管人员的业务能力培养，建立健全现代化征管手段。可以在经济发达地区建立计算机数据处理中心，并在一定范围内联网，建立协税互税网络，使得个人收入资料稽核现代化、专门化，实现收入监控和数据处理的完全电子化，进一步提高对收入的监控能力的征管水平，保证税务机关对多元化、隐弊化的收进行

34、监控，减少偷逃税款的行为。尽快推进税务代理制度的实行，建立独立于税务机关之外的合格的代理人队伍，发挥其办税公正性，提高办税效率和质量。2.提高免征额，引进“负所得税”。2011年我国个人所得税法修改，将个税起征点由2000元提高到3500元，于今年9月1日起施行。即减除费用标准由2000元提高到3500元后，纳税人纳税负担普遍减轻，体现了国家对因物价上涨等因素造成居民生活成本上升的一个补偿。工薪收入者的纳税面经过调整以后，由目前的约28%下降到约7.7%，纳税人数由约8400万人减至约2400万人。这就意味着，经过调整，约6000万人不需要缴纳个人所得税，只剩下约2400万人继续缴税。可见，提

35、高免征额确实能起到调节过高收入的作用大大减轻了中低收入者的税负，有利于社会的稳定。另外，在个人所得税法中，我国可以引进“负所得税”的概念，对低收入者进行所得税的返还，通过税收政策来贯彻社会保障的政策，通过税收政策较强的时效性弥补财政政策对低收入者进行社会保障补助的不足，与社会保障制度结合起来，老百姓的纳税心理会更平衡。3.加强执法力度，严厉惩处偷逃税行为。首先，加强与公检法等执法部门的联系与合作，严厉打击惩处偷逃税的行为，体现执法的力度。对偷逃税行为从严处罚，建立一支具有权威的、拥有相应技术手段的税务监察稽核队伍，并通过立法，赋予税务机务机关在处理违章违法行为方面的某些权利。对一些情节严重、数额巨大的偷逃税行为，除了经济重罚之外，还应给以刑事制裁。其次，法律应赋予税务机关相应的执法权力，必要时可以要求有关部门及人员配合，协助提供相应纳税人偷逃税款的证据或阻止其出境并有权冻结纳税人的账户，封存、拍卖纳税人的财产，强制执行。甚至可以考虑设立税务警察一职，对违反税法较为严重的纳税人及有关人员进行武装稽查和武装拘捕。税务部门可以根据需要制定针对性措施，严查细管，条件成熟时，可设立税务法庭，加强税收执法力度，加大偷逃税的各种成本和风险减少和防止税收流失。4.增强公民纳税意识，建立诚信纳税改变人们对纳税问题的传统看法，增强公民纳税意识，建立诚信纳税，已成为我国目前税收征管的一