会计学基础（第二版）会计学基础第8章

1、 本章重点和难点 本章重点：固定资产的核算，无 形资产的核算 本章难点：固定资产的折旧方法。 二、固定资产的分类 一、固定资产取得的核算 （一）购入的不需要安装的固定资产 【例81】20 x5年10月4日，W公司购入一台 不需安装的机器设备，增值税专用发票上注明 价款78 000元，增值税13 260元，支付包装运 杂费2 340元，全部款项以银行存款支付 借：固定资产生产设备 80 340 应交税费应交增值税（进项税额） 13 260 贷：银行存款工行香山支行 93 600 （二）购入的需要安装的固定资产 【例82】 B公司购入一台需要 安装的设备，增值税专用发票上注 明价款50 000元，

2、增值税8 500元， 支付运输费500元；支付安装费 800元，全部款项以银行存款支付； 设备安装完毕，交付使用。 （1）购入时）购入时 借：在建工程借：在建工程设备安装设备安装 50 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款贷：银行存款工行香山支行工行香山支行 59 000 （2）支付安装费）支付安装费800元元 借：在建工程借：在建工程设备安装设备安装 800 贷：银行存款贷：银行存款工行香山支行工行香山支行 800 （3）设备安装完毕交付使用时）设备安装完毕交付使用时 借：固定资产借：固定资产生产设备生产设备 51 300 贷：在建工

3、程贷：在建工程设备安装设备安装 51 300 【例83】W公司采用出包方式建造库房， 发生如下经济业务，编制有关的会计分录。 （1）20 x5年10月4日，用银行存款预付工程 款100 000元 （2）10月30日，根据【例48】计算出包 工程借款应负担的长期借款利息 借：在建工程房屋建造 1 000 贷：应付利息长期借款利息 1 000 （3）11月月1日，工程完工用银行存款补付工程款日，工程完工用银行存款补付工程款50 000元。元。 借：在建工程借：在建工程房屋建造房屋建造 50 000 贷：银行存款贷：银行存款工行香山支行工行香山支行 50 000 （4）11月月1日，固定资产交付使用

4、，结转固定资产日，固定资产交付使用，结转固定资产 原值原值151 000（100 0001 00050 000）元。）元。 借：固定资产借：固定资产房屋房屋 151 000 贷：在建工程贷：在建工程房屋建造房屋建造 151 000 （一）固定资产折旧 1企业计提固定资产折旧的范围 2固定资产折旧的起止时间 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提 折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月 起不提折旧。 3各期折旧的计算方法 【例【例8-4】甲公司采用年限平均法计提固定资产折旧，】甲公司采用年限平均法计提固定资产折旧， 20 x5年年5月公司编制的固定资产折旧计算表如表月公司编制的固

5、定资产折旧计算表如表 8-2所示。所示。 借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 53 000 辅助生产车间辅助生产车间 8 400 管理费用管理费用 11 400 贷：累计折旧贷：累计折旧 72 800 （二）固定资产的修理与改扩建支出 【例85】E公司总经理办公室的轿车到汽车 修理厂进行经常性的检修，支付修理费1 500 元，以银行转账支票支付。 借：管理费用修理费 1 500 贷：银行存款1 500 【例【例86】某企业对一条生产线进行改扩建，该】某企业对一条生产线进行改扩建，该 项资产原价为项资产原价为100万元，已提折旧万元，已提折旧40万元，改扩万元，改扩 建新增支出建新

6、增支出30万元，拆除器件的变价收入为万元，拆除器件的变价收入为5万万 元。新增支出和变价收入通过银行收付。该项资元。新增支出和变价收入通过银行收付。该项资 产改扩建完毕交付使用。产改扩建完毕交付使用。 （1）将生产线的原账面价值（原始价值减去已提）将生产线的原账面价值（原始价值减去已提 折旧）转入在建工程，同时减少固定资产的原始折旧）转入在建工程，同时减少固定资产的原始 价值和累计折旧。价值和累计折旧。 借：在建工程借：在建工程改扩建改扩建 600 000 累计折旧累计折旧 400 000 贷：贷： 固定资产固定资产 1 000 000 （2）发生改扩建新增支出，增加工程成本。）发生改扩建新增

7、支出，增加工程成本。 借：在建工程借：在建工程改扩建改扩建 300 000 贷：贷： 银行存款银行存款 300 000 （3）收到变价收入，冲减工程成本。）收到变价收入，冲减工程成本。 借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：在建工程贷：在建工程改扩建改扩建 50 000 （4）改扩建工程完工交付使用，确认此生产线价）改扩建工程完工交付使用，确认此生产线价 值值850 000（600 000300 00050 000）元，）元， 增加固定资产价值。增加固定资产价值。 借：固定资产借：固定资产 850 000 贷：在建工程贷：在建工程改扩建改扩建 850 000 （一）账户设置 （二）固定资

8、产的出售 固定资产清理固定资产清理 借方借方 贷方贷方 转入清理的固定资产净值、转入清理的固定资产净值、 清理过程中发生的各项收入清理过程中发生的各项收入 发生的清理费用以及发生的清理费用以及(包括转让收入、残包括转让收入、残 料收入料收入 销售不动产等应交纳销售不动产等应交纳 以及应向保险公以及应向保险公 司等收取司等收取 的税金的税金 赔款等）赔款等） 期末余额：期末余额： 反映尚未清理完毕的反映尚未清理完毕的 固定资产净损失固定资产净损失 【例【例87】 甲公司将一台闲置的机床出售，甲公司将一台闲置的机床出售， 该机床的原值为该机床的原值为150 000元，累计折旧为元，累计折旧为90

9、000元，清理过程中用现金支付清理费用元，清理过程中用现金支付清理费用 500元，取得出售收入元，取得出售收入58 000元存入银行。元存入银行。 （1）注销固定资产原值和至出售时应计提的）注销固定资产原值和至出售时应计提的 累计折旧累计折旧 借：固定资产清理借：固定资产清理机床机床 60 000 累计折旧累计折旧 90 000 贷：固定资产贷：固定资产机床机床 150 000 （2）支付清理费用）支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理机床机床 500 贷：库存现金贷：库存现金 500 （3）收取价款）收取价款,减少固定资产清理支出减少固定资产清理支出 借：银行存款借：银行存款 58

10、000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理机床机床 58 000 （4）结转固定资产清理净损益）结转固定资产清理净损益 净损失净损失 =（原价（原价150 000累计折旧累计折旧90 000） 清理费用清理费用500出售收入出售收入58 000=2 500 （元）（元） 借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 2 500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理机床机床 2 500 【例88】丙公司将一间库房出售，该库房 的原值为360 000元，累计折旧为190 000元， 用银行存款支付清理费用2 000元；出售的价 款200 000元，已收存银行。出售不动产的营 业税税率

11、为5%。 （1）注销固定资产原值和累计折旧，其净值增加固 定资产清理。 借：固定资产清理库房 170 000 累计折旧 190 000 贷：固定资产库房 360 000 （2）支付清理费用，增加清理支出。）支付清理费用，增加清理支出。 借：固定资产清理借：固定资产清理库房库房 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 （3）收取出售价款，冲减清理支出。）收取出售价款，冲减清理支出。 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理库房库房 200 000 （4）计算应交纳的营业税。）计算应交纳的营业税。 借：固定资产清理借：固定资产清理库房库房 10 000

12、贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 10 000 （5）结转固定资产清理净损益。）结转固定资产清理净损益。 借：固定资产清理借：固定资产清理库房库房 18 000 贷：营业外收入贷：营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 18 000 （三）固定资产的报废毁损 【例【例8989】乙公司的一台货车因交通事故而报废。】乙公司的一台货车因交通事故而报废。 该货车的原值为该货车的原值为100 000100 000元，已计提折旧元，已计提折旧54 00054 000元。元。 报废处理时用银行存款支出清理费用报废处理时用银行存款支出清理费用400400元，保险元，保险 公司同意赔偿公司同

13、意赔偿30 00030 000元，残料估价元，残料估价600600元已验收入元已验收入 库。库。 （1）注销固定资产原值和累计折旧。）注销固定资产原值和累计折旧。 借：固定资产清理借：固定资产清理货车货车 46 000 累计折旧累计折旧 54 000 贷：固定资产贷：固定资产货车货车 100 000 （2）支付清理费用，增加清理支出。）支付清理费用，增加清理支出。 借：固定资产清理借：固定资产清理货车货车 400 贷：银行存款贷：银行存款 400 （3）保险公司赔偿，）保险公司赔偿， 借：其他应收款借：其他应收款保险赔款保险赔款 30 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理货车货车 30 0

14、00 （4）残料估价入库）残料估价入库 借：原材料借：原材料 600 贷：固定资产清理贷：固定资产清理货车货车 600 （5）结转固定资产清理净损益）结转固定资产清理净损益 借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 15 800 贷：固定资产清理贷：固定资产清理货车货车 15 800 四、固定资产的清查盘点四、固定资产的清查盘点 （一）固定资产的盘盈（一）固定资产的盘盈 【例【例810810】某公司财产清查发现盘盈一台设】某公司财产清查发现盘盈一台设 备，同类设备的市场价值备，同类设备的市场价值80 00080 000元，经测元，经测 定该设备为六成新，也就是估计已计提折定该设备为六成新，

15、也就是估计已计提折 旧旧32 00032 000元，净值为元，净值为48 00048 000元。此项盘盈元。此项盘盈 作为前期差错计入作为前期差错计入“以前年度损益调整以前年度损益调整” 账户。账户。 （1）发现盘盈）发现盘盈 借：固定资产借：固定资产生产设备生产设备 48 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 48 000 （2）审批后处理）审批后处理 详见（相关知识介绍）详见（相关知识介绍） 按管理权限经批准后，盘盈净值应补按管理权限经批准后，盘盈净值应补 交所得税、补提盈余公积，其余额转入交所得税、补提盈余公积，其余额转入 “利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户。即借账

16、户。即借 记记“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户，贷记账户，贷记“应应 交税费交税费应交所得税应交所得税” 账户、账户、“盈余公盈余公 积积”账户、账户、“利润分配利润分配未分配利润未分配利润” 账户。账户。 （二）固定资产的盘亏 【例【例811811】 甲公司盘亏机器设备甲公司盘亏机器设备 一台，原值为一台，原值为50 00050 000元，已提折旧元，已提折旧 为为26 00026 000元，净值为元，净值为24 00024 000元，经元，经 审批后，将盘亏固定资产的净值转审批后，将盘亏固定资产的净值转 为营业外支出。为营业外支出。 （1）发现固定资产盘亏）发现固定资产盘亏 借：待

17、处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产待处理固定资产 损溢损溢24 000 累计折旧累计折旧 26 000 贷：固定资产贷：固定资产生产设备生产设备 50 000 （2）经审批后处理）经审批后处理 借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损失 24 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损待处理固定资产损 溢溢24 000 一、折旧概述一、折旧概述 二、固定资产的折旧方法二、固定资产的折旧方法 （一）直线法（一）直线法 1年限平均法年限平均法 年折旧率年折旧率1预计使用年限预计使用年限100% 年折旧额（固定资产原值年折旧额（固定资产原值-净残值）净残值） 年折旧率年

18、折旧率 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12 月折旧额（固定资产原值月折旧额（固定资产原值-净残值）净残值） 月折旧率月折旧率 【例【例812812】A A公司某项固定资产原值为公司某项固定资产原值为200 000200 000元，预计净元，预计净 残值率为残值率为4%4%，预计使用年限为，预计使用年限为8 8年。公司固定资产采用年年。公司固定资产采用年 限平均法计提折旧限平均法计提折旧 年折旧率年折旧率18100%12.5% 年折旧额年折旧额200 000(1-4%)12.5%24 000（元）（元） 月折旧率月折旧率12.5%121.0417% 月折旧额月折旧额200 000(1-4%)1

19、.0417%2 000（元）（元） 2工作量法 单位工作量折旧率（预计净残值率）单位工作量折旧率（预计净残值率） 预计总工作量预计总工作量100% 单位工作量折旧额固定资产原值单位工单位工作量折旧额固定资产原值单位工 作量折旧率作量折旧率 月折旧额月工作量单位工作量折旧额月折旧额月工作量单位工作量折旧额 【例【例813813】 B B公司载货汽车一辆，原公司载货汽车一辆，原 值为值为200 000200 000元，预计净残值率为元，预计净残值率为4%4%， 预计行使总里程为预计行使总里程为500 000500 000公里。某月公里。某月 该汽车行使该汽车行使10 00010 000公里。该汽车

20、采用公里。该汽车采用 工作量法计提折旧。工作量法计提折旧。 单位里程折旧额单位里程折旧额200 000（14%）500 0000.384（元（元/公里）公里） 月折旧额月折旧额10 0000.3843 840（元）（元） 二、加速折旧法二、加速折旧法 1 1年数总和法年数总和法 %100 2)1( 预计使用年限预计使用年限 已使用年限预计使用年限 年折旧率 年年折旧额（固定资产原值预计净残折旧额（固定资产原值预计净残 值）年折旧率值）年折旧率 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212 月折旧额（固定资产原值预计净残月折旧额（固定资产原值预计净残 值）月折旧率值）月折旧率 【例【例814814】

21、C C公司某项精密仪器原始价值公司某项精密仪器原始价值 60 00060 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年。估计残年。估计残 值为值为5 0005 000元，清理费用元，清理费用2 0002 000元。公司元。公司 采用年数总和法计提折旧。采用年数总和法计提折旧。 2 2双倍余额递减法双倍余额递减法 双倍直线折旧率双倍直线折旧率2 2预计使用年限预计使用年限100%100% 年折旧额固定资产期初账面净值年折旧额固定资产期初账面净值 双倍直线折旧率双倍直线折旧率 月折旧额固定资产年折旧额月折旧额固定资产年折旧额1212 第四节 无形资产与商誉 一、无形资产概述一、无形资产概述

22、（一）无形资产的含义（一）无形资产的含义 （二）无形资产的特征（二）无形资产的特征 二、无形资产的内容及核算二、无形资产的内容及核算 （一）无形资产的内容、取得成本（一）无形资产的内容、取得成本 1专利权专利权 2商标权商标权 3非专利技术非专利技术 4土地使用权土地使用权 5特许经营权特许经营权 6著作权著作权 第四节 无形资产与商誉 【例【例8-16】甲公司自行开发研制成功并依法申请取】甲公司自行开发研制成功并依法申请取 得了某项技术的专利权。该项专利权的研究费用得了某项技术的专利权。该项专利权的研究费用 100 000元，开发费用元，开发费用80 000元；申请专利注册元；申请专利注册

23、登记费登记费35 000元，律师费元，律师费5 000元，以银行转账支元，以银行转账支 票支付。票支付。 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000 第四节 无形资产与商誉 (二二)无形资产摊销的核算无形资产摊销的核算 累计摊销累计摊销 借方借方 贷方贷方 减少的无形资产摊销额减少的无形资产摊销额 计提的无计提的无 形资产摊销额形资产摊销额 期末余期末余 额：额： 反映无反映无 形资产的累计摊形资产的累计摊 销额销额 第四节 无形资产与商誉 (二二)无形资产摊销的核算无形资产摊销的核算 【例【例8-17】乙公司购入一项专利技术，价款为】乙公司

24、购入一项专利技术，价款为200 000元，发生的相关费用元，发生的相关费用40 000万元，以银行转万元，以银行转 账支票支付。账支票支付。 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 240 000 贷：银行存款贷：银行存款 240 000 假定该项专利的预计使用年限为假定该项专利的预计使用年限为15年，有关法律规年，有关法律规 定的有效年限为定的有效年限为10年，则企业应取较短者年，则企业应取较短者10年为年为 摊销期限。摊销期限。 借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销 2 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 2 000 第四节 无形资产与商誉 【例【例8-18】仍沿用【例】仍沿用【例

25、4-2】。】。20 x5年年10月月1日，日，W公司收到公司收到 通力公司以土地使用权投资通力公司以土地使用权投资300 000元，已办妥产权转移元，已办妥产权转移 手续。手续。W公司的预计经营期限为公司的预计经营期限为20年，月末，进行土地使年，月末，进行土地使 用权的成本摊销。编制用权的成本摊销。编制W公司收到和摊销土地使用权的有公司收到和摊销土地使用权的有 关会计分录。关会计分录。 （1）10月月1日收到通力公司以土地使用权投资时：日收到通力公司以土地使用权投资时： 借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 300 000 贷：实收资本贷：实收资本通力公司通力公司 300 000 （

26、2）月末摊销时：）月末摊销时： 计算月摊销额计算月摊销额300 0002012=1 250（元）（元） 借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销 1 250 贷：累计摊销贷：累计摊销土地使用权土地使用权 1 250 第四节 无形资产与商誉 （三）无形资产的转让（三）无形资产的转让 1转让无形资产所有权的核算 【例【例8-19】A公司将其拥有的一项专利出售给公司将其拥有的一项专利出售给D公司，公司， 获取价款为获取价款为120 000元。出售时已摊销价值为元。出售时已摊销价值为20 000元，该项专利取得成本为元，该项专利取得成本为126 000元。营业税元。营业税 率为率为5%，款项已

27、收存银行。，款项已收存银行。 借：银行存款借：银行存款 120 000 累计摊销累计摊销 20 000 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 126 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 6 000 营业外收入营业外收入处置非流动资产利处置非流动资产利 得得 8 000 第四节 无形资产与商誉 假如【例假如【例8-19】出售所得价款为】出售所得价款为90 000元，则按元，则按 规定企业应交纳营业税规定企业应交纳营业税90 0005%=4 500（元），（元）， 出售收益为出售收益为90 00020 000126 0004 500= 20 500（元）。负号说明是出售损失，应记入（元）

28、。负号说明是出售损失，应记入 营业外支出的借方。编制会计分录如下：营业外支出的借方。编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 90 000 累计摊销累计摊销 20 000 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失20 500 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 126 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 4 500 第四节 无形资产与商誉 2转让无形资产使用权的核算 【例【例8-20】 假定某企业转让无形资产的使用假定某企业转让无形资产的使用 权，月租金收入权，月租金收入20 000元，月摊销无形资元，月摊销无形资 产产9 000元，营业税率为元，营业税率为5%。 取得租金收入时：取得租金收入时： 借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20 000 计算营业税时：计算营业税时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1 000 贷：应交税