建筑业预收款涉及的预缴增值税问题

1、建筑服务业预收款预缴增值税 纳税人提供建筑服务采用预收款方式是业内比较普遍的 事。对其取得预收款的增值税预缴处理，近年来有较大的 政策变化，需要根据不同对象、不同区域等分别处理，本 文对此分析如下。 、取得预收款是否需要预缴增值税 从2017年7月1日起，？财政部、国家税务总局关于建 筑服务等营改增试点政策的通知 ?（财税2017? 58 号） 第二条对原“纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其 纳税义务发生时间为取得预收款的当天”的规定作出修改 取消，这就明确了提供建筑服务的增值税纳税义务发生时 间以一般性规定作为判断依据，不再以取得预收款的特殊 性规定为依据。 ?国家税务总局关于发布 ?纳

2、税人跨县（市、区）提供 建筑服务增值税征收管理暂行办法 ?的公告？（国家税务 号, 总局公告2016年第17号，以下简称17号公告）第二条第 三款明确规定，其他个人跨县（市、区）提供建筑服务， 不适用本办法。后续政策虽然对跨区域的范围作了调整， 但该条规定的基本精神未变。同时， ?财政部、国家税务 总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ?（财税 ,2016? 36号）附件1： ?营业税改征增值税试点实施办 法？中也明确规定，其他个人提供建筑服务应向建筑服务 发生地主管税务机关申报纳税。 除其他个人外的其他纳税人取得预收款时，在 2017 年 7 月1日之前，仅需要对跨规定区域提供建筑服务

3、行为预缴 增值税，2017年7月1日起，则都需要预缴增值税。 因此，其他个人提供建筑服务，无论是否异地，均可以 直接到建筑服务发生地主管税务机关申报缴纳税款，并按 规定申请代开增值税发票；除此之外的纳税人取得预收款 均需按规定预缴增值税。 二、取得预收款后在哪儿预缴增值税 为便于简洁说明，以下所述情形均不包括其他个人提供 的建筑服务。 （一）提供异地建筑服务项目 1. 同一地级行政区内的跨县（市、区）异地业务 自2017年5月1日起，？国家税务总局关于进一步明确 营改增有关征管问题的公告？（国家税务总局公告 2017年 第11号）第三条明确，纳税人在同一地级行政区范围内跨 县（市、区）提供建筑

4、服务，不再适用在建筑服务发生地 预缴增值税政策。根据我国现行行政区域划分的基本标准， 地级行政区一般包括地级市、地区、自治州、盟。因此， 在同一地级行政区内开展的异地建筑服务，取得预收款不再就地预缴增值税，而是与发生在项目所在地的建筑服务 样处理。 2. 在同一直辖市、计划单列市范围内的跨地级行政区范围 的异地业务 营改增后，17号公告第二条第二款明确，纳税人在同 直辖市、计划单列市范围内发生跨县（市、区）提供建筑 服务的，由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用 本办法。目前，直辖市有北京市、上海市、天津市和重庆 市；计划单列市有大连市、青岛市、宁波市、厦门市、深 圳市。因此，对这九个行政

5、区域内提供跨地级行政区域的 建筑服务取得预收款是否在发生地预缴增值税，由相应主 管税务机关决定。需要注意的是，除上述规定区域之外的 其他省、自治区提供跨地级行政区的建筑服务以及跨省、 市、自治区提供的建筑服务，需要在发生地预缴增值税。 3. 未纳入在建筑服务发生地预缴增值税范围的异地业务 如前所述，对于虽然不在纳税人机构所在地，但属于提 供跨县（市、区）的异地建筑服务项目，并不是全部需要 在服务所在地预缴增值税。未纳入在建筑服务发生地预缴 增值税范围的，主要包括：一是同一地级行政区内的异地 建筑服务；二是同一直辖市、计划单列市范围内所在地主 管税务机关决定不予就地预缴的当地跨地级行政区域的异

6、地建筑服务。对于这类异地建筑服务，财税, 2017? 58 号 文件第三条第二款明确规定，按照现行规定无须在建筑服 务发生地预缴增值税的项目，纳税人取得预收款时在机构 所在地预缴增值税，即也需要预缴增值税，区别仅仅在于 预缴地的不同。 （二）提供当地建筑服务项目 纳税人在机构所在地提供当地建筑服务， 按财税，2017? 58号文件规定，同样需要在取得预收款时在机构所在地预 缴增值税。 因此，纳税人（除其他个人外）提供建筑服务采取预收 款方式的，取得预收款时，除特殊性规定外，均需按规定 预缴增值税，但需注意是在建筑服务发生地预缴，还是在 机构所在地预缴。现行特殊性规定是，财税, 2016? 36

7、 号 文件附件 2： ?营业税改征增值税试点有关事项的规定? 第一条第（ ）项明确，一般纳税人跨省（自治区、直 辖市或者计划单列市）提供建筑服务，在机构所在地申报 纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的， 由国家税务总局通知建筑服务发生地省级税务机关，在 定时期内暂停预缴增值税。 、取得预收款后增值税如何计算 ?财政部、国家 税务总局关于调整增值税税率的通知 ?（财税 2018? 32 号）规定，自2018年5月1日起，提供建筑服务缴纳的税 率调整为10%。因此，笔者认为应根据取得预收款所对应 的建筑服务的纳税义务发生时间进行区分，适用调整后税 率的，则计算公式应相应调整为: 应预

8、缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款） -(1+ 10%)x 2% （二）适用简易计税方法计税的，则仍按照原方法计算: 应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款） (1 + 3%)x 3% 提供建筑服务取得预收款时，可以按规定开具不征税的 增值税普通发票，但不属于纳税义务发生时间“先开具发 票的，为开具发票的当天” 中的有关规定。 四、取得预收款未按规定预缴是否处罚 纳税人提供建筑服务取得预收款，应在取得预收款时按 规定预缴增值税。对自应当预缴之月起超过 6个月没有预 缴税款或者未按照规定缴纳税款的，由机构所在地主管税 务机关根据 ？中华人民共和国税收征收管理法 ?等规定进 行处理。 笔者认为税务机关可以并不限于采取以下措施：一是纳 税人未按照规定期限缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按 日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。二是纳税人未按照规 定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责 令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可 以处二千元以上一万元以下的罚款。三是纳税人不进行纳 税申报，不缴或者