注册会计师第12章财务报告试题与解析

1、第十二章 财务报告一、单项选择题1.关于财务报表的列报，下列说法中不正确的是（）。a.企业如果采用了不恰当的会计政策，不能通过在附注中披露予以更正b.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更c.财务报表项目可以以总额列报，也可以以净额列报，企业可以自行决定d.一般情况下，在财务报表项目的列报需要发生变更时，企业应对上期比较数据按照当期列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质2.下列报表项目中，应根据相应明细账科目余额计算填列的是（）。a.货币资金 b.长期借款 c.开发支出 d.交易性金融资产3.某企业期末“工程物资”科目借方余额为100万元，“发出商品”科目借方余额

2、为80万元，“原材料”科目借方余额为100万元，“生产成本”科目借方余额50万元，“制造费用”科目借方余额20万元，“材料成本差异”科目贷方余额为10万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为5万元。假定不考虑其他因素，该企业期末资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。a.170 b.165 c.265 d.2354.2015年度，甲公司发生交易或事项如下：（1）处置一项投资性房地产，价款为1500万元。（2）出售一项交易性金融资产，价款为400万元（不考虑交易费用）。出售当日，交易性金融资产的成本为300万元，持有期间公允价值变动收益为50万元。（3）甲公司持有的一项以权益法核算的长期股权投资，

3、持股比例为20%，被投资方宣告分配2014年现金股利50万元。（4）转让一项非专利技术，取得银行存款20万元，产生转让净收益5万元。根据上述资料，不考虑其他因素，下列关于甲公司利润表项目填列的表述中，不正确的是（）。a.处置投资性房地产取得的收入应填入利润表“营业收入”项目b.出售交易性金融资产影响利润表“营业利润”项目50万元c.确认现金股利影响利润表“投资收益”项目10万元d.转让非专利技术影响利润表“营业外收入”项目5万元5.甲公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。2014年发生的营业收入为1200万元，营业成本为600万元，营业税金及附加为30万元，销售费用为

4、20万元，管理费用为50万元，财务费用为10万元，投资损失为40万元，资产减值损失为70万元，公允价值变动损失为80万元，可供出售金融资产的公允价值上升确认其他综合收益50万元，发行股票确认了资本公积100万元，营业外收入为25万元，营业外支出为15万元。不考虑其他因素，甲公司2014年利润表中综合收益总额列示的金额为（）万元。a.270 b.345 c.232.5 d.2256.下列有关现金流量表的说法中，不正确的是（）。a.现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表b.现金流量表按照收付实现制原则编制c.根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，将其分类为经营活动

5、产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量d.我国企业会计准则规定企业应当采用间接法编报现金流量表7.下列有关现金流量表项目的填列，说法正确的是（）。a.支付的在建工程人员的工资，应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映b.因销售商品退回支付的现金，应在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中反映c.企业购买债券时，实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，在“投资支付的现金”项目中反映d.本期支付的各项税费扣除本期退回的增值税和所得税等后的金额，在“支付的各项税费”项目中反映8.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年

6、度，根据账簿资料记录，甲公司主营业务收入为2500万元，本期发生现金折扣10万元，增值税销项税额为425万元；应收账款期初余额为500万元，期末余额为650万元，坏账准备的期初余额为5万元，期末余额为25万元；预收账款期初余额为50万元，期末余额为10万元；应收票据期初余额为8万元，期末余额为12万元。假定不考虑其他因素，甲公司2015年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。a.3031 b.2721 c.3006 d.30259.甲公司2014年5月1日购买a公司股票作为交易性金融资产，支付价款60万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利2万元。2014年5月1

7、0日收到上述现金股利，2014年6月1日将此项股票出售，出售价款为65万元。如果该公司本期未发生其他的投资业务，应计入现金流量表中“收回投资收到的现金”项目的金额为（）万元。a.58 b.60 c.62 d.6510.下列各项中，不属于“筹资活动产生的现金流量”的是（）。a.收回债券投资所收到的现金b.向投资者支付现金股利c.融资租入固定资产各期支付的现金d.发行债券支付的利息11.甲公司2013年年末所有者权益合计数为4850万元，2014年实现净利润1500万元，2014年3月分配上年现金股利600万元；2014年8月发现2012年、2013年行政部门使用的固定资产分别少提折旧200万元和

8、300万元（达到重要性要求），假设按税法规定上述折旧不再允许税前扣除。甲公司自2011年4月1日起拥有乙公司25%的股权（具有重大影响），2014年10月乙公司将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项转换导致乙公司所有者权益增加300万元；甲公司适用企业所得税税率25%。若不考虑其他因素，则甲公司2014年度“所有者权益变动表”中所有者权益合计数本年年末余额应列示的金额为（）万元。a.5350 b.5250 c.5325 d.588512.下列关于报告分部确定的说法中，不正确的是（）。a.企业应以经营分部为基础确定报告分部b.经营分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以

9、上，应将其确定为报告分部c.经营分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上，应将其确定为报告分部d.报告分部的数量可以超过10个13.下列关于中期财务报告的说法中，不正确的是（）。a.中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告b.中期财务报告包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告，也包括年初至本中期末的财务报告c.编制中期财务报告时可以不包括现金流量表d.中期财务报告附注可以适当简化，但至少应当披露中期财务报告准则规定的信息二、多项选择题1.企业应当按照权责发生制编制的财务报表有（）。a.现金流量表 b.资产负

10、债表 c.利润表 d.所有者权益变动表2.关于资产负债表，下列表述中正确的有（）。a.资产负债表反映的是企业在某一特定日期财务状况的财务报表b.资产负债表反映的是企业在某一特定日期财务状况、经营成果和现金流量的报表c.资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权d.资产负债表采用账户式结构3.下列各项中，属于金融资产与金融负债不能相互抵销情形的有（）。a.甲公司和乙公司双方有长期合作关系，双方合同明确约定往来款项以净额结算b.无追索权金融负债与作为其担保品的金融资产c.债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清

11、偿负债d.远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债，具有相同的主要风险敞口但涉及不同的交易对手4.资产负债表中“应收账款”项目应根据（）填列。a.“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数b.“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数c.“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数d.“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备的期末余额5.下列各项中，应划分为流动负债的有（）。a.自资产负债表日起一年内到期，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的负债b.企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债c.划分为持有待售

12、的负债d.企业为交易目的而持有的负债6.下列项目中，影响利润表“综合收益总额”项目金额的有（）。a.与发行权益性证券直接相关的手续费b.企业实现净利润c.以权益结算的股份支付期末确认的资本公积d.可供出售金融资产期末公允价值上升7.下列交易或事项中，不能引起经营活动现金流量发生变化的有（）。a.用银行存款购买固定资产b.发行长期债券取得的银行存款c.支付在建工程员工工资d.收到关税的税收返还8.在现金流量表补充资料中将净利润调整为经营活动的现金流量时，需要调减的项目有（）。a.长期应收账款增加b.存货减少c.递延所得税资产增加d.经营性应收增加和经营性应付减少9.下列有关所有者权益变动表的说法

13、中，正确的有（）。a.所有者权益变动表，是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表b.所有者权益变动表，仅反映所有者权益总量的增减变动c.所有者权益变动表，可以反映所有者权益增减变动的重要结构性信息d.净利润和其他综合收益属于利润表项目，无需在所有者权益变动表中单独列示10.下列各项中，属于企业财务报表附注应披露的内容有（）。a.企业的基本情况b.财务报表的编制基础c.遵循企业会计准则的声明d.重要会计政策和会计估计11.下列交易或事项实现的收益，不应确认为工业企业分部收入的有（）。a.采用成本法核算的长期股权投资取得的股利收入b.处置固定资产净收益c.营业收入d.处置投资产生的净收

14、益12.下列各项中，与企业不构成关联方关系的有（）。a.与该企业发生日常往来的资金提供者b.与该企业共同控制合营企业的合营者c.与该企业仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的某企业d.与该企业受同一方重大影响的某企业三、综合题甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中均不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转。2014年度，甲公司发生如下交易或事项：（1）销售商品一批，售价为1000万元，增值税销项税额为170万元，款项尚未收回。该批商品实际成本为720万元，未计提跌价准备。（2）计提并支付职工薪酬32

15、0万元，其中行政管理人员的职工薪酬为200万元，在建工程人员的职工薪酬为120万元。（3）向乙公司转让一项专利权的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务，该专利权的预计使用寿命不能确定。（4）购入原材料一批，增值税专用发票注明的购买价款为200万元（不含增值税），款项已经通过银行存款支付。（5）以银行存款支付管理费用20万元，财务费用10万元（全部为短期借款的利息支出），支付违约金5万元。（6）期末确认交易性金融资产公允价值变动收益25万元。（7）收到子公司宣告并分派的现金股利20万元。（8）可供出售金融资产公允价值下降20万元，该下跌为暂时性下跌。假定不考虑所得税和其

16、他因素的影响。要求：（1）判断上述交易或事项是否产生现金流量，如果产生现金流量属于哪种活动产生的现金流量并作出相关的会计分录。（2）计算上述交易或事项对利润表相关项目的影响金额并填列在下表中。单位：万元项目影响金额（损失以“-”号填列）营业收入 营业成本 营业利润 利润总额 净利润 其他综合收益 综合收益总额 参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】c【解析】财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外，选项c说法不正确。2.【答案】c【解析】选项a和d，应根据总账科目余额填列；选项b，应根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列

17、。3.【答案】d【解析】资产负债表中“存货”项目金额=80+100+50+20-10-5=235（万元）。4.【答案】c【解析】选项a，处置投资性房地产收入计入“其他业务收入”科目，在利润表中“营业收入”项目列示；选项b，出售交易性金融资产时，应将价款与交易性金融资产的账面价值的差额计入投资收益，同时对于持有期间确认的累计公允价值变动损益转入投资收益中，但是由于公允价值变动损益和投资收益都会影响营业利润的金额，而且金额相等，方向相反，所以这项交易最终影响营业利润的金额就是价款与交易性金融资产账面价值的差额，即50（400-300-50）万元；选项c，以权益法核算的长期股权投资，被投资方宣告分配

18、现金股利，应冲减长期股权投资的账面价值，不确认投资收益；选项d，转让非专利技术为企业非日常经营活动，产生的净收益属于利得，应确认营业外收入5万元。5.【答案】a【解析】甲公司2014年的利润表中综合收益总额应列示的金额=（1200-600-30-20-50-10- 40-70-80+25-15）（1-25%）+50（1-25%）=270（万元）。6.【答案】d【解析】我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息，选项d错误。7.【答案】a【解析】因销售商品退回支付的现金应冲减“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的填列金额，

19、选项b不正确；企业购买债券时，实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映，选项c不正确；本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中单独反映，选项d不正确。8.【答案】b【解析】销售商品、提供劳务收到的现金=2500+425+（500-650）+（10-50）+（8-12）-10=2721（万元）。坏账准备不涉及现金流量，在应收账款科目余额中没有考虑，特殊调整的时候也不用调整。9.【答案】d【解析】“收回投资收到的现金”应按出售时收到的价款确定。10.【答案】a【解析】收回债券投资所收到的现金属于投资活动产生的现金流量。11.【答

20、案】c【解析】甲公司2014年度“所有者权益变动表”中所有者权益合计数本年年末余额应列示的金额=4850+1500-600-（200+300）+30025%=5325（万元）。12.【答案】d【解析】报告分部的数量通常不应当超过10个。如果报告分部的数量超过10个，企业应当考虑将具有相似经济特征、满足经营分部合并条件的报告分部进行合并，以使合并后的报告分部数量不超过10个，所以最终确定的报告分部的数量不应超过10个，选项d说法不正确。13.【答案】c【解析】中期财务报告至少应当编制资产负债表、利润表、现金流量表和附注，对其他财务报表或者相关信息，如所有者权益（或股东权益）变动表等，企业可以根据

21、需要自行决定，选项c表述不正确。二、多项选择题1.【答案】bcd【解析】除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。2.【答案】acd3.【答案】bcd【解析】甲公司和乙公司双方的合同明确约定往来款项以净额结算，满足金融资产与金融负债相互抵消的条件，选项a不符合题意。4.【答案】acd【解析】“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。5.【答案】bcd【解析】选项a，应划分为非流动负债。6.【答案】bd【解析】选项a，与发行权益性证券直接相关的手续

22、费冲减资本公积股本溢价，不影响综合收益总额；综合收益总额=净利润+其他综合收益，净利润影响综合收益总额，选项b正确；选项c，以权益结算的股份支付期末确认的资本公积最终要转入资本公积股本溢价，不影响其他综合收益；可供出售金融资产期末公允价值上升计入其他综合收益，影响综合收益总额，选项d正确。7.【答案】abc【解析】选项a和c，属于投资活动；选项b，属于筹资活动，不会影响经营活动现金流量。8.【答案】acd【解析】将净利润调整为经营活动的现金流量时，资产类项目增加和负债类项目减少都要调减。9.【答案】ac【解析】所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增

23、减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，选项b不正确；净利润和其他综合收益项目也是所有者权益变动表中需要单独列示反映的，选项d不正确。10.【答案】abcd11.【答案】abd【解析】分部收入通常不包括下列项目：利息收入（包括因预付或借给其他分部款项而确认的利息收入）和股利收入（采用成本法核算的长期股权投资取得的股利收入），但分部的日常活动是金融性质的除外；营业外收入；处置投资产生的净收益，但分部的日常活动是金融性质的除外；采用权益法核算的长期股权投资确认的投资收益，但分部的日常活动是金融性质的除外。12.【答案】abcd三、综合题【答案】（1）事项（1）属于经营活动，但是不涉及现金流入和流出。涉及的会计处理为：借：应收账款1170贷：主营业务收入1000应交税费应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本 720贷：库存商品 720事项（2）支付行政管理人员的职工薪酬属于经营活动产生的现金流出，支付给在建工程人员的职工薪酬属于投资活动产生的现金流出。