会计核算制度

1、会计核算制度、会计科目设置及核算范例一级科目二级科目明细科目科目解释与核算内容及要求资产类现金本科目核算分公司现金货款的收取及送存。例1:分公司某日收到客户现金货款10万元，凭现金收款收据，作如下分录：借：现金10贷：应收帐款-应收销货款-*单位10分公司岀纳当天将收到的现金存入开户银行，作如下分录：借：银行存款-*银行-收款专户10贷：现金10银行存款*银行收款专户费用专户本科目核算银行存款的收入及支岀，月末银行对帐单由岀纳交会计核对总帐无误（有差异需编制银行存款余额调节表）后，由会计签名并装订 成册保管；“银行存款”科目以具体开户银行设置二级帐户，二级帐户 下设“收款专户”及“费用专户”二

2、个三级明细户。收款专户：核算分公司收到的客户销货款以及分公司汇回总部的货款。 费用专户：核算总部拨入分公司营运资金、费用资金及分公司日常费用 开支。例2：收到客户现汇汇票一张 100万元，作如下分录：借：银行存款-*银行-收款专户100贷：应收帐款-应收销货款-*客户100分公司将收款专户上资金 120万汇往总公司时，分公司作如下分录： 借：应付帐款-应付货款一一总公司120贷：银行存款-*银行-收款专户120总公司收到分公司汇回的 120万货款时，总公司作如下分录：借：应收帐款-应收销货款-分公司120贷：银行存款-120总公司向分公司拨入费用款 10万元，则总公司作如下分录：借：其他应收款

3、一一内部往来一一分公司10贷：银行存款-10分公司收到总公司拨入的费用款10万元，则分公司作如下分录：借：银行存款-*银行-结算专户10贷：其他应收款-内部往来-总公司10应收票据*单位本科目核算分公司银行承兑汇票的收取及背书，本科目不按客户设立二级明细科目，由分公司出纳台帐登记售前及背书。例3:分公司收到客户银行承兑汇票一张，金额20万元，作如下分录：借：应收票据20贷：应收帐款-应收销货款-*单位20分公司将20万元承兑汇票背书转让给总公司，作如下分录：借：应付帐款-应付货款一总公司20贷：应收票据-20应收帐款应收销货款应收配件款*单位1核算因销售产品、配件等应向购货方收取的款项，为了查

4、帐方便， 分公司不设预收帐款，分公司与客户的销售及货款往来均通过此科 目核算，月末编制报表时应分另U汇总各明细帐户借贷方余额，余额 借方的汇总记入“应收帐款”，余额贷方的汇总记入“预收帐款”。2、“应收帐款”科目设“应收销货款”和“应收配件款”两个二级科目，“应收销货款”核算分公司销售产成品而应收的款项，“应收配件款”核算分公司销售零配件而应收的款项。3、 客户打款统一贷记“应收帐款”；开票销售统一借记“应收帐款”。4、 分公司于每年末按应收款帐余额0.5%计题坏帐准备。例4：总公司向分公司销售产品 11.7万元（含税），作如下分录：总公司：借：应收帐款-应收销售款-*分公司11.7贷：产品销

5、售收入-*型号10应交税金-增值税-销项税1.7分公司：借：产成品-*型号10应交税金-增值税-进项税1.7贷：应付帐款-应付销售款-总公司11.7例5：客户打款分录见 例1、例2、例3总公司向分公司销售配件 5万元（不含税），总公司作如下分录： 借：应收帐款一一应收配件款一一*分公司5.58贷：其他业务收入一配件销售-*型号5应交税金-增值税-销项税0.58分公司收到总公司发岀的上述配件 ，分公司作如下分录： 借：原材料一一配件一一*型号5应付税金增值税进项税0.58贷：应付帐款一一应付配件款一一总公司5.58分公司向客户销售配件一批，金额10万元（不含税），该批配件入库成本8万元，则分公司

6、作如下分录：借：应收帐款-应收配件款-*单位11.7贷：其他业务收入10应交税金-增值税-销项税1.7借：其他业务支岀8贷：原材料一一配件一一*型号8例6:年末，分公司根据应收帐款余额1000万元，计提坏帐准备 5万元，作如下分录：借：产品销售费用-坏帐损失5贷：坏帐准备5其他应收款内部往来 外部往来 备用金*单位* 人本科目下设“内部往来”、“外部往来”、“备用金”二级科目，分公司不 设“其他应付款”科目。“内部往来”二级科目专门用于核算分公司与总公司除货款及配 件往来外一切往来款项的结算，包括总公司费用下拨。“外部往来”二级科目专门用于核算除应收票据、应收帐款外与 外单位的其他各项应收、暂

7、付或应付、暂收款项。“备用金”二级科目专门用于核算职工向分公司借取的备用金。例6：分公司向宿舍租赁单位支付1个月的住宿押金3000元，分公司作分录如下：借：其他应收款一一外部往来一一*单位0.3贷：银行存款一一*银行一一费用专户0.3业务员张三向分公司借取备用金3000元，作如下分录：借：其他应收款-备用金-张三3000贷：银行存款-*银行-费用专户3000物料本科目核算分公司零配件、广告促销品的入库及岀库。例7：分公司本月收到客户发来的广告促销品10万（不含税），同时本月发出5万元进行促销，则作如下分录：入库分录：借：物料-*促销品10应交税金-增值税-进项税1.7贷：银行存款11.7出库分

8、录：借：产品销售费用-广告费用5贷：原材料-*促销品5产成品*型号1、本科目核算分公司辖下中转仓及售后仓产成品的入库及岀库。2、中转仓及售后仓产成品（包括沉淀箱及周转机）进岀仓需分产品型 号入会计帐，月末分公司会计核对会计帐与仓库提供的产成品收、 发、存明细表一致才能结帐。例8：分公司本月销售沉淀冰箱收到货款11.7万元，作如下分录：借：应收帐款-应收销货款-*客户11.7贷：产品销售收入-*型号10应交税金-增值税-销项税1.7借：产品销售成本-*型号11.7贷：产成品-*型号11.7例9：分公司本月收到总公司按计划发出的压缩机一批，不 含税金额10万，该压缩机已由仓库做好明细入库记 录，作

9、如下会计分录：借：原材料-配件-压缩机10应交税金-增值税-进项税1.7贷：应付帐款-应付配件款-总公司11.7待摊费用*上年余额本年发生本年摊销本科目核算分公司已支付的，需要在一年内分摊的支岀。具体核算内容 包括：1、分公司的办公桌椅、生活用品、传真机、碎纸机、电视机、洗衣机、 冰箱等；分公司财务需台帐登记上述设施，年底进行盘点。2、单件价值在3000元以下的工具。3、分公司发生的装修费用。例10：分公司购入传真机一台，金额 2400元，作如下分录：借：待摊费用-本年发生2400贷：银行存款-*银行-费用专户2400以后每月分摊如下：借：产品销售费用-日常费用一费用摊销200贷：待摊费用-本

10、年摊销200固定资产房产汽车 电脑设备 复印机空调 其他上年余额 本年增加 内部转入 内部转岀 本年减少本科目核算使用年限在一年以上的房屋建筑物、机器、工具、器具、运输工具、非生产用的管理设备等资产；具体核算内容包括：房产、汽车、 电脑设备、复印机、空调及单件价值在3000元以上的工具。1、固定资产的折旧年限类别折旧年限办公设备5年工具5年汽车5年2、 购入固定资产价值：原价=买价+安装费+包装费+保险费3、分公司的固定资产必须建立台帐登记。4、本年增加：核算除公司内部转入的年内增加的固定资产。5、内部转入：核算由总公司或其他分公司转入而增加的固定资产。6、内部转出：核算转出至总公司或其他分公

11、司而减少的固定资产。7、本年减少：核算由于报废、盘亏及出售给公司以外单位而减少的固 定资产。分公司固定资产折旧统一使用“平均年限法”；固定资产预计残值率为原值的5%累计折旧月折旧额=固定资产原值*（ 1-5%） /折旧年限*12。核算因岀售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值，及其在清理 过程中发生的清理费用和清理收入；清理完毕后，将清理净损益转入“营 业外收支”科目；有关涉及固定资产出售、报废、毁损的，分公司财务固定资产需书面报告营销财务部，经营销财务部审批后分公司财务方可作相应帐清理务处理。例11 :分公司本年1月购入空调一台，价值 6000元，作如下分录：1月做购入分录，本月不提折旧

12、：借：固定资产-空调-本年增加6000贷：银行存款-*银行-费用专户60002月开始计提折旧：借：产品销售费用-日常费用-折旧费95贷：累计折旧95假设该空调使用4年后报废，残值变卖收入为 500元，贝U:借：固定资产清理1440累计折旧4560贷：固定资产-空调-本年减少6000借：银行存款-*银行-收款专户500贷：固定资产清理500借：营业外支出940贷：固定资产清理940待处理财待处理固定核算企业在清查财产过程中待查明的各种财产物资的盘盈、盘亏、毁损；产损益资产损益待处理流动方涉及财物物资盘赢、盘亏、毁损的，分公司需书面报告营销财务部， 经营销财务部审批后分公司财务方可作相应帐务处理。

13、资产损益例12：分公司本月末对仓库进行盘点，结果盘盈空调10万元，盘亏冰箱11.7万元，作如下分录：1、盘盈处理：借：产成品-*型号10贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益10报批后作如下分录：借：待处理财产损益-待处理流动资产损益10贷：营业外收入-流动资产盘盈102、 盘亏处理：借：待处理财产损益-待处理流动资产损益11.7贷：产成品-*型号10应交税金-增值税-进项转岀1.7报批后作如下分录：借：营业外支出-流动资产盘亏11.7其他应收款等贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益11.7负债类 应付帐款应付货款应付配件款*单位本科目核算分公司向总公司购入产品、配件等而应付给对方的货款；本

14、 科目“应付货款”和“应付配件款”两个明细分别核算应付总公司的货 款和配件款。具体例子见例9：应交税金应交增值税进项税 进项税 （运费） 销项税 期末未交 税金 已交税金本科目专用于核算分公司应交的增值税。应交增值税：核算分公司购进或销售产成品等抵扣或应交的增值税。进项税：核算分公司从总公司购入产成品及经销商返 销等收到增值税发票上注明的税额。进项税（运费）：核算运输单位开具的货票上注明的运 费和建设基金。销项税：核算分公司销售货物，开给经销客户增值税发票上注明的税额。已交税金：核算分公司实际上交增值税额。例13：分公司6月从总公司购入100万元货款，税款17万元，本月销售给予 经销商的销售收

15、入为150万元，税款25.5万元，本月上交增值税 5万 元。作如下分录：借：产成品-*型号100应交税金-应交增值税-进项税17贷：应付帐款-总公司117借：应收帐款-应收销货款-*客户175.5贷：产品销售收入-*型号150应交税金-增值税-销项税25.5借：应交税金-应交增值税-已交税金5贷：银行存款-*银行-费用专户5应付工资促销员工资 服务人员工 资应付工资设“促销员工资”和“售后工资”二级科目，专用于核算分公 司支付给促销人员和售后人员的工资。例14：分公司本月支付促销人员工资10万元，作如下分录：借：产品销售费用-促销员工资10贷：银行存款-*银行-费用专户10其他应交款个人所得税

16、本科目下设“个人所得税”二级科目，用于核算按税法规定代扣代缴的 个人所得税。例15:分公司本月代扣个人所得税500元，并上交税务机关；作如下分录：借：应付工资-促销员工资500贷：其他应交款-个人所得税500借：其他应交款-个人所得税500贷：银行存款-*银行-费用专户500预提费用安装费房租上年余额本年计提本年支岀本科目核算分公司按规定或按年度预算预提但在以后支岀的各项费用； 包括房租、安装费（需分不同安装费标准计提）等。例16：分公司按本月销售量分类计提空调安装费10万元，作如下分录：借：产品销售费用-安装费10贷：预提费用-安装费-本年计提10所有者权益类 上级拨入资金专用于核算分公司收

17、到总部拨入的营运资金，该科目记录必须与总公司“下拨资金”科目保持一致；以便总公司在合并会计报表时能相互抵销。例17：总公司拨入分公司 50万元作为营运资金，作如下分录：总公司：借：下拨资金-*分公司50贷：银行存款*银行50分公司收到总公司拨入的营运资金：借：银行存款-*银行-费用专户50贷：上级拨入资金50本年利润本科目核算分公司在本年实现的利润（或亏损）总额。每月终，把所有 损益类科目的余额转入“本年利润”中，年终把“本年利润”各明细余 额转入“利润分配一未分配利润”。损益类 产品销售 收入*型号核算分公司销售产成品等发生的销售收入具体例子见例18产品销售成本核算分公司销售产成品等发生的销

18、售成本（分公司库 存成本采用加权平均法核算）。例18：分公司本月销售产成品117万元，成本为100万元（均属不含税收入和 成本），作如下分录：借：应收帐款-*单位117贷：产品销售收入-*型号100应交税金-应交增值税-销项税借：产品销售成本-*型号80贷：产成品-*型号8017产品销售日常费用办公费办公费：核算分公司日常购买的办公用品，包括纸、笔等。费用邮电费邮电费：核算分公司日常发生的电话费、邮递费等。水电费水电费：核算分公司日常发生的水费及电费。房租费房租费：核算分公司每月发生的房屋租金支岀。折旧费折旧费：核算分公司每月计提的固定资产折旧费用。汽车费用汽车费用：核算分公司汽车油费日常发生

19、的维修费、年检、路费等支岀。其他费用其他费用：核算分公司日常发生的除上述项目的其他支岀。费用摊销费用摊销：核算从“待摊费用”科目每月摊入的费用。坏帐损失坏帐损失：核算分公司计提的坏帐准备。印花税印花税：核算分公司实际交纳的印花税。房产税房产税：核算分公司实际交纳的房产税。差旅费：核算分公司日常发生差费支出及出差补贴支出。人员费用差旅费促销员工资：核算分公司每月发生的促销员工资支岀。促销员工福利费：核算分公司实际上交的社会保险费、医疗保险费、失业保险费。资运杂费：核算分公司发生的运杂费及二次配送费用。福利费用运费补贴：核算分公司给客户的运费补贴。仓租费：核算分公司每月发生的仓储、保管费用。安装费

20、：核算分公司每月按销售量计提的安装费支岀。配送费用运杂费维修费：核算分公司每月发生的维修费用支岀。仓租费运费补贴例19：汽车费用分公司本月购买办公用品500元，本月发生的电话费及邮递费共3000元，水电费1000元，差旅费10000万元，运杂费及仓租各 50000元，售后费用安装费交纳印花税200元，维修费10000元，计提房屋租金10000 ;作如下分维修费录：人员工资借：产品销售费用-日常费用-办公费500其他费用邮电费3000水电费1000其他费用房租费10000印花税200产品销售费用-人员费用-差旅费10000产品销售费用-配送费用-运杂费50000仓租费50000-售后费用-维修费

21、10000贷：银行存款-*银行-费用专户124700预提费用-房租-本年计提10000其他业务本科目核算分公司除产品销售外的其他业务所取得的收入,如销售配件收入收入等。例20:分公司本月销售配件1.17万元（含税）给下属维修网点，作如下分录： 借：银行存款-*银行-收款专户1.17贷：其他业务收入-配件收入1应交税金-增值税-销项税0.17其他业务支岀*本科目核算除产品销售的其他销售发生的支岀，包括销售成本相关的费用以及营业税金及附加等。例21 :假设例20销售配件的成本为0.8万元，作如下分录：借：其他业务支岀0.8贷：原材料0.8财务费用利息收入银行手续费*本科目核算分公司银行手续费、利息收入等。例22：分公司本月购买支票100元，收到银行存款利息 200元，作如下分录：借：银行存款-*银行-收款专户100财务费用-银行手续费100贷：财务费用-利息收入200营业外收入*本科目核算分公司发生的与生产经营无直接关系的各 项收入，包括流动资产、固定资产盘盈，固定资产清 理净收益，确实不须支付的应付款项等。具体例子见例12营业外支岀*