建筑企业的差额计税规定

1、、建筑企业适用差额计税的情形 应税销售额=全部价款和价外费用 -支付的分包款。 对于建筑企业，适用简易计税的项目，不论在异地预缴还 是在机构所在地申报缴纳，均可采用差额计税；而适用一般 计税的项目，仅在异地预缴时可采用差额计税，在机构所在 地仍需要全额计税。 依据：国家税务总局公告2016年17号第四条 、建筑企业预收款而开发票给业主或发包方的税务风险及 控制策略 1、建筑企业预收款而开发票给业主或发包方的税务风险 建筑企业预收款而开发票给业主或发包方的税收风险是：当 施工企业只有一个项目的情况下，而且工程还没有动工，由 于税法规定增值税纳税义务时间为：先开发票的，为开发票 的当天。而造成了建

2、筑企业收到预收款时，确认销项税额， 没有可以抵扣的进项税额。造成了建筑施工企业工程没有开 工前，就要缴纳增值税，占用了施工企业的资金流。 案例分析：某建筑企业预收账款预缴增值税的税收风险分析 (1)案情介绍 甲建筑公司通过招投标，承揽了一条省道建设工程，工程总 造价6.6亿元。按合同约定，此合同采取包工包料方式，且 在开工之前，建设方即政府先拨付工程启动资金 1.11亿元。 请分析政府先拨付工程启动资金1.11亿元的税务处理中的纳 税风险。 （2）纳税风险分析 相关的税收政策依据 根据财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增 值税试点的通知（财税201636号）的规定，包工包料 的建筑工程

3、必须选择增值税一般计税方法计征增值税。同时 根据财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值 税试点的通知（财税201636号）第四十五条第（一） 的项规定，先开具发票的，增值税纳税义务发生时间为开具 发票的当天。 根据国家税务总局关于发布纳税人跨县（市、区）提供建 筑服务增值税征收管理暂行办法 的公告（国家税务总局 公告2016年第17号）第四条的规定，一般纳税人跨县（市、 区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全 部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照 2%的 预征率计算应预缴税款。跨县（市、区）提供建筑服务，应 按照财税201636号文件规定的纳税义务发生时间和计税

4、 方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所 在地主管国税机关申报纳税。 税务处理 施工企业在纳税申报期内需要在劳务发生地预缴 2个点的增 值税：增值税销项税额 =1.11亿元+( 1+11%) X 2%=200 万 元。同时，在纳税申报期内需要在机构所在地申报 9个点的 增值税: 当期销项税额=1.11亿元+( 1+11%) X 11%=1100万元; 由于没有开工建设，所以当期进项税额=0 ; 应纳税款=当期销项税额-当期进项税额-预缴税款=1100万 元-0-200万元=900万元 由于建筑工程就本工程项目未开工就收到了启动资金1.11亿 元，因为没有进项税额抵扣，同时施工企业

5、又没有别的施工 项目，只有一个施工项目的情况下，该施工企业只能把 1.11 亿元确认的销项税额 1100万元作为应纳税额完税。 因此，建筑企业收到业主的预收款，产生增值税销项税额与 进项税额的倒挂，增加了收到预收账款当期的增值税负担， 严重影响了施工企业的资金流。 2、建筑企业预收账款税收风险的控制措施 从以上分析可知，建筑企业为了规避收到业主预收款，产生 的增值税销项税额与进项税额的倒挂问题，节约资金流，提 高资金的使用效益。必须采用以下控制办法: 是，建筑企业收到业主或发包方的预付款或开工保证金， 根据财税201758号文件第二条的规定，建筑企业没有发生 增值税纳税义务，建筑企业向业主或发

6、包方开具收据，不开 发票处理。 是，建筑企业收到业主或发包方的预付款或开工保证金时， 如果业主或发包方强行要求施工企业开具发票，则施工企业 为了规避提前缴纳增值税的风险，可以采用以下个规避措施: 第一，当施工企业只有一个项目（该项目建筑企业采用一般 计税方法）的情况下，而且工程还没有动工，建筑企业提前 做采购计划，与供应上签订采购合同。合同中约定：预付 部分货款或定金给供应商，供应商必须在建筑施工企业工程 未开工前收到业主支付预付款的增值税纳税申报期限内（ 般在收到预收账款的下个月的 15日之前），向施工企业开具 17%税率的增值税专用发票。 第二，如果建筑企业已经有正在施工的项目，但是该项目

7、采 用简易计税方法计征增值税。建筑企业为该简易计税项目所 发生的采购材料或设备，可以要求供应商先开17%税率的增 值税专用发票来抵扣，然后等到该一般计税方法的项目已经 开工，产生增值税进项税额有抵扣时的增值税申报当月，把 前面简易计税项目发生的已经抵扣过的增值税进项税额进 行进项税额转出处理。 三、建设单位提供主材情况下，总包单位必须选择简易计税 为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，在甲供 材的情况下，建筑工程总承包单位必须选择简易计税方法， 而不能选择一般计税方法计征增值税 财政部国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的 通知（财税201758号）第一条规定：“建筑工程总承包 单

8、位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建 设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制 构件的，适用简易计税方法计税。”基于此规定，建筑工程 总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服 务过程中，只要建设单位采用“甲供材”方式，甲供“钢材、 混凝土、砌体材料、预制构件”的，该工程项目就“适用简 易计税方法计税”，即，只能选择“简易计税方法计计征增 值税”，而不能再选择“一般计税方法计征增值税” 另外，根据财税201758号）第一条规定有关“地基与基础、 主体结构”的范围，按照建筑工程施工质量验收统一标准 （GB50300-2013）附录B建筑工程的分部工程、分项工程

9、 划分中的“地基与基础”“主体结构”分部工程的范围执 行。 房地产企业与建筑企业合作时，要慎重选择甲供材模式。根 据税法的规定，建筑企业“可以”（注意是“可以”而不是 “必须”）选择简易计税方式征收增值税的情况只限于四种 情况: 1、 般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适 用简易计税方法计税。 以清包工方式提供建筑服务，是指施 工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取 人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。 2、 般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用 简易计税方法计税。 甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方 自行采购的建筑工程。 3、 般纳税人为

10、建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选 择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：（一） 建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在 2016 年 4 月30日前的建筑工程项目。（二）建筑工程施工许可证 未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期 在2016年4月30日前的建筑工程项目。（三）未取得建 筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期 在2016年4月30日前的建筑工程项目。 4、国家税务总局公告 2017年第11号第四条、一般纳税人销 售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程 选择适用简易计税方法计税。 而财政部国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策

11、的通知（财税201758号）第一条规定，建筑工程总承包 单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制 构件的，适用简易计税方法计税。 意思就是，建筑总承包企业从事房屋建筑的地基与基础、主 体结构工程服务，只要存在在甲供材的情况下，建筑工程总 承包单位必须选择简易计税方法，而不能选择一般计税方法 计征增值税。 建筑业：营改增政策梳理之“税率和征收率” 营业税改征增值税试点实施办法（财税201636号）： 第十五条增值税税率: （二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租 赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。 第十六条

12、增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另 有规定的除外。 跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定 （财 税201636 号）： 二、境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增 值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除 外: （一）下列服务: 1. 工程项目在境外的建筑服务。 2. 工程项目在境外的工程监理服务。 3. 工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。 国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公 告（国家税务总局公告 2016年第69号）： 、境内的单位和个人为施工地点在境外的工程项目提供 建筑服务，按照国家税务总局关于发布营业税改征增值 税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）的公告（国家 税务总局公告2016年第29号）第八条规定办理免税备案手续 时，凡与发包方签订的建筑合同注明施工地点在境外的，可 不再提供工程项目在境外的其他证明材料。 关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税 201239 号）： 、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务 （一）出口企业出口货物。 本通知所称出口企业，是指依法办理工商登记、税务登 记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位 或个体