购置固定资产进项税抵扣问题汇总

1、购置固定资产进项税金抵扣应注意的问题 、购置固定资产用于什么项目，进项税额不得从销项税额 中抵扣? （一）法规依据: 1.中华人民共和国增值税暂行条例 第十条规定：下 列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣: 税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购 进货物或者应税劳务。 2.营业税改征增值税试点实施办法第二十七条 下列 项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计 税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费 的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 （二）具体结论: 购置固定资产用于简易计税方法计税项目、免征增值税 项目、集体福利或者个人消费，进项税

2、额不得从销项税额中 抵扣。 （三）案例: 企业购置一栋楼房，价款合计 2000万元，取得增值税 专用发票注明税额220万元。此栋楼房专用于职工宿舍。根 据用于集体福利的进项税额不得从销项税额中抵扣 ”的相关 规定，220万元进项税额不得从销项税额中抵扣。 二、购置固定资产既用于不能抵扣项目又用于可以抵扣项目， 进项税额可以从销项税额中抵扣吗？ 一）法规依据： 1.中华人民共和国增值税条例实施细则第 规定：条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于 增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应 税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者 个人消费的固定资产 2. 营业税改征

3、增值税试点实施办法 第 七条 下列 项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计 税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费 的购进货物、 加工修理修配劳务、 服务、无形资产和不动产。 其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述 项目的固定资产、 无形资产（不包括其他权益性无形资产） 不动产。 二）具体结论： 1. 购置固定资产专用于不能抵扣项目， 进项税额不得从 销项税额中抵扣。 2. 购置固定资产既用于不能抵扣项目又用于可以抵扣 项目，进项税额可以从销项税额中抵扣。 三）案例： 企业购置一栋厂房，价款合计 2000 万元，取得增值税 专用发票注明税额 220 万

4、元。此栋厂房既用于生产应税产品， 又用于生产免税产品。由于购置楼房不是专用于生产免税产 品，根据 “下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣， 其中 涉及的固定资产仅指专用于上述项目的固定资产 ”之规定， 220 万元进项税金可以从销项税额中抵扣。 三、原用于可以抵扣项目并已抵扣进项税额的固定资产，转 用于不能抵扣项目时，进项税额如何处理？ 一）法规依据： 1. 营业税改征增值税试点实施办法第三 条 已抵 扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法 第二 七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项 税额： 不得抵扣的进项税额 =固定资产、无形资产或者不动产净 值X适用税率 固定资产

5、、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财 1 , r 制 度计提折旧或摊销后的余额。 二）具体结论： 原用于可以抵扣项目并已抵扣进项税额的固定资产，转 用于不能抵扣项目时，应按规定公式计算不得抵扣的进项税 额，做进项税额转出处理。 180 三）案例： 企业于 2016 年 11 月购置一辆中型客车，价款合计 万元，取得增值税专用发票注明税额30.6万元。增值税专用 发票在限期内进行了认证。此辆客车购进时用于生产经营， 进项税额已全额抵扣。该企业又于2017年3月将该辆车转 用于企业福利部门。具体处理如下: 购进时固定资产原值180万元（不考虑其他税费），已 提折旧6万元，固定资产净值=180

6、-6=174万元。 不得抵扣 的进项税额=174*17%=29.58 万元。 四、原用于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，转用于 允许抵扣进项税额的应税项目时，进项税额如何处理? （一）法规依据: 营业税改征增值税试点有关事项的规定第二条：试点纳 税人按照试点实施办法第二十七条第（一）项规定不得 抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发 生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途 改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额: 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1 + 适用税率）羽适用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭 证。 （

7、二）具体结论: 1.原用于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，转用于允 许抵扣进项税额的应税项目时，可以按照规定公式计算可以 抵扣的进项税额。 2.可以在用途改变的次月计算抵扣进项税额。 3.必须在购进时取得了合法有效的增值税扣税凭证并在限期 内进行了认证，才能按规定计算可以抵扣的进项税额。 （三）案例: 企业于2016年11月购置一辆中型客车， 价款合计180 万元，取得增值税专用发票注明税额30.6万元。增值税专用 发票在限期内进行了认证。此辆客车购进时用于企业福利部 门，发票认证后进行了进项税额转出处理。该企业又于2017 年3月将该辆客车转用于生产经营，具体处理如下: 购进时固定资产原

8、值 180*（ 1+17%）=210.6万元（不 考虑其他税费），已提折旧 7.02万元，固定资产净值 =210.6-7.02=203.58 万元，可以抵扣的进项税额=203.58/ (1+17% ) X17%=29.58 万元。 五、用于新建不动产或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动 产的购进货物，进项税额如何处理? （一）法规依据 不动产进项税额分期抵扣暂行办法（国税总局公告2016 年第15号）第三条 纳税人2016年5月1日后购进货 物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、 扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其 进项税额依照本办法有关规定分 2年从销项税额

9、中抵扣。 不动产原值 ,是指取得不动产时的购置原价或作价。 述分 2 年从销项税额中抵扣的购进货物， 是指构成不动产 实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫 气、智能化楼宇设备及配套设施。 生、通风、照明、通讯、煤气、消防、 中央空调、电梯、电 二）具体结论： 1.构成不动产实体的购进货物的进项税额，应按有关规定 分 2 年从销项税额中抵扣。 构成不动产实体的购进货物除建 筑装饰材料，还包括给排水、采暖、卫生、通风、照明、通 讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备 及配套设施。 2.未构成不动产实体的购进货物的进项税额，可于当期 全部抵扣。 三）案例： 某纳税人为增值税一般纳税人，其购进智能化楼宇设备及配 套设施直接用于不动产在建工程项目，按照如下情况分别处 理： 1.该不动产在建工程项目属于新建不动产 根据办法的相关规定，购进智能化楼宇设备及配套 设施进项税额中的 60% 于当期抵扣，剩余 40% 于取得扣税 凭证的当月起第 13 个月抵扣。 2.该不动产在建工程项目属于改建、扩建、修缮、装饰不 动产，按照如下情况分别处理： 1