公司合并财务报表

1、 二）合并抵销的处理 1. 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本年初 本年 资本公积年初 本年 盈余公积年初 本年 未分配利润年末（子公司） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益X少数股东投资持股比例） 【提示】 在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期 初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。 2. 母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润年末 【例题4 计算分析题】沿用例题 3

2、 计算分析题资料 要求： 1 ）编制 2010 年与投资有关的抵销分录。 2 ）编制 2011 年与投资有关的抵销分录。 答案】 1） 借：股本年初 本年 资本公积年初 本年 盈余公积年初 本年 未分配利润年末 贷：长期股权投资 少数股东权益 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润年初 2 000 0 1 500 100 0 100 300 3 200 800(2 000+0+1 500+100+0+100+300) 800 200(1 000 ( 1 000-100-600 ) 2 800+800-480+80 ) X 20% X 20%) 100 贷：提取盈余公积 对所有者 （ 或股东 ）

3、 的分配 600 未分配利润年末 2） 借：股本年初 本年 资本公积年初 本年 盈余公积年初 本年 未分配利润年末 贷：长期股权投资 300 2 000 0 1 600 0 100 120 1 380( 300+1 200-120 ) 4 160(2 800+800-480+80+960 ) 少数股东权益 1 040 (2 000+0+1 600+0+100+120+1 380) X 20% 借：投资收益960 X 20%) 少数股东损益240 （1 200 未分配利润年初300 贷：提取盈余公积 120 对所有者 （ 或股东 ） 的分配0 未分配利润年末1 380 【教材例 25-2 】接【

4、教材例 25-1 】。甲公司于 20X2 年 1 月 1 日，以 28 600 万元的价格取得 A公司80%的股权，使其成为子公司。甲公司和A公司20X2年度个别财务报表如教材P481表25-4、 教材 P482 表 25-5 和教材 P483 表 25-6 所示。 A公司20X2年1月1日股东权益总额为 32 000万元，其中股本为 20 000万元，资本公积 为 8 000 万元，盈余公积 1 200 万元，未分配利润为 2 800 万元； 20X2 年 12 月 31 日，股东权 益总额为 38 000 万元，其中股本为 20 000 万元，资本公积 8 000 万元，盈余公积 3 20

5、0 万元， 未分配利润 6 800 万元。 A公司20X2年全年实现净利润 10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20X2年提 取盈余公积 2 000 万元，向股东宣告分派现金股利 4 500 万元。 本例中，A公司当年实现净利润 10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20X2年 提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。甲公司对 A公司长期股权投资 取得时的账面价值为25 600万元，20X2年12月31日仍为25 600万元，甲公司当年确认投资 收益为 3 600 万元。 将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的相关的调整分录如下： 借：长

6、期股权投资 A 公司8 400 贷：投资收益 8 400 借：投资收益 3 600 贷：长期股权投资 A 公司3 600 经过上述调整分录后， 甲公司对A 公司长期股权投资的账面价值为 30 400 万元( 25 600+8 400-3 600）。甲公司对 A公司长期股权投资账面价值30 400万元正好与母公司在 A公司股东权 益所拥有的份额相等。 接【教材例 25-2 】，本例经过调整后甲公司对 A 公司长期股权投资的金额为 30 400 万元； A公司股东权益总额为 38 000万元，甲公司拥有 80%的股权，即在子公司股东权益中拥有 30 400 万元；其余 20%则属于少数股东权益。

7、长期股权投资与子公司所有者权益抵消时，其抵消分录如下： 借：股本 20 000 资本公积8 000 盈余公积3 200 未分配利润6 800 贷：长期股权投资30 400 少数股东权益7 600 甲公司进行上述抵消处理时，其抵消分录如下： 借：投资收益8 400 少数股东权益2 100 未分配利润（年初）2 800 贷：提取盈余公积2 000 向股东分配利润4 500 未分配利润6 800 另外，本例中 A 公司本年宣告分派现金股利 4 500 万元，股利款项尚未支付， A 公司已将其 计列应付股利 4 500 万元。甲公司根据 A 公司宣告的分派现金股利的公告， 按照其所享有的金额， 已确认

8、应收股利，并在其资产负债表中计列应收股利 3 600 万元。这属于母公司与子公司之间的 债权债务，在编制合并资产负债表时必须将其予以抵消，其抵消分录如下： 借：应付股利3 600 贷：应收股利 3 600 根据上述调整分录和和抵消分录至，编制合并工作底稿如教材P486表25-7所示。 第五节 长期股权投资与所有者权益的合并处理 （非同一控制下） 一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制 （一）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整 调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下： 借：固定资产原价（调增固定资产价值） 贷：资本公积 （二）母公司长期股权

9、投资与子公司所有者权益抵销处理 借：股本（实收资本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 【教材例25-3】甲公司20X1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得 A公司 70%的股权。甲公司当日资产负债表和 A公司当日资产负债表及评估确认的资产负债数据如教材 P493 表 25-11 所示。甲公司定向增发普通股股票 10 000 万股（每股面值为 1 元），甲公司普通 股股票面值每股为 1元，市场价格每股为 2.95元。甲公司并购 A公司属于非同一控制下的企业 合并，假定不考虑甲公司增发该普通股股票所发生的审计评估以及发行等相关的费用。 在本例中，有

10、关计算如下： 甲公司合并成本 =29 500 （万元） =25 200 （万元） 合并商誉 =29 500-25 200 =4 300 （万元） 甲公司将购买取得 A 公司 70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下： 借：长期股权投资一一A公司29 500 贷：股本10 000 资本公积19 500 甲公司购买A公司股权所形成的商誉， 在甲公司个别财务报表中表示对A公司长期股权投资 的一部分， 在编制合并财务报表时， 通过将长期股权投资与在子公司所有者权益中所拥有的份额 相抵消，其抵消差额在合并资产负债表中则表现为合并商誉。 编制购买日的合并资产负债表时，将A公司资产和负债的评估增值或

11、减值分别调增或调减相 关资产和负债项目的金额。在合并工作底稿中调整分录如下： 借：存货1 100 固定资产3 000 贷：应收账款 100 资本公积4 000 接【教材例 25-3 】：经过根据资产和负债的公允价值对 A 公司财务报表调整后，其股东权 益总额为 36 000 万元，甲公司在其中所拥有的份额为 25 200 万元（ 36 000 X 70%）。甲公司对 A公司长期股权投资的金额为29 500万元，超过其25 200万元的金额4 300万元则为合并商誉。 少数股权投资权益则为 10 800 万元（ 36 000 X 30%）。 因此，甲公司将长期股权投资与其在A公司所有者权益中拥有

12、的份额抵消时，其抵消分录如 下： 借：股本20 000 资本公积12 000 盈余公积1 200 未分配利润2 800 商誉4 300 贷：长期股权投资一一 A公司29 500 少数股东权益10 800 二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制 （一）对子公司个别报表进行调整 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司， 应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记 的该子公司有关可辨认资产、 负债的公允价值， 对子公司的个别财务报表进行调整， 使子公司的 个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应 有的金额。 调整分录（以固定资产为例，假定固定资

13、产公允价值大于账面价值）如下： 1. 投资当年 借：固定资产原价（调整固定资产价值） 贷：资本公积 借：管理费用（当年多提折旧） 贷：固定资产累计折旧 2. 连续编制合并财务报表 借：固定资产原价（调整固定资产价值） 贷：资本公积年初 借：未分配利润年初（年初累计多提折旧） 贷：固定资产累计折旧 借：管理费用（当年多提折旧） 贷：固定资产累计折旧 【例题5 计算分析题】假设 P公司能够控制 S公司，S公司为股份有限公司。 2010年1月1 日，P公司用银行存款 3 000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公 司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，S公司有一办公楼，其公允价值

14、为700 万元，账面价值为 600 万元，按年限平均法计提折旧额，预计使用年限为20 年，无残值。假定 A办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。 假定 S 公司的会计政策和会计期间与 资产、负债的所得税影响。 要求： （ 1 ）在合并财务报表中编制 （2）在合并财务报表中编制 【答案】 （ 1 ） 借：固定资产 贷：资本公积 借：管理费用 P 公司一致， 不考虑 P 公司和 S 公司的内部交易及合并 2010 年 2011 年 12月 12月 31日对S公司个别报表的调整分录。 31日对S公司个别报表的调整分录。 100 100 (100+20) 贷：固定资产累计折旧 （2） 借：固定资产 贷：资本公积 借：未分配利润年初 贷：固定资产累计折旧 借：管理费用 100 100 (100+20) 贷：固定资产累计折旧 （二）长期股权投资由成本法调整为权益法 长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的会计处理与同一控制相同 三）抵销分录 1. 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本年初 本年 资本公积年初 本年 盈余公积年初 本年 未分配利润年末（子公司） 商誉（借方差额） 贷：长期股权