浅谈审计职能与审计方法的运用孙威风

1、浅谈审计职能与审计方法的运用 孙威风浅谈审计职能与审计方法的运用摘要：随着经济业务的日渐复杂化、日趋多样化，审计在经济活动中的重要地位日益凸显。审计人员依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法,对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督，评价经济责任、签证经济业务，从而维护国家的财经法纪、改善组织的经营管理、大大提高经济效益.关键字： 审计 职能 方法运用 对于审职能，通过浏览中华人民共和国审计署官方网站及查阅相关资料发现:目前我国审计界对审计职能存在两种观点，一种是“单一职能论,一种是“多职能论”.我更偏向认同后一种观点,审计的

2、经济监督职能是其最为基本的职能，但绝对不是其唯一的职能。不可否认，无论是国家审计、社会审计还是内部审计都具有监督职能。通过审计,监察和督促被审计单位的经济活动是否在规定的范围内、在正常的轨道上进行，监察和督促有关单位管理者是否忠实地履行经济责任，同时借以揭露违法违纪、稽查损失浪费，判断管理缺陷和追究经济责任等。从依法检查、到依法评价、直到依法处理，监督职能几乎贯穿了审计的整个过程.然而，在社会日益进步、科技巨大发展、经济生活日趋复杂的今天，审计职能也必然发展，不可能停滞不前.因此，审计的诸如评价、咨询、管理、服务等职能便越来越多地体现在当今的经济生活中.例如，审计人员通过审核检查评定被审计单位

3、的经营决策、计划方案是否切实可行、是否科学先进、是否贯彻执行；审计人员根据审计结果对被审计单位提出改善单位经营管理的建议和咨询服务.总之,我认为经济监督是审计最基本的职能，但时代的发展、社会的变化已经逐渐催生衍生出审计的多种新型职能，并且这些职能很有可能在不久的将来不断的得以强化。对于审计方法，它包括整个审计过程中所使用的各种方法。比如：假设问题存在审计求证法、审前征集审计线索法、审计经验判断法、追踪资金流向审计法、走访调查审计法、分析性复核审计法、环境因素影响审计法、抽样审计与详细审计结合审计法、效益评价审计法等多种方法.每一个审计工作都不是单一方法的运用,而是结合具体情况选用的多种方法的综

4、合.下面我结合审计署官方网站上两个具体案例对个人认为比较常用的5种审计方法谈谈自己的看法。1、 走访调查审计法当一个单位的管理层有预谋的从事舞弊活动时，审计人员所能接触凭证、账簿所记录的经济活动的发生似乎是合法合规的，此时很难从会计资料中做出正确的判断。为还原业务的本质,走访调查的审计方法很可能会使审计人员得到惊喜的审计线索或证据。走访调查哪些对象、采用什么样的谈话方式甚至陪同人员等因素都在影响着调查结果。实践证明,审计人员突击而秘密地进行走访调查往往会有明显的效果,倘若事先将走访调查一事告知被审计人，走访调查的效果将会大打折扣。案例一中,审计组成员于召开进点会后，开始和该县财政局有关人员“闲

5、谈，得知其经济开发投资总公司会计王某某是该县一名“炒股高手”，炒股的水平在县里小有名气，机敏的审计人员便将这一情况记在了心里。这为后来审计工作的顺利进行找到了很好的突破口.2、 假设问题存在审计求证法审计人员带着疑问去审计是目前比较常用的一种审计方法，而且颇具成效。在审计实践中先多问几个为什么再去收集相关证据，以求证问题的真实结果也是提高审计效率的有效途径之一.对于不合常理的地方精审细计,对于正常事项暂时放缓，从而使审计人员的审计工作有的放矢。案例一中，审计组的成员突然想起王某某就是县里传闻的“炒股高手”,并且能如此闻名，炒股的资金量应该不会太少,那么他炒股的钱从哪里来，仅仅靠工资吗?审计组成

6、员带着这一疑问,很顺利地展开了后来的工作。案例二中,随着审计的逐渐深入，审计人员发现的不正常现象和疑点也变得多起来。针对自己的疑问，审计组向相关负责人员询问,得到的回答多是含糊其词的解释。重重的疑惑给他们指明了方向，审计组认为，该局很可能存在从专项经费中虚增各种开支，套取大额现金的嫌疑。于是开始寻求相关证据求证问题，并在求证的过程中出色完成了审计任务.3、 审计经验判断法对于审计人员而言，审计直觉与审计经验极其重要。经验来源于审计实践的积累，直觉受制于人的特质。因知识背景,社会阅历的不同，每一个审计人员的审计经验和直觉存在着很大的差异性。一个审计人员之所以优秀很多是建立在通过从事、分析和总结一

7、个个典型的审计项目或审计案例的基础上形成的审计经验和通过长期审计实践培养的职业判断的敏锐性与直觉的基础之上。审计经验的有无往往决定着一个审计项目的成败.案例一中，经过近一周的排查摸索,审计组发现该项目资金管理较为混乱,账户较多，资金往来错综复杂，但审计组并没有发现大的违规违纪问题。同时，面对被审计单位提供的资料，又似乎难以质疑，审计组一时也陷入了茫然的境地，个别同志甚至有点灰心丧气，不知下边的工作的如何开展。可审计人的职业敏感，使审计组成员并未一味相信该资料中的数据，凭借多年审计经验，他们认为该公司王某某一人承担财务及出纳双重角色，这本身就是漏洞，可能就是该项目的突破口.事实表明他们的职业判断

8、是正确的。4、 抽样审计与详细审计结合审计法详细审计固然能较为全面地反映业务的全貌，但其成本开支也是巨大的，而且很容易出现目标不明，白费精力的情况。将抽样审计与详细审计结合,锁定审计重点后再展开详细审计可大大缩减审计成本,提高审计效率.当然,如果审计样本确定不当很容易导致舞弊不能被及时揭示,因此应在成本和时间允许的情况下选择相对科学的抽样样本。案例一中，审计组在广泛调查、掌握初步情况的基础上,确定首先把该局的会议费和招待费作为本次审计的重点。为了能进一步取得突破口，审计人员又重点对王某某负责的财务账进行了核对。当大家集中精力核对账簿时很快发现该公司提供的银行对账单中五月份以后的对账单上面没有加

9、盖银行的公章,并且五月份以后的对账单打印日期与前几个月的也不一致.从而迫使王某某很快承认了犯罪事实。五、追踪资金流向审计法按照资金的流程实施审计是审计人员最常用的审计方法之一，此方法通过检查资金流转的各个环节来发现资金流转过程中是否存在资金“渗漏”或“蒸发”的现象,广泛被用于对专项资金或单一资金的调查。追踪资金流向审计法在审计实践中具有明显的审计效果,使资金流转的每一个环节都在审计人员的可控制范围之内，但不可否认的是这一审计方法耗费时间、精力,也扩大了国家审计成本支出.案例二中，审计人员通过追踪资金流向的审计方法，对该局专项资金追踪调查,从而揭露了王某自担任宁海县统计局局长以来，精心策划和部署

10、的一整套从专项经费中套取大额现金的做法。证据确凿，涉案人员无力辩驳。具体问题具体分析是审计人员应秉持的工作理念。掌握审计方法并不难，但在实际运用中如何选择或组合审计方法却是对审计人员的严峻考验。审计人员的专业技能、审计经验、对新知识的获取能力、社会综合知识与日常生活阅历以及道德品质的差异性都会影响到审计人员所采用的审计方法.此外，审计方法的运用还会随着经济社会的发展而发展，随着审计事业的发展而创新。与过去相比，目前的审计模式已经发生变化,审计方法在实务中的运用也一定程度上发生了改变.从操作手段来看，审计操作手段现在正由手工制作向电脑操作方面发展。由于it技术的迅猛发展,计算机也很快成为审计人员

11、执行审计职能的一种工具。通过运用审计软件来收集审计证据，进行分析判断,不仅有利于减轻审计人员的负担，提高审计效率，同时也可以减少人为的差错，改善审计的质量.其次，审计的运用范围也在不断扩大。随着社会经济管理活动的发展和加强，审计工作逐渐超出了原有的财务会计范围,介入了业务管理活动的范畴。审计人员不仅要检查和纠正财务会计工作中的差错和舞弊，而且要检查和纠正经营管理中的不足和失误，并促进管理效率与管理效益的提高。因此一个合格、优秀的审计人员不应该只是在单纯的查账和如何查账的思索中谋求发展，而应当学会用计算机和经济管理等诸多知识来武装自己，从而使自己成为综合型、完备型的高素质人才，以适应当今全面审计

12、的客观要求。附件：案例一审计揪出蛀堤之“蚁” 案例二挖空心思套取专项经费 天衣无缝也难过审计关参考文献:审计学 秦荣生主编 中国人民大学出版社中华人民共和国审计署官方网站。360百科 。/n1992130/n1992150/n1992546/2570178。htmlhttp：/。/n1992130/n1992150/n1992546/2507787。html浅谈审计职能与审计方法的运用 学院： 管理学院 专业：会计学1002班 姓名：孙威风 学号:1002010231附件一审计揪出蛀堤之“蚁”按:2007年，山东省德州市审计局经过严谨、细致的审计

13、,在对一县级村村通自来水工程审计中，发现该县主管资金的会计王某某利用单位财务管理上的漏洞和职务便利，非法挪用工程建设资金400万元进行期货交易的犯罪事实。该项目先后被评为德州市、山东省优秀审计项目，并被评为全国表彰审计项目。2007年8月，鲁北平原上空没有一片云，没有一丝风，一轮烈日将炙热的阳光撒向大地,所有的树木都没精打采地、懒洋洋地站在那里。天气闷热得要命,稠乎乎的空气好像凝住了,但在平原县相家河水库的堤坝内有几个人正在忙碌着，他们在干什么？难道正午的太阳晒不到他们吗？其实这是德州市审计局固定资产投资审计科的同志们在对现场工程量进行测量,他们正在进行着一场激战,一场没有硝烟，但满腔正义的审

14、计战争。按照工作计划安排,德州市审计局固定资产投资审计科开始了对平原县村村通自来水工程审计，审计过程中,重点对平原县村村通自来水水源地进行了审计。该水源地建设资金由该县经济开发投资总公司为主体筹集和管理，账目经管人为该投资公司会计王某某.拉开战幕2007年8月初，山东省审计厅组织全省各级审计机关展开对全省农村村村通自来水建设情况审计。该项目是山东省委、省政府自2005年上半年决策，并开始投资建设的惠农项目之一。韩寓群省长曾在全省十届人大三次会议上所作的政府工作报告中宣布：”启动村村通自来水工程，力争用三年左右时间，让全省80%以上的村庄用上安全卫生的自来水”，同时这项工程也是省委、省政府落实以

15、人为本的科学发展观、统筹城乡经济发展、构建和谐社会作出的重大决策，受到了广大农民群众的热烈欢迎和衷心拥护。面对这一重大的行业审计，德州市审计局接到山东省审计厅的实施方案后，立即按照山东省审计厅固定资产投资审计处的工作布署，将这一项目安排给固定资产投资审计科进行实施.但此时，固定资产投资审计科也面临着巨大的工作压力，一方面该科室仅有工作人员四名，不仅仅承担着全市的固定资产投资审计任务，还肩负着局里安排的预算执行审计和市领导临时交办的审计任务,并且当时正是工程审计的重要阶段，人员少、任务重的矛盾更加突出。但固定资产投资审计科的同志们没有知难而退，而是将原来的工作进行调整，科里的同志们也纷纷表态：“

16、虽然人员少、任务重，但既然有任务，就是加班加点也要完成,关键时刻决不能掉链子。很快，德州市审计局成立了全市村村通自来水审计组，开始对全市的农村村村通自来水工程进行审计.审计组第一站选择的就是平原县，他们都未想到一场斗智斗勇的激战就此拉开序幕。路在何方根据省厅的审计工作方案，同时结合审前调查情况，审计组很快制订出了自己的审计实施方案,并责任到人，细化分工。2007年8月7日，审计组正式开始了对平原县村村通自来水审计工作.按照审计程序,平原县政府相关领导及县财政局、水务局及有关财务人员向审计组介绍了该县村村通自来水工作开展以及相关财务收支情况。据了解,该县村村通自来水项目分为相家河水库和村内通水工

17、程两部分。水库建设工程成立了专门的建设指挥部,工程资金由县财政局所属的经济开发投资总公司管理，具体工程实施由水务局负责.村内通水工程及资金使用由水务局集中管理。同时，审计组成员在召开进点会后，在与该县财政局有关人员闲谈时,得知其经济开发投资总公司会计王某某是该县一名“炒股高手”，炒股的水平在县里小有名气，机敏的审计人员便将这一情况记在了心里。掌握基本情况后,审计人员紧锣密鼓地实施了就地审计。等拿到将审计室堆满了一半的审计资料时，审计组成员才意识到自身的力量是如此的单薄,但开弓没有回头箭，此时就是困难再大,硬着头皮也要上.审计组全体成员都严格要求自己，从每天上午不到八点开始工作，除去吃饭的时间，

18、一直干到晚上十点多，但没有一个人喊苦叫累。因为该项目涉及面广、线长、点多，资金往来数量多，各类账册林林总总，各种凭证眼花缭乱，审计核查繁琐复杂。他们从核对每一张票据入手，认真核查银行对账单,从中发现审计线索，对疑点问题进行分析核实。同时，结合传统的手工查阅方法，认真查看,深入研究。经过近一周的排查摸索,审计组发现该项目资金管理较为混乱，账户较多,资金往来错宗复杂，投资公司在财务管理上也存在一些管理上的漏洞，比如财务人员王某某集财务主管和记账、出纳与一身，但审计组并没有发现大的违规违纪问题。同时，面对被审计单位提供的资料,又似乎难以质疑，审计组一时也陷入了茫然的境地，个别同志甚至有点灰心丧气，不

19、知下边的工作的如何开展。可审计人的职业敏感，使审计组成员并未一味相信该资料中的数据，凭借多年审计经验，他们认为该公司王某某一人承担财务及出纳双重角色，这本身就是漏洞,可能就是该项目的突破口.此时，审计组的成员突然想起王某某就是县里传闻的“炒股高手”，并且能如此闻名，炒股的资金量应该不会太少，那么他炒股的钱从哪里来，仅仅靠工资吗?审计组成员带着这一疑问,又展开了下面的工作。柳暗花明为了能进一步取得突破口，审计人员又重点对王某某负责的财务账进行了核对，这时，细致的审计成员发现该公司提供的银行对账单中五月份以后的对账单上面没有加盖银行的公章，并且五月份以后的对账单打印日期与前几个月的也不一致。审计组

20、即刻将王某某叫到了审计室，面对审计人员的发问，王某某解释说是前四个月是一起打印的，五月份是一起打印的，可能是银行忘了盖章.对于这一回答显然逃不过审计组成员的法眼，审计组要求其带着对账单去银行加盖公章，但王某某语无伦次起来，说银行已经下班了，并且银行一般也不会补公章,并信誓旦旦的说这是从银行打印的,绝对不会错，甚至向审计组成员叫嚣为什么不相信他.面对这一情况，审计组的同志们决定第二天自己带着协查通知书去银行查询打印。这时，王某某坐不住了，他坚持不让审计组去打印,并说明天他再去打印一份送过来。晚上，审计组召开了碰头会，大家一致认为银行对账单上可能会有问题，甚至有可能五月份以后的对账单是被人为编造的

21、，因为银行打印的对账单通常都是加盖业务公章的。此时，审计人员似乎看到了一丝光亮，大家都很兴奋。这一夜,大家睡的都比较晚第二天上午九点，王某某将新打印的对账单送到了审计室。同时向审计组成员认错,说昨天是自己态度不好。审计组成员仔细的对银行对账单进行了查对。发现这次的对账单上面多出了两笔业务,一笔400万元是5月8日转出，另一笔380万元和20万元分别于8月13日转入，经询问，王某某称:这是一笔银行入错户的资金。职业的敏感使他们对这两笔资金的去向疑窦顿生.疑问一：如果是银行入错账户的话，为什么5月8日转错的资金至8月13日发现，难道银行每个月不对账？疑问二:既然是银行入错户,那为什么转回的资金还分

22、为两笔转入，并且为什么是在审计期间才发现?审计组又一次将王某某叫到了审计室，展开了第二次交锋。王某某又解释自己记错了,并且承认前期提供的五月份以后的银行账单是他自己伪造的，原因是他的一个朋友在银行工作,为了拉存款，这位朋友求他帮忙，他便将其经管的资金移出400万元,现在已经归还了，他为了不让别人发现，就自己伪造了五月份以后的银行对账单,并再次承诺自己这里边仅仅是为了拉存款，并没有其他违规的问题。但审计组对这一解释又不满意，一般情况下拉存款只需要几天就可以了，但他的这笔资金却从账面上消失了近100天,并且是在审计组进点一周后才回到账户,同时王某某的两次解释也不一致，审计组认为王某某本身存在较大的

23、疑点。随即将该笔大额银行存款的往来流向作为审计重点。第二天，审计组便根据王某某提供的银行账号到涉及该笔资金的金融部门和单位进行查询，查询结果显示， 5月8日被王某某从自己经管的该工程公司工商银行行账户开出转账支票，将400万元转入该投资公司建设银行账户,而建设银行的账户如需要查询需要从县里回到德州进行查询，后期还回的380万元资金是从该县某单位借入的款项，另一笔20万元是个人存单。审计组即刻局领导进行了汇报，局领导听完审计组的汇报后，要求审计组即刻调查清楚这几笔资金的详细情况，同时要做好严格的保密工作.为了能更摸清事实，审计组成员不顾夏季炎热的天气，兵分三路展开进一步的审计调查，第一路同志回德

24、州调查400万元资金的具体去向；第二路同志先落实后期回来的资金性质，并等待第一路同志的查询结果;第三路同志留守审计室，继续对村内自来水工程进行审计。第一路同志连夜坐车回到德州市，第二天一大早就赶到建设银行调查400万元资金的支向,随即查明该资金已被分三笔拨到济南.第二路同志接到第一路同志的查询信息后,即刻到济南市建设银行对该项资金进行查询，按照规定,审计机关到银行查询,需要带银行协查通知书和查询人工作证件，但由于第二路同志中有一人因为刚参加工作不久，工作证件不齐全，但银行工作人员却要严格按照规定来办理。为了能尽快将工作进行下去，他们第一时间将情况汇报给局里，局领导对这一情况非常重视,便将情况向

25、市政府领导做了汇报，市政府即刻为这一名同志开具了工作证明,并传真至济南。这样审计组同志才顺利的从银行得到了查询结果.水落石出根据前期计划安排，审计组先后共向9个单位和金融部门进行了查询、取证。同时，结合其资金拨付情况，最后查明王某某于2007年5月8日,将400万元资金转入该投资公司在德州市开设的建设银行账户，并于5月10日、5月15日、5月17日分三笔,每笔90万元,共计270万元转入济南吉华大厦进行期货交易的犯罪事实。此时,王某某已经察觉到事态的严重性，并带着其妻子于晚上十一点左右来到审计组所住的宾馆，敲开审计室的门后，两人就跪在地上请求审计人员的原谅。而此时其妻子已经有五个月身孕，审计组

26、的每个成员都感到心酸，为了能稳定两人的情绪，审计组对两人进行了细心的劝解,并要求王某某先带妻子回家休息，第二天再来审计室详细解释情况.但没想到第二天一早，审计人员刚起床却看到王某某两口子就站在门外,原来两人一夜都没回家，一直等在审计人员的门口。看到这里,审计人员都心里沉甸甸的,只好劝慰两人先回了家。为了能及时挽回损失，审计组立即将这一重大情况向局领导及该县主要领导同志进行了通报，并结合该县财政等相关部门,一方面将王某某进行限制，另一方面积极向王某某做工作让其筹措资金进行归还。截止审计结束时，已将400万元建设资金全部追回，挽回了经济损失。会计王某某也因其作茧自缚，最终受到了法律的严惩.(于成学

27、 刘卫华）附件二挖空心思套取专项经费 天衣无缝也难过审计关浙江宁海统计局原局长王某等人套现近80万元被查处专项经费是指定用途的资金,但总有个别不法之徒，利用其管理上的漏洞，挖空心思，把罪恶之手伸向这块“唐僧肉”，宁海县统计局原局长王某就是一个典型。最近，浙江省宁海县审计局派出审计组对该县统计局原局长王某进行任期经济责任审计时发现，该局存在从专项经费中虚增开支，套取大额现金，用于挥霍、贪污或私分的违法嫌疑,审计机关已第一时间将案件线索移送给纪检监察部门.审前调查 锁定重点王某是从2005年4月开始担任宁海县统计局局长,这次审计的重点是王某2006年7月至2009年6月任职期间的经济责任.审计组在

28、审前调查中发现,王某担任局长期间的招待费开支多得出乎意料，其对单位财务管理的具体做法招致了单位内部一些人的强烈不满,个别干部多次向有关部门匿名举报,县有关财务监管部门也对王某年度财务收支情况和农业普查专项经费使用情况以及该局在某大酒店的招待费进行过检查。审计组在广泛调查、掌握初步情况的基础上，确定首先把该局的会议费和招待费作为本次审计的重点。精审细计 疑团重重随着审计的逐步深入,种种不正常现象和疑点渐渐多了起来。疑点一：该局的会议费和招待费果然多得惊人，几乎是隔三岔五有会议就餐，三天两头有客人招待。审计人员感到这个审计项目非同一般，为了不放过任何蛛丝马迹，审计组的同志加班加点，把该局三年时间所

29、有的会议和招待支出明细，按照开支内容、发生时间先后顺序和发生地点频繁与否进行了详细登记和汇总。结果发现，该局20072008年度的招待费(包括会议招待开支)分别为88.56万元和66.39万元，且大部分为会议招待开支，这让审计人员大为吃惊。虽说统计部门有其职能的特殊性,业务培训会议是较其他单位多一些，但多得有点超乎常规。如2007-2008年度的会议就餐天数都达到了60多天；除了2008年12月底有11场次培训会议放在另一家宾馆召开外，两年内其余会议都安排在同一家大酒店，并且经常出现同一个会议一开就是两三天，甚至更多的现象，同样有点不合常理。虽然每个会议都附有会议通知和签到册，看似很正规和确实

30、发生过，但不能排除该局和酒店宾馆串通，通过制造假培训和会议的方法套取现金。疑点二：该局赠送给调查户的纪念品数目庞大（共计5819份，116380元）,但未附领取纪念品人员的签字单，且都向农批市场同一个个体工商户王某购买。从侧面了解，此个体工商户王某和原局长王某是老乡带亲戚关系。疑点三：该局发放给调查员的劳务费形式多样，既有划拨到乡镇(街道）财政所，让乡镇（街道）代发的；也有乡镇（街道）造好调查员的劳务费清单，拿到局里来报销的；更有直接以现金形式发放给调查员的，但是以现金发给调查员的劳务费清单，未附相关支付调查劳务费计算明细的记录，且存在补贴对象和领款人底细不清，以及直接由一些人代领的现象。该局

31、发放的劳务费金额庞大，2007年1月至2009年6月共发放各类调查劳务费达100多万元。按理说该局在开展统计调查或普查时，都曾向社会招聘一定数量的临时用工。如在此次审计期间，该局就有临时用工30人,应该不会有如此多的劳务费，这也让审计人员心存疑虑。上述有疑点的费用加起来达100多万元,绝大部分都在专项经费中开支。虽然上述全部开支发票都至少有经办人、办公室主任、分管领导和财务负责人等4个人签字，看似十分正规，但审计组针对上述问题询问会计人员和办公室主任时，得到的回答是“时间长不清楚了、忘记了”,或者是含糊其词的解释,似乎隐藏着什么不可告人的秘密，这更增加了审计组的疑虑。此外，另外一个不正常现象也

32、冒出来.审计期间，原局长王某一次又一次地不请自来，自圆其说向审计组解释存在上述问题的原因，还夸夸其谈说单位的每一笔开支都手续齐全、程序到位等，似乎不存在任何问题;但同时又找审计局领导和其熟悉人员托关系，希望他们暗地里向审计组说一下情，意思是审计不要太严格和仔细认真.到后来更加不对头了,王某经常直接打电话给审计组询问审计的进展和是否快结束了,这种现象可是审计人员以前从来没有碰到过的.对上述出现的种种不正常迹象和众多疑点，审计组认为，该局很可能存在从专项经费中虚增各种开支,套取大额现金的嫌疑，但又苦于没有确凿的证据和事实来印证这种可能;同时鉴于审计职能的局限性,审计组只好把上述情况向审计局领导作了详细汇报，由审计局领导向上级有关部门反映情况，并商量下