实务系列课程汇总

1、 实务系列课程一一银行业务（一） 主讲老师刘宋丽 银行业务是指按照有关规定和制度，办理本单位的银行结算及有关账务，保管银行票据、财务印章等 业务。在财务工作中，银行业务一般由银行出纳负责办理。 其账户会计核算、银行日记账登记参照现金业务。 一、支票的日常管理 企业常用的银行票据是支票，如下图： （0）中国H商银行现金支累g BJ 05023276 出乗曰朗（大写2011年 0122 H 讨嗽行名称：同安工行 I 朮弭 単拾万舞P仟零贰拾哇元柴角 亿 r 卜 h F 1 0 0 |2 7 0 取戴人士郑捷出案人械号* 4100028509245049606 甬途 上列救硕晴从 fit#户内盍村

2、UHktK 出屋人按拿 Kh 1 中何人KtifH A 中朗、扎唯甘 转账支票 OODOOOOQ: uooooooo 00000000 %非 n * OOOOGGGO a* a 1 K If * Rrtrfi * * I AK ft 也和 t J r n i此引 i 1 I h fl |f jA Mb翳 j 1 L * ilBUllHH北 d： j 1 1 口宓阿談口抿电胃 口电忙 * 口岳阳辛 口 1*金 o-ta firir 0P付 旳軟 计人民帀. 顿较人. 理审 ftt. rt务主管回権出t內审怯制昭 “银 “银 【提示】在审核无误后，出纳根据收支性质， 办理完毕结算手续时， 加盖“现

3、金收讫” “现金付讫” 行收讫” “银行付讫”，以示业务办理终结，避免重复。 【提示】正确使用各种印章 （一）财务专用章必须由专人保管，并在授权范围内使用；“现金收讫” “现金付讫” “银行收讫” 行付讫”章由出纳人员专用。 （二）会计人员应刻制一枚长方形名章，用于原始凭证、记账凭证、会计报表等指定位置和更正数字， 其规格不超过账表横格的三分之二。 （三）盖会计科目章，用蓝色印油；盖姓名章，用红色印油，字迹要清晰。 （四）支票与印鉴应分别保管，不得由出纳一人管理。 【延伸阅读】 区直报帐单位原始票据审核细则 一、报账业务中原始凭证审核的基本原则 （一）真实性原则 即审核票据是否如实反映了经济业

4、务的本来面貌，是否具备成为单位合法原始凭证的条件。例如，凭 证上未写明接受单位或接受单位与核算单位名称不符的外来凭证，联次不符的凭证，不能证实经济业务是 否已经完成的书面文件等等，都不能作为原始凭证入账。 （二）合法性、合理性原则 即将原始凭证所记载的经济内容与现实有效的国家法规、制度等进行核对，看是否相符。例如，财产 物资的收发、领退、报废等是否按规定办理手续；费用的开支是否符合开支范围和开支标准；有无巧立名 目滥发奖金、加班费、补助费，或者随意挥霍浪费等问题。 （三）完整性原则 即审查原始凭证中所有应填项目是否填写完整，经办人员签章是否齐全，审批手续是否全部办妥。 （四）正确性原则 即审查

5、原始凭证上有关数量、单价、金额的填写是否清楚，计算是否正确，小计合计的加总及数字的 大小写是否一致。 实务系列课程一一现金业务（二） 二、报账业务中原始凭证审核的具体操作要求 （一）报账业务中需提供相关资料的经济业务事项 1收入款项 （1）收取其他单位的款项，需提供收款单据或情况说明； （2）收取国有资产租赁费用等，应提供税务发票和租赁合同； （3）所有收入要及时督促单位缴库。 2正常经费支出 （1）人员支出 对于行政单位和全额拨款事业单位执行工资统发的，按区财政局行财科审核后的工资表记账；对于 差额补助事业单位或自收自支单位，工资未实行统发的，来中心办 理发放人员工资时，首次应带上单位的 编

6、制手册和最新的人社部门关于工资的批文及附表，并在核算中心备案，以后有工资变动应附组织或人社 部门批复。 劳动合同用工，各单位应从严控制，单位确因工作需要雇佣临时工勤人员，要向核算中心报送经人 社部门核定的用工名册，月工资标准不得超过在编人员的工资标准，并在核算中心备案。 特殊岗位、特殊工种、特殊行业发放的岗位津贴、外勤补助等首次发放，应提供财政人事部门和主 管部门的文件，并在核算中心备案。 加班、值班工资。应从严控制，确因工作需要加班的，由法人代表签字，按有关财务管理制度的规 定计算加班费，提供加班工作事由、日期；值班费发放应提供值班安排表，同时提供有权部门文件或依据。 非本单位工作人员，不得

7、在本单位报销各类津贴、补贴和费用；借调人员的福利待遇原则上应在原 单位发放，确需在借调单位支付的，应由原单位开具未支付证明（工资除外）。 各种目标责任制考核奖励的发放，应提供区委、区政府的相关文件或区委、区政府报告批复。 特殊事项，如教师课时费，招生任务完成奖，应有发放标准和有权部门规定的发放依据或批复。 （2）公用支出 办理下列经济事项，如果发票未列明数量、单价等事项，需提供清单（清单应加盖供货方印章，其 中报销C类经济事项，还应附合同或协议）。 A. 购置办公用品及有关用品（未纳入政府采购范围的）、图书资料； B. 车辆维修、打字复印、印刷； C. 广告宣传、勘察设计、审计评估； D. 其

8、他事项。 修缮、装饰工程支出及单位基本建设支出，应附施工合同、工程预算、决算（审计报告），属于招 投标和政府采购范围的，还应提供招投标文件和政府采购有关手续。 报销外出学习、 培训考察等费用， 应提供有关部门会议通知和纪委廉政办批复，严格按都纪发 2008 21 号文件执行。 单位人员因公临时出国的，报销费用时应附有出国人员审批表及相应的文件。 单位组织召开的会议报销费用时，应附会议通知文件、会议预算及召开会议宾馆、饭店的结算清单， 结算清单应注明会议天数、人数、食宿费标准、房间数、场租费等详细情况。 捐赠支出需提供捐赠相关情况说明。 招待费支出实行总额控制定点接待制度，在总额范围内严格执行三

9、单合一报销规定，超总额不予报 支。沐浴、娱乐休闲等高消费场所发票一律拒付。 （ 3）个人补助支出 报销工伤医药费用时应附医院处方、工伤鉴定及情况说明。 年终困难补助等应提供单位会办纪要及情况说明。 抚恤金、丧葬费等个人补助费用应提供人社部门和财政部门的文件。 3. 专项经费 （ 1）拨支专项经费，提供上级部门、财政部门或主管部门的专项资金分配方案； （ 2）专项经费的使用应提供有关文件，坚持专款专用的原则； （3）专项经费中列支工作经费的要提供费用使用依据。 4. 暂付款 （ 1）职工外出开会、学习考察等预借款项，需提供会议通知、学习考察文件； （2）购买固定资产、大额办公用品预付款项的，属于

10、政府采购范围的，需提供政府采购资金转账通知 单或政府采购计划项目申请审批表；不属于政府采购范围的，需提供采购计划申请或购销合同； （3）购买材料预付款项，需提供购销合同、付款协议书； （4）主管部门垫付所属单位的报刊杂志费、资料费等，需提供支付明细； （5）基建项目支付工程预付款，需提供税务部门开具的税票同时提供工程承包合同和付款协议书。 5材料 （ 1）购入材料时，需提供购买材料合同及材料明细清单； （2）接受捐赠或上级无偿划拨的材料，需提供物资清单、接受单位入库通知单； （3）材料出库时，需提供单位“材料出库通知单”； （4）材料的盘盈盘亏，应提供材料盘存明细表及有权部门批准的处理意见。

11、6固定资产 （1）购置固定资产应提供由资产管理人员签名的资产验收单； （2）基建完工交付使用的固定资产，需提供基建竣工决算书及审计部门的审计报告； （3）接受捐赠固定资产，需提供捐赠人的有关单据记录； （4）报废、毁损、处理、拍卖固定资产，应提供相关手续，根据行政事业单位国有资产管理办法规定 要求，应提供财政部门的批复文件或主管部门的批复文件，一级预算单位由本单位提供正式文件，文件后 附详细的资产处置清单，由资产管理员和单位负责人在清单上签字确认； （5）盘盈盘亏固定资产，需提供固定资产盘存明细表、单位情况说明书及有权部门批准的处理意见。 7基建项目支出。提供项目立项申请、发改委等部门同意立项

12、批文、工程承包合同书、工程预（决） 算书，属于招投标和政府采购范围的，按招投标和政府采购程序办理。 8借入款 （1）向银行借入款项，需提供借款申请和与银行签订的借款合同； （2）向其他单位及个人暂借的款项，需提供借款用途、借款协议书及有关单据同时提供政府或上级主 管部门同意借款的批复。需支付利息，借款协议书应予明确，同时利息结算不得高于人民银行规定的同期 限贷款利率上限。 9单位自制原始凭证（差旅费报销表、原始单据粘贴封面等），应用黑水笔填写，用蓝水笔圆珠笔等 填写的不予支付。 （二）报账业务中不予报销的事项 1签字权限与报账业务登记表填写的审批权限及单位内部财务管理制度不符的票据。 2白条及

13、收款收据。支付劳务费等事项应向收款人索要“税务机关代开统一发票”。 3发票不规范的 （1）无收款单位印章； （2）大小写金额不符； （3）发票记载的内容经过涂改的（发票上记载的内容有变更的，应当由出具单位重开或更正，更正处 应当加盖出具单位印章。发票金额有错误的，不得更正，必须由出具单位重开）； （4）项目开具不全（如无付款人名称，开票日期，商品品名规格等，住宿发票无住宿天数、住宿标准、 住宿人数等）。 4经营性收费使用行政事业性收费票据。 5旅行社开具的发票原则上不予报销，确因工作需要由旅行社承办的，应附有关部门文件和纪委廉政 办批复。 6发票上的收款人印章与实际支付时的收款人不是同一单位的

14、（附委托转付书的除外）。 7参加医疗保险的单位，根据医疗改革有关精神，除工伤、女职工生育等特殊情况以外，不得在单位 经费中报销职工医疗费。 8个人责任导致的各种赔款、罚款应由个人支付，不得在单位经费中报销（单位先行垫付的要及时向 责任人催收）。 9单位内部财务管理制度应当明确规定报销事项和标准，对未做规定的（如职工进修培训费、加班值 班费等）不予报销。 10.凡属政府采购规定范围内的支出，未按政府采购办理的，不予报支。 实务系列课程一一现金业务（三） （二）制作记账凭证 在实际工作中，为了便于登记账簿，需要将来自不同的单位、种类繁多、数量庞大、格式大小不一的 原始凭证加以归类、整理，填制具有统

15、一格式的记账凭证，确定会计分录并将相关的原始凭证附在记账凭 证后面。 记账凭证又称记账凭单，或分录凭单，是指财会部门根据审核确认无误的原始凭证或原始凭证汇总表 编制、记载经济业务的简要内容，确认会计分录，作为记账直接依据的一种会计凭证。 制作记账凭证的过程就是运用会计语言记录经济业务，并按会计信息要求分门别类的计入相关账户。 1记账凭证样式 记 服炷 讦 如：（*）1可萃工左耳记宇笫 号 摘要 怎帐科目 明细科目 借方金1 贷方全2 记 rt i. 十 i: Lt i. 卜 十 i. 合比 令计主看记JK出納审核制单 2. 填制要求 （1）记账凭证必须附有原始凭证，结账和更正错误的记账凭证除外

16、; 原始凭证分割单 年 号 日 辕瑩单逆名称 人民市大写7 千 十 万 干 B + 元 角 分 人民币大写 + 干 百 元 分 胃姑凭证主靈内 单位宕你（赴*会计净制单* 本期差错（已经登记入账）： 科目有误：将原凭证红字冲，摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，再用蓝字重新填，制一 张正确的记账凭证。 只是金额错误，可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整记账凭证。 前期差错，应当按照国家统一的会计计制度要求： 对于不涉及损益事项的，可以比照本期差错的处理办法处理； 及损益事项的，应当使用有关的会计科目予以调整。 “以前年度损益调整”“利润分配一一未分配利润” （2）填写内容完整、

17、正确 日期：财会部门受理经济业务事项的日期为准（年，月，日应写全）； 编号：应当对记账凭证进行连续编号（收、付、转及记账）； 摘要：应简明扼要，要素齐全，便于查找； 科目：科目选择、借贷方向、金额； 空行：注销； 审核：填制完毕，审核签字。 （3）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。 3 主要业务会计分录 （1 ）存取现金 提取现金需要批准，应先按程序获批，取得现金支票，去银行提取。企业根据支票存根填制如下分录： 借：库存现金 贷：银行存款 XX银行 当企业将现金存入银行时，根据银行退回的进账单第一联，做相反分录。 【提示】如果企业记账凭证是按收、付、转分别编号的话，此类凭证只编付款号。统

18、一编号，不分设的, 不牵涉此问题。 （2）垫付借用现金 职工出差差旅费借款、临时购买预支等原因支付的现金，按支出凭证所记载的金额。 借款必须是经过审批的，用的是借款单，注意此时无发票，是垫付的。 填制如下分录： 借：其他应收款一一XX 贷：库存现金 职工在出差归来，拿着整理好的车票、住宿发票等报销，多退少补。收到的款项直接开具收据，补发 的现金再报销冲账时一并发放。填制如下分录： 借：管理费用/销售费用一一差旅费等 库存现金（退回） 贷：其他应收款一一XX 库存现金（补发） 【提示】 要关注挂账的往来，及时清理。及时提醒报销时限、销账。 其他往来类似处理。 差旅费用报销单 邯Fh年 目 曰 1

19、 日甘1皿 r vm x n i It O *0 9均 B 毋 Q lai i 黒H.z T 8 tt W：:理常：SRA （3 ）购置物资 单位临时购买的，或者只能用现金结算的物资购买，需确认审批手续齐全，物资已验收入库。根据审 核无误的购买发票、手续完善的入库单，填制如下分录： 日常办公用品 借：管理费用办公用品 贷：库存现金 生产用物资 借：原材料 / 库存商品 / 周转材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：库存现金 固定资产 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：库存现金 税费：按用途（福利，生产）分情况处理 （4）工资发放 要与计提核对，审核数据逻辑，对照社保扣款和住

20、房公积金扣款凭证、核定人数，根据工资单发放， 填制如下分录： 借：应付职工薪酬工资 贷：应交税费应交个人所得税 其他应付款代扣 XX保险 其他应付款代扣住房公积金 库存现金 【提示】 代扣的明细要与社保部门的扣缴明细一致，工资发放必须要有人事部门签字确认，直管领导批 复后发放。 （5）收取现金收入 有现金收入业务的，要开具发票，做好业务确认。 增值税企业 借：库存现金 贷：主营业务收入 XX（根据销售明细或统计 分类设置） 应 交税 费 应 交增 值 税 （小规模） 1i_*. 应交 税费 应 交增 值税 （销项 税 额） （ 一般纳税人） 营业税企业 借：库存现金 贷：主营业务收入 XX 销

21、售废旧物资 借：库存现金 贷： 其他 业 务 收 入 XX （A原材料） 固 定 资 产 清 理（ B 固定 资产） 注：AB为排斥关系，不是并列关系 6）缴纳税费 税费一般通过银行支付，但有些特殊项目，需要现金缴付。 印花税、车船税、房产税、城镇土地使用税 借：管理费用税费 贷：库存现金 滞纳金、行政罚款 借：营业外支出罚没支出 贷：库存现金 其他税费 借：应交税费一一应交 XX税 贷：库存现金 （7）现金损溢 每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余，应当计入当期损益。现金盘点出现长短 款先进行复核，再进行原因分析，确定责任人及处理方法，经批复后进行会计处理。收取假币也应提请处

22、 理。 收取假币的处理 如果经银行部门出具的假币证明，可以作为损失扣除，且属于正常的损失，无需税务机关批准。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 长款处理 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 ：其 丿、 他 应 付 款 贷 XX （A 有主款项） 营 业 外收 入 （B 无主款项） 实务系列课程现金业务 （ 四 ） 现金短缺 属 于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”或“现金”等科目，按实际短缺的金额扣除应由责 任人赔偿的部分后的金额，借记“管理费用”科目，贷记本科

23、目；如为现金溢余，应按实际溢余的金额， 借记本科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款”科目，现金溢余金额超过应付给有关 单位或人员的部分， 贷记“营业外收入”科目。 【 思考 】如何规避长短款 单位对现金损溢很敏感，所以出纳人员应当严禁此类事情发生。 一、处理操作 （一）在日常的清查库活动时，发现此类事情时先自行清查 1对现金复点，重新加计复核； 2核对账簿、单证，有无错记漏记；加计复核，是否存在计算错误； 3差异分析，对照数据再次查证； 4无法查明原因，上报，配合处理。 平时收付款只要平时细心严谨，遵守流程，可以避免事件发生。如果发生被盗、及数额较大的差错， 要及时向上级部门反

24、映，不能隐瞒。 二、长短款收付款原因分析 （一）收款差错原因 1一笔款未收完，又接着收第二笔，搞乱缴款者的款项。 2 收款清点完毕，对券别加计总数时不认真复核，发生加错金额、看错金额、看错券别、看错大数、 点错尾数等差错。 3. 将自己的款与他人的款混淆在一起，误作长款退给了他人。 4 初点不符，复点相符，不再进行第三次核实，造成有误。 5 缴收零乱现金，只做初查初算。 6 未将找补的现金交付缴款者。 7 清点多张折叠钞票时，未整理整齐，只点平版，忽视了折起的。 &手工清点现金时贪快，对夹杂的不同面额的未能发现。 9机点捆扎时，有遗留，或纸币被卷入输送带未发现，以至一把多、一把少。 （二）付款

25、差错原因 1备用金放置不固定，付款时取错券别，既不细看又不复核，随手付出，或者凭证连同款项一起交给 收款人。 2小沓折叠钞票，未按固定标准分存，支付时不复点。 3 未看清凭证上所列的付款金额数，粗心大意，随手付出。 4贪图方便，过于自信，付款时不用计算器加计金额，单靠心算，以至出错。 （三）收付款共性差错原因 1看错凭证的金额位数，或将金额颠倒看错。如把元看成角、分，把69看成96等。 2 凭证大、小写金额不一致，未严格复核，就按大写（或小写）金额收款或付款。 3一笔收款（或付款）有若干张凭证，加计总数时没有认真进行复核，总金额计算有误。 4. 在收款、付款中有抵收抵付的现金凭证，在计算扣减时

26、未认真复核，以至计算错误。 5 违背收款、付款操作规则，没有及时在凭证上加盖“收讫”或“付讫”专用章，以至发生重付、少 收。 6 没有及时登记“现金日记账”，或者未妥善保管会计凭证，遗失。 7 去银行提现金或收取外单位（个人）大额款项，未能核对查实就予以签收，造成错款。 &将外币与人民币混放，造成错收错付。 9.出纳人员之间工作移交时未办理交接手续或交接手续不清而发生差错。 小结 合理性责任手续 规范性正确性 原始凭证：合法性 记账凭证：完整性 （三）登记现金日记账 现 金日记账通常由出纳人员根据审核后与现金收、付有关的记账凭证，逐日逐笔顺序登记。登记现金 日记账的总的要求是：分工明确，专人负

27、责，凭证齐全，内容完整，登记及时，账款相符，数字真实，表 达准确，书写工整，摘要清楚，便于查阅，不重记，不漏记，不错记，按期结账；不拖延积压，按规定方 法更正错账等。 现 日 【提示】 1 .过次页和承上页 过次页和承上页是本月的数据，不包括上月的数据。承上页的借贷方和余额是照抄过次页的金额。 如果“过次页”行正好是“本月合计” “本季合计” “本年累计”的话，此时合计数或累计数则不必 转入次页。本页末行和次页第一行自然就不必写“过次页”和“承前页”。否则，就有画蛇添足之嫌。 倘若“过次页”的上一行是“本月合计” “本季合计” “本年累计”，最后一行数字则无须合计，因 为合计数就是其本身。此时

28、，最后一行可不写“过次页”字样，可直接在下页第一行写上上页最后一行数 字，在摘要栏填写上“承前页”字样，并把余额写上，其他的不必填写。 2差错更要按规范执行。 3.票据传递时，应做签收移交手续。由于票据流转时间差异，出纳可先行做流水记录，已备查。 实务系列课程一一现金业务（五） （四）编制现金盘点表 现 金 盘 点 表 年 月 曰他元 畫令帕g 毬 科 体tl ifi) o irAt 舍 st 帝劇 ） 1QO元 盘泸.s er * t 加：蚊入勺电证未趙甲忙 1O7C 吕元 2元 怅抚t血律秋 J lit 訴 五分 2分 【提示】此表为自行设计，供内部使用，可根据企业自身特点加减变动。做成的

29、Excel表格可根据逻辑 关系设定格式，使用起来极为简便。 （五）编制现金报告 现 金 曰 报 寂 年 月 曰单皿元 现仝曰迟腓 酮曰站存 卒 曰收入 亭曰支出 本曰络存 全 舍讦 页百看 工盜支出 现佥电肖律 料支出 现 毀 本衰出 金 阳适日角妾岀 支 乍肖售釀用支出 入 出 W才勢弓 蟻用玄岀 其 他支出 合id- ri 旷卜 【提示】此表为自行设计，供内部使用，可根据企业自身特点加减变动，或直接按单位指定模式进行报 告。做成的Excel表格可根据逻辑关系设定格式，使用起来极为简便。 三、现金的日常管理细则 中 国证监会宁夏证监局查处了美利纸业利用银行承兑汇票违规套取银行资金的行为，并向

30、公司发出了 限期整改通知书。除了虚开承兑汇票套取银行资金外，美利纸业还存在现金管理不规范，现金交易异常的 情况。具体表现为违反现金管理规定，与单位之间经常发生大额现金往来；有大量的现金收入，且存在坐 支现金的现象；现金 账日余额部分出现赤字，部分数额巨大，显示异常。在巡检中，还发现美利纸业重大 资产入账手续不完备。2005年1月，公司收到集团公司转入的林纸一体化项目贷款及因此形成的林纸一体 化项目资产1.13亿元，入账的依据只有集团公司的转账说明，没有明细清单，也没有验收及交接记录，未 能确保转入资产的真实存在以及相关人员的责任。 （一）库存现金限额管理 库存现金限额是指国家规定由开户银行给各

31、单位核定一个保留现金的最高额度。核定单位库存限额的 原则是，既要保证日常零星现金支付的合理需要，又要尽量减少现金的使用。 开户单位由于经济业务发展需要增加或减少库存现金限额，应按必要手续向开户银行提出申请。凡在 银行开户的单位，银行根据实际需要核定3-5天的日常零星开支数额作为该单位的库存现金限额。边远地 5 天以上，但最多不得超过 15 区和交通不便地区的开户单位，其库存现金限额的核定天数可以适当放宽在 天的日常零星开支的需要量。 库存现金限额每年核定一次，经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守。每日现金的结存数不 得超过核定的限额。如库存现金不足限额时，可向银行提取现金，不得坐支现金。

32、 目前这个规定执行的不是很好，特别是私企。银行也只在提取备用金时加以限定，而且不同银行限额 也不尽相同。例如：有的银行提取备用金只能提取 1 万，有的可以提取 5 万元以下。 （二）收支两条线 各 单位实行收支两条线，不准“坐支”现金。所谓“坐支”现金是指企业事业单位和机关，团体，部 队从本单位的现金收入中直接用于现金支出。各单位现金收入应于 当日送存银行，如当日确有困难，由开 户单位确定送存时间，如遇特殊情况需要坐支现金，应该在现金日记账上如实反映坐支情况，并同时报告 开户银行，便于银行 对坐支金额进行监督和管理。 收入应全部缴存银行，支取费用单独提取。 收入和支出一目了然、防范资金舞弊，确

33、保资金安全。 （三）现金管理“八不准” 1不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金； 2不准单位之间互相借用现金； 3不准谎报用途套取现金； 4不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金； 5不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄； 6不准保留账外公款； 7不准发生变相货币； 8不准以任何票券代替人民币在市场上流通。 【思考】 代金券及各类优惠券的收付会计处理 现在促销手段花样百出，代金券、优惠券、团购券等等铺天盖地。比如团购代金券“实际支付 70 元， 进店消费当做 100元使”；再如“消费满 100送 20元代金券”；还有“凭券直享 8折”等。单位的促销活 动多种多样，不同的促销方式，其

34、会计处理和涉税处理也不相同。 一、预付款性质的代金券 预付款性质的代金券一般要经过先后两个过程： 首先要先付款， 购买代金券； 其次消费时用代金券 （不 足时补现金）。此类代金券应妥善保管，设置明细账精细管理。 【例题 1】购 500 元代金券，只付 400 元现金，该券可以各连锁店使用。销售与回收时的账务应如何处 理？（假设各环节暂不考虑税收问题） 【解析】 （1）销售代金券时 借： 库 存 现 金 400 财 务 费用 现 金 折 扣 贷 预收 账 款 100 A 500 （2） 实际消费时 借 ： 预 收账 款 A 500 销售收 500 、销售折扣性质的代金券 此类代金券在使用时直接抵

35、扣现金支付。例如“凭券直享 8折”“消费满 100送 20”等，代金券或优 惠券直接在销售环节使用，结算时直接支付现金。此类代金券可做备查台账，以便统计和分析。 凭券直享 8折”较为简单，我们来讨论“消费满 100送 20”的会计处理。 例题 2】某餐饮企业在促销中推出 “消费满 100 送 20 元代金券”的活动。这个代金券应该如何处理呢？ 解析】 一）将代金券金额确认为递延收益 收到的收入中，代金券金额可以暂确认为递延收益。 具体可根据企业以往发出的代金券中顾客的使用情况判断。 1如果以往很少有顾客在有效期内使用代金券再次就餐的，应全额认为当期收入。 2能够确认以往顾客在有效期内使用代金券

36、再次就餐的比例的，可以按比例将代金券金额确认为递延 收益。 3将代金券金额全额暂确认为递延收益，有效期满后转为收入。 例如：客户消费 280 元，送 40 元代金券（满 100 送 20， 有效期 3 个月）。 当期确认 240 元收入， 40 元递延收益。 借 ： 库 存 现 金 280 贷： 主 营业 务收 入 240 递延 收 、 益 代金 券 40 若 1 个月后，客户就餐消费 200 元，支付现金 160 元，使用 40 元代金券。 借 ： 库 存 现 金 160 递 延 收益 代 金 券 40 贷 ： 主 营 业 务 收 入 200 若 3 个月期满客户未使用代金券消费，将递延收益

37、确认为主营业务收入。 借：递延收 、 益 40 贷 主营业 务收 40 二）实际结算法 上面的处理较为繁琐，且与税务处理不一致，一般企业通常是按实际开发票收款金额确认收入。 客户消费 100 元，送 20 元代金券，客户付款 100 元，开发票 100 元。 金 100 贷： 主 营 业 务 收 入 100 代金券有效期内， 客户再次就餐消费 100 兀，支付现金 80 兀，使用 20 兀代金券。 借 ： 库 存 现 金 80 贷： 主 营 业 务 收 借 库 存 现 入 80 提示：另外的 20 元，即没收款，又没开发票，不需做账务处理了。餐厅按打折后的金额开票，相当于 直接做了销售折扣。餐

38、厅对于过期的代金券不做后续处理。 三、视同销售性质的代金券 商场经常会在节假日推出促销活动，比如“买三送一”或者“买100返 30”等。这种赠券是为促销商 品而给购货人的附加优惠，视同赠与。在取得销售收入时，全额计入当期收入，并全额开具发票；持券人 持赠券购物时，不再向其开具发票，对于使用的代金券等视同销售计税。更为明确的就是“购物满XXX 元 送 XX 物”。此类券，收受方应加强核算和管理。 【例题 3】某商场 5 月 1 日举办了“买三送一”的促销活动，即顾客购物每满 300 元，商场即赠送 100 元的返利券， 5月 1日发放返利券 120万元（实际回收返利券 117万元）。5月该商场实

39、现商品销售收入 3 510 万元（含税价），在回收的返利券中，按商场与商品供应商的约定，商场负担 35.1 万元，供应商负担 81.9 万元。 【解析】 5 月末，该商场处理如下： 实际收款： 3 510 117=3 393 （万元） 商场应负担增值税： （3 510 35.10 ）-（ 1 + 17% =2 970 （万兀） 上述业务账务处理如下： 借：现金 款 应付账款一一XX供应商一一应收返利券款 贷：主 入 应交税费应交增值税（销项税） 000 / 银 行 存 33 930 000 819 000 营业务收 29 700 000 5 049 其中返还的返利券由供应商负担的部分已由商场全

40、额向各供应商收取，商场自己负担的部分则直接抵 减了主营业务收入。 6 月初申报增值税时，国税管理部门就该商场 5 月 1 日的促销活动，询问其返利券的账务处理后认为， 商场返还给顾客的返利券应比照非公益性捐赠按视同销售处理。所以，由商场负担的部分应补缴增值税。 于是该商场在 6 月补做了如下会计分录： 借：销售费用一商品促销费 （返利券） 351 000 贷 ： 主 营业务 收 入 300 000 应 交税费 应交增值税（ 销 项 税） 51 000 金融负债与权益工具的会计处理（一） 主讲老师姬金玲 一、概述 什么是金融工具？ 金融资产：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款

41、和应收款项 金融负债：交易性负债、制定以公允价值计量有其变动计入当期损益的负债 权益工具：普通股、优先股 浦发银行2013年报 5.资产减值搦失单楼：人民币百万元 顼目 2013年度 2012年度 金频 占比（%） 金誤 占比） 发放贷載和蜓款 I0.4L9 79.69 7.5B7 93.45 托他应收歎 75 0.57 210 2.5& 抵瞬产 36 0.28 ?a 0.9& 应枚利息 37 0.28 70 0.86 1.58 174 2.14 2.301 17.60 1 合计 13； 074 100 . 00 8,119 10Q.00 金融资产（对应对夕昭资） 金融负燼.权益工具对应对外寿

42、资） 交易性金融罚愤 指走以公允f/r值计as曲址 前计丸当期损益的金铀密沦 可供出件金融资产 持有至到期投冏 普通股 应忖惯券 金融资产与金融负 债和权益往往是对 应的*但井4 -对应 亠 金融资产与经营性资产的区分 应收账款： 应收账款一般来说是经营性资产。 应收利息： 应收利息一般来说是金融资产。 股权投资子公司、合营企业、联营企业、其他企业、投资性主体对子公司的投资: 股权投资有可能是金融资产也可能是经营性资产。 股权投资一一其他企业、投资性主体持有的子公司投资是金融资产。 长期股权投资一一子公司、合营企业、联营企业的投资是经营性资产。 2014年长期股权投资上的双重选择时，我们如何分

43、辨金融资产和经营性资产？ 双重选择一： 金融家族的聚会| 投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险 基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照企 业会计准则第22号一一金融工具确认和计量的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量 且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。 【案例】 联营企业投 资中双重选 择 A公司 7 X基金 j 1 10% 农期股報投资（权珀法） 芒期股損投资f权哉搓）OR 以公允价值计債且其吏动记 入当期損益的金顒资产 M公司 双重选择二： 第十六条对联营企业或合

44、营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照 企业会计准则第 4号一一固定资产的有关规定处理，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资， 应当采用权益法进行会计处理。 【案例】 金融资产与经营性资产的区分： 联营投资： 联营投资中的双重选择之公允价值部分是金融资产；联营投资中的双重选择中之权益法核算部分是经 营性资产。 联营股权投资既可能金融资产也可能是经营性资产。 应收股利： 应收股利有可能是金融资产也可能是经营性资产。 债权投资一一关联方、非关联方： 通常来说，非关联方的债权投资是金融资产；关联方的债权投资是经营性资产。 债权投资有可能是金融资产也可能是经营性资产。 固

45、定资产： 固定资产一般来说是经营性资产。 金融圈圈来去自如 长期股权投资（对子公司、合营企业、联营企业的投资）不是金融资产，对于其他投资则为金融资产。 对联营投资的一部分拆出来作为持有待售的长期股权投资时，该部分就从非金融产转入至金融资产圈 内。 对子公司的投资，一旦投资主体被定义为投资性主体，其对子公司的投资也将非金融圈跑入金融资产 圈内。 权益工具用来作为股份支付（职工薪酬），不对应为金融资产，对应为企业的生产经营费用。 债务重组中的金融负债的处理，采用债务重组处理，不作为金融工具进行处理。 要求从保险合同中分拆后单独核算的嵌入衍生工具，如财务担保合同，可作为金融资产和金融负债核 算。 具

46、有相机分红特征的人寿保险合同按合险合同处理，不作为金融资产和金融负债处理。如果是嵌入此 类金融工具的衍生工具，则按照金融资产和金融负债处理。但如果嵌入衍生工具本身是一项保险合同的， 不作为金融资产和金融负债处理。 优先股与永续债 优先股是指依照公司法，在一般规定的普通种类股份之外，另行规定的其他种类股份，其股份持 有人优先于普通股股东分配公司利润和剩余财产，但参与公司决策管理等权利受到限制。 上市公司可以发行优先股，非上市公众公司可以非公开发行优先股 优先股试点管理办法 永续债：它并不规定到期期限，持有人也不能要求清偿本金，但可以按期取得利息。 金融负债与权益工具的会计处理（二） 优先股试点管

47、理办法中国证券监督管理委员会令第 97 号 优先股试点管理办法已经 2013年 12 月 9日中国证券监督管理委员会第16 次主席办公会会议审议 通过，现予公布，自公布之日起施行。 中国证券监督管理委员会主席：肖钢 2014年 3月 21日 第六条 试点期间不允许发行在股息分配和剩余财产分配上具有不同优先顺序的优先股， 但允许发行 在其他条款上具有不同设置的优先股。 同一公司既发行强制分红优先股，又发行不含强制分红条款优先股的，不属于发行在股息分配上具有 不同优先顺序的优先股。 公司累计三个会计年度或连续两个会计年度未按约定支付优先股股息的，股东大会批准当年不按约定 分配利润的方案次日起，优先

48、股股东有权出席股东大会与普通股股东共同表决，每股优先股股份享有公司 章程规定的一定比例表决权。 对于股息可累积到下一会计年度的优先股，表决权恢复直至公司全额支付所欠股息。对于股息不可累 积的优先股，表决权恢复直至公司全额支付当年股息。 公司章程采用固定股息率的，可以在优先股存续期内采取相同的固定股息率，或明确每年的固定股息 率，各年度的股息率可以不同；公司章程中规定优先股采用浮动股息率的，应当明确优先股存续期内票面 股息率的计算方法。 第十九条 上市公司发行优先股， 最近三个会计年度实现的年均可分配利润应当不少于优先股一年的 股息。 【案例】W上市公司最近三年实现净利润7 000万,8 000

49、万,9 000万元，企业未要求提取任意盈余公 积金，请问优先股一年的固定股息最高可以分配多少？ 最近三年的净利润为 7 000万、8 000万、9 000万,合计 24 000万元,提取 10%的法定盈余公积金后, 得21 600万元，除以3年=21 600/3=7 200 万元，向优先股支付当年股息最高不能超过7 200万元。 第三十二条 优先股每股票面金额为一百元。 优先股发行价格和票面股息率应当公允、合理，不得损害股东或其他利益相关方的合法利益，发行价 格不得低于优先股票面金额。 公开发行优先股的价格或票面股息率以市场询价或证监会认可的其他公开方式确定。非公开发行优先 股的票面股息率不得

50、高于最近两个会计年度的年均加权平均净资产收益率。 第三十三条上市公司不得发行可转换为普通股的优先股。但商业银行可根据商业银行资本监管规 定，非公开发行触发事件发生时强制转换为普通股的优先股，并遵守有关规定。 第三十四条上市公司非公开发行优先股仅向本办法规定的合格投资者发行，每次发行对象不得超过 二百人，且相同条款优先股的发行对象累计不得超过二百人。 第四十七条 优先股发行后可以申请上市交易或转让，不设限售期。 衍生工具： 衍生工具由另一种证券（股票，债券，货币或者商品）构成或衍生而来的交易。衍生工具包括远期合 同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征

51、的工具。 按照交易方式，金融衍生工具可以分为远期、期货、期权和互换。 按照交易产生的基础物，股权式、货币式、利率式、其他式。 按照期权的权利划分，分为看涨期权和看跌期权。 二、优先股的起源和历程 优先股在中国的起源及发展： 1994/10/7劳部发1994419号 劳动就业服务企业实行股份合作制规定破产的股份合作制劳服 企业清算终结，清算收益大于清算损失和清偿费用的部分，依法缴纳所得税。纳税后的剩余财产，除法律 另有规定者外，按照下列原则处理：按优先股股份面值对优先股股东分配；如果剩余财产不足全额偿还优 先股股金时，按照各优先股股东所持比例分配；优先股股东分配的剩余部分，按照普通股股东的股份比

52、例 进行分配。 2005/11/15日由发改委、科技部等联合发布 2005年第39号创业投资企业管理暂行办法 第十五条经与被投资企业签订投资协议，创业投资企业可以以股权和优先股、可转换优先股等准股 权方式对未上市企业进行投资。 第十六条创业投资企业对单个企业的投资不得超过创业投资企业总资产的20% 第十九条创业投资企业可以事先确定有限的存续期限，但是最短不得短于7年。 第九条创业投资企业向管理部门备案应当具备下列条件： （一）已在工商行政管理部门办理注册登记。 （二）经营范围符合本办法第十二条规定。 （三）实收资本不低于 3 000万元人民币，或者首期实收资本不低于1 000万元人民币且全体投

53、资者承 诺在注册后的5年内补足不低于3 000万元人民币实收资本。 （四）投资者不得超过 200人。其中，以有限责任公司形式设立创业投资企业的，投资者人数不得超过 50人。单个投资者对创业投资企业的投资不得低于100万元人民币。所有投资者应当以货币形式出资。 （五）有至少3名具备2年以上创业投资或相关业务经验的高级管理人员承担投资管理责任。 第十二条创业投资企业的经营范围限于： （一）创业投资业务。 （二）代理其他创业投资企业等机构或个人的创业投资业务。 （三）创业投资咨询业务。 （四）为创业企业提供创业管理服务业务。 （五）参与设立创业投资企业与创业投资管理顾问机构。 第十三条 创业投资企业

54、不得从事担保业务和房地产业务，但是购买自用房地产除外。 国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知（国税发200987 号） 二、创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业 2年（ 24个月）以上，凡符合 以下条件的， 可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%，在股权持有满 2 年的当年抵扣该创业投资企业 的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 财政部 国家税务总局关于苏州工业园区有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税试点政策的 通知 （文号：财税 2012 67 号状态：有效发文日期： 2012/8/1 ） 财政部 国家税务总局关于中关村

55、国家自主创新示范区有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得 税试点政策的通知 （文号：财税 2013 71 号状态：有效发文日期： 2013/9/29 ） 苏州工业园区和中关注自主创新示范区有限合伙制创业投资的法人合伙企业可以“穿透式”享受创业 投资优惠政策 问：注册在苏州工业园区的美红有限公司（资产总额 10 亿元）与另一合伙人在北京通州创立合伙创业 投资企业，以优先股形式投资 2亿元，合伙企业注册资本 4亿元，该合伙企业投资中小高新企业投资 2 亿 元。 按照创业投资企业管理办法，创业投资企业对任一家非上市的高新技术企业的投资额不超过其资产总 额的 20%，请问如何计算该投资比例？ 计算投

56、资比例（2/4 ）X 2/10=10%, 2 说明： “会计分类”栏应填写“金融负债”、“权益工具”或“复合金融工具”等，对于整体指定以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，在“会计分类”栏中只需注明“整体指定”即可。 “转股条件”栏应当披露合同中是否包含强制转股、自愿转股等条款。 “金额”栏以发行价格乘以发行数量填列 条款披露： （1）工具1的主要条款说明： 包括本金是否可赎回，企业是否有权自主决定股利或利息支付政策，是否可转换为普通股以及发行合 同关于转股价格或数量的约定等其他影响该类工具会计分类的重要特征。 （2）工具2的主要条款说明： 如果企业受特定监管规则约束，还需披露该金融

57、工具是否被相关监管部门认定为合格的监管资本以及 对本企业监管资本水平的影响。 四、总结： 一、需要以现金或其他形式偿还的是负债 二、不需要偿还的权益工具 三、对于复合工具，需要先拆分再分别计量 四、债不一定是债、股也不一定是股 五、发行方和投资方应保持一致 中华人民共和国公司法修订解读（一） 主讲老师陈志武 第一节 新旧法律内容对比详解 一、公司法修订背景介绍 （一）改革政策直接推动公司法的修订 2013年10月25日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，部署推进公司注册资本登记制度改 革，目的是降低创业成本，激发社会投资活力。 会 议指出，改革注册资本登记制度，放宽市场主体准入，创新政府

58、监管方式，建立高效透明公正的现 代公司登记制度，是新一届政府转变职能总体部署和改革方案中又 一项重要举措，目的是为了进一步简政 放权，构建公平竞争的市场环境，调动社会资本力量，促进小微企业特别是创新型企业成长，带动就业， 推动新兴生产力发 展。这一改革举措全面推开，十非必要。这样做不但顺应市场主体的热切期盼，有利于 扩大社会投资，巩固经济稳中向好的发展态势，而且符合新技术、新产业、新 业态等新兴生产力发展的要 求，有利于建设服务型政府，减少对市场的微观干预，保障劳动创业权利，营造良好营商环境，创造更多 就业机会。 会议强调，推行注册资本登记制度改革，就是要创新公司登记制度，降低准入门槛。会议明

59、确改革的 主要内容有以下五点： （ 1）放宽注册资本登记条件。除法律、法规另有规定外，取消有限责任公司最低注册资本3 万元、一 人有限责任公司最低注册资本 10万元、股份有限公司最低注册资本 500 万元的限制；不再限制公司设立时 股东（发起人）的首次出资比例和缴足出资的期限。公司实收资本不再作为工商登记事项。 （ 2）将企业年检制度改为年度报告制度，任何单位和个人均可查询，使企业相关信息透明化。建立公 平规范的抽查制度，克服检查的随意性，提高政府管理的公平性和效能。 （3）按照方便注册和规范有序的原则，放宽市场主体住所（经营场所）登记条件，由地方政府具体规 定。 （ 4） 大力推进企业诚信制

60、度建设。注重运用信息公示和共享等手段，将企业登记备案、年度报告、资 质资格等通过市场主体信用信息系统予以公示。推行电子营业执照和 全程电子化登记管理，与纸质营业执 照具有同等法律效力。完善信用约束机制，将有违规行为的市场主体列入经营异常的“黑名录”，向社会 公布，使其“一处违 规、处处受限”，提高企业“失信成本”。 （5）推进注册资本由实缴登记制改为认缴登记制，降低开办公司成本。在抓紧完善相关法律法规的基 础上，实行由公司股东（发起人）自主约定认缴出资额、出资方式、出资期限等，并对缴纳出资情况真实 性、合法性负责的制度。 会议强调，改革注册资本登记制度涉及面广、政策性强，要抓紧依照法定程序推进